新時期加強(qiáng)財(cái)政稅收征管審計(jì)的策略研究

李靜

財(cái)政稅收是國家政府職能順利實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，財(cái)政審計(jì)也成為政府審計(jì)的核心，為最大限度地保證國家財(cái)政安全，要求財(cái)政稅收征管審計(jì)工作人員具有高超的專業(yè)技能水平，通過合理運(yùn)用財(cái)政審計(jì)政策，提升審計(jì)工作能力，并在審計(jì)過程中及時揭示經(jīng)濟(jì)收入領(lǐng)域的相關(guān)問題，為未來政府部門完善經(jīng)濟(jì)政策提供依據(jù)，保證社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。因此，為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)社會形勢，應(yīng)積極構(gòu)建現(xiàn)代化財(cái)政稅收征管審計(jì)策略。

一、加強(qiáng)財(cái)政稅收征管審計(jì)的重要性

財(cái)政稅收征管審計(jì)在推動財(cái)稅改革中發(fā)揮著重要作用，例如審計(jì)部門通過“所得稅核定征收制度”與“征稅成本”等內(nèi)容的審計(jì)，可深入了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)現(xiàn)狀，并且審計(jì)結(jié)果也進(jìn)一步加快了土地出征政策調(diào)整、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并等工作，為政府部門宏觀決策提供支持。

財(cái)政稅收征管審計(jì)也是完善稅務(wù)部門征管、稽查工作的重要組成部分，在審計(jì)期間核對納稅人稅款繳納信息，并了解稅務(wù)部門是否公正、合規(guī)地開展工作等。財(cái)政稅收征管審計(jì)人員也要核對稅務(wù)征管系統(tǒng)的各項(xiàng)工作，如信息資料輸入是否健全、發(fā)票管理是否規(guī)范等，對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。以河南省某地區(qū)為例，2021年為檢查稅款征收的真實(shí)性，財(cái)政稅收征管審計(jì)工作人員根據(jù)增值稅入庫數(shù)據(jù)，逐一核查納稅人是否足額且及時繳納城建稅、地方教育費(fèi)附加等內(nèi)容，根據(jù)對比結(jié)果發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)存在欠繳上述費(fèi)種共計(jì)約103.82萬元。根據(jù)上述案例的經(jīng)驗(yàn)可發(fā)現(xiàn)，地方通過財(cái)政稅收征管審計(jì)的方法，可有效預(yù)防稅務(wù)工作漏洞，凸顯審計(jì)工作的重要性。

二、提升財(cái)政稅收征管審計(jì)水平的策略分析

（一）了解稅收征管審計(jì)工作要點(diǎn)

1.深入了解稅收政策執(zhí)行情況。財(cái)政稅收征管審計(jì)的主要目的，是了解稅收部門在執(zhí)行工作中是否嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，及時指出明顯違反《稅收征收管理法》的情況。

2.從地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢出發(fā)，審計(jì)人員應(yīng)掌握地方稅收的規(guī)模、結(jié)構(gòu)等，尤其要掌握“減、免、緩、欠、退”。

3. 了解審計(jì)稅款入庫情況。財(cái)政稅收征管審計(jì)的主要目的是核對稅收是否按照期限實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”，應(yīng)了解有無變換稅種混淆入庫甚至擠占上級收入等問題。

4.詳細(xì)了解稅務(wù)登記情況，根據(jù)審計(jì)工作規(guī)范，逐一核對稅務(wù)登記范圍、登記程序、登記資料等內(nèi)容，避免因?yàn)殛P(guān)鍵數(shù)據(jù)缺失而影響工作。

5.詳細(xì)審計(jì)各類代開發(fā)票管理現(xiàn)狀，審計(jì)工作目標(biāo)是了解當(dāng)?shù)卮_發(fā)票管理行為有無行為缺失，或者地稅部門代開發(fā)票內(nèi)控管理制度是否存在漏洞等；同時也要檢查代開發(fā)票征稅所涉及的款項(xiàng)是否第一時間入庫。

6.了解稅務(wù)稽查情況。在財(cái)政稅收征管審計(jì)中應(yīng)注意檢查稅務(wù)部門有無及時下達(dá)稅務(wù)稽查工作計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)施結(jié)果評估稽查執(zhí)法工作質(zhì)量。

（二）完善審計(jì)實(shí)施路徑，加大審計(jì)力度

在財(cái)政稅收征管審計(jì)中，應(yīng)制訂翔實(shí)的實(shí)施方案，在兼顧方案可操作性的基礎(chǔ)上，提升審計(jì)質(zhì)量。其工作重點(diǎn)包括：

1.財(cái)政稅收征管審計(jì)中應(yīng)貫徹“稅收征管質(zhì)量”的工作主線，要求審計(jì)人員能夠深入了解稅收收入數(shù)據(jù)變化，了解有無稅務(wù)結(jié)構(gòu)改變等情況，進(jìn)而提升納稅用戶監(jiān)管能力，消除稅收審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.明確審計(jì)工作內(nèi)容。在審計(jì)中依照《稅收征收管理法》等權(quán)威規(guī)定，了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收中的薄弱環(huán)節(jié)，并將上述環(huán)節(jié)作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，如審計(jì)當(dāng)?shù)厥欠翊嬖凇坝卸惒徽鳌被蛘摺罢鬟^頭稅”等問題。

未來為進(jìn)一步提升財(cái)政稅收征管審計(jì)工作水平，需要完善工作方案，加大審計(jì)力度，主要包括：

1.延伸審計(jì)納稅戶。審計(jì)人員根據(jù)稅務(wù)單位提供的資料、內(nèi)控制度等展開審查，一旦發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，應(yīng)及時與納稅戶展開交流，核對數(shù)據(jù)的真實(shí)性，根據(jù)多方反饋形成最終審計(jì)結(jié)果。

2.開展稅收征管檔案審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)逐一核對稅收會計(jì)管理的相應(yīng)數(shù)據(jù)與納稅戶申報(bào)數(shù)據(jù)，根據(jù)數(shù)據(jù)對比結(jié)果可以判斷稅務(wù)部門是否嚴(yán)格按照規(guī)定征稅。

（三）創(chuàng)新工作方式，提升審計(jì)水平

為全面提升審計(jì)工作能力，審計(jì)人員應(yīng)掌握日常工作技巧，通過創(chuàng)新審計(jì)方法等手段提升工作效率。

1.工商稅務(wù)信息對比，預(yù)防稅源流失。在審計(jì)中根據(jù)工商注冊信息可保證稅源信息的真實(shí)性，也是審計(jì)人員核對稅收征管范圍的重要依據(jù)。因此，為提升工作質(zhì)量，審計(jì)人員可將同級別工商行政部門納入審計(jì)外調(diào)對象，根據(jù)計(jì)算機(jī)信息反饋結(jié)果了解當(dāng)?shù)仄髽I(yè)、個體戶的登記情況，并且按照經(jīng)濟(jì)體的注冊明細(xì)，對比實(shí)際納稅申報(bào)明細(xì)數(shù)額，檢查有無為避稅正常戶轉(zhuǎn)非正常戶、為逃稅更換證等問題。因此可認(rèn)為，審計(jì)人員通過地稅征管系統(tǒng)與工商信息系統(tǒng)之間的資料對比，達(dá)到預(yù)防稅源流失的目的。

2.做好車輛管理信息對比，保證數(shù)據(jù)精準(zhǔn)度。目前車輛管理登記信息是核對車輛車船稅、營業(yè)稅與附加稅務(wù)的重要依據(jù)，審計(jì)人員為保證數(shù)據(jù)真實(shí)有效，應(yīng)將依據(jù)車輛登記信息審查車船稅及運(yùn)輸服務(wù)業(yè)營業(yè)稅及附加的征收申報(bào)情況，具體實(shí)施方案包括：（1）詳細(xì)對比非營運(yùn)車輛管理信息與地稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，通過上述對比方法可判斷非營運(yùn)車輛車船征收信息是否完整，并及時發(fā)現(xiàn)問題。（2）對比營運(yùn)車輛管理信息與車輛車船稅、附加稅等信息，根據(jù)對比結(jié)果判斷信息完整性。（3）對比車輛納稅地點(diǎn)與車輛地籍等資料，審計(jì)有無稅款異地征收問題。（4）對比車輛管理信息與《車船稅稅目稅額表》的相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)對比結(jié)果審查稅額是否適用，以及納稅人員是否按照規(guī)定足額繳納稅款等。

3.做好房產(chǎn)稅征收信息與房屋產(chǎn)權(quán)、使用登記信息的數(shù)據(jù)對比。本次對比的目的是要審查出租屋繳納的稅款、營業(yè)稅與附加計(jì)稅依據(jù)是否一致，根據(jù)對比結(jié)果判斷是否存在將營業(yè)稅變更成土地使用稅或者房產(chǎn)稅等情況。同時，要審查房屋產(chǎn)權(quán)變更時是否存在未足額繳納稅種的問題，包括契稅、印花稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等，在確定納稅人繳稅后，還需要核對稅率是否符合現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定。最后則需要根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，區(qū)分當(dāng)?shù)厥状钨徺I唯一住房、房屋產(chǎn)權(quán)無償贈予、購房起始時限等稅務(wù)信息，審查相關(guān)部門是否違規(guī)執(zhí)行國家優(yōu)惠政策等。

4.做好地稅數(shù)據(jù)對比，提升審計(jì)質(zhì)量。（1）對比地稅數(shù)據(jù)時間，根據(jù)對比結(jié)果判斷稅務(wù)部門是否存在提前征稅等問題。正常情況下，稅務(wù)部門在未完成稅收任務(wù)情況下可能要求企業(yè)提前繳稅，此時的提前繳稅主要表現(xiàn)為兩種情況：一是指企業(yè)將當(dāng)月發(fā)生且應(yīng)在次月申報(bào)繳納的稅金，選擇在當(dāng)月申報(bào)繳納；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年末為完成稅務(wù)征繳計(jì)劃，要求企業(yè)提前繳納次年稅收，該情況在對比時可發(fā)現(xiàn)明顯的稅額征收異常，尤其是12月的稅額明顯異常。針對發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)人員可按照上文提出的方法直接將工作延伸至企業(yè)，根據(jù)企業(yè)反饋信息了解稅收工作情況，可達(dá)到預(yù)防提前交稅等問題。（2）審計(jì)有無延期征稅的問題。部分稅務(wù)部門在年底完成征稅任務(wù)后，會選擇在12月不征稅或少征稅，將企業(yè)應(yīng)繳稅款順延至第二年。為解決上述問題，審計(jì)人員從征收信息表中分別統(tǒng)計(jì)納稅戶1—11月與12月的數(shù)據(jù)，其中1—11月繳稅數(shù)據(jù)正常，但12月繳稅金額明顯下降甚至為0時，即可認(rèn)為存在疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，應(yīng)引起重視。

（四）高度重視審計(jì)人員工作隊(duì)伍建設(shè)

為提升財(cái)政稅收征管審計(jì)工作能力，應(yīng)高度重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，根據(jù)當(dāng)?shù)貙徲?jì)要求面向社會引入大批量專業(yè)人才，使工作人員隊(duì)伍可逐漸涵蓋財(cái)務(wù)、審計(jì)、會計(jì)、建筑工程、企業(yè)管理等諸多領(lǐng)域，尤其是要提升研究生及以上學(xué)歷高端人才占比，為提升審計(jì)工作質(zhì)量提供人才支持。從長遠(yuǎn)角度來看，重視審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)充分考慮未來審計(jì)業(yè)務(wù)開展需求，在條件允許情況下，可通過審計(jì)人員選任機(jī)制、專業(yè)性崗位聘用制度等方法解決目前存在的人力資源不足的問題，甚至以省市一級為單位，對審計(jì)人員做統(tǒng)一調(diào)配，減少地方政府對審計(jì)機(jī)關(guān)人員的安排與調(diào)動，可進(jìn)一步提升審計(jì)單位工作的獨(dú)立性。

（五）通過信息技術(shù)提升審計(jì)工作質(zhì)量

信息技術(shù)的發(fā)展為進(jìn)一步提升財(cái)政稅收征管審計(jì)工作質(zhì)量奠定了良好基礎(chǔ)，以大數(shù)據(jù)為例，傳統(tǒng)審計(jì)工作中需要針對重要稅種單獨(dú)設(shè)置審計(jì)報(bào)表，并按照不同區(qū)域、不同稅種比對數(shù)據(jù)，上述審計(jì)工作效率低且容易出現(xiàn)質(zhì)量問題。而在應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)之后，在審計(jì)信息處理中則可以通過系統(tǒng)自動核對任一區(qū)域的稅收收入增減變化情況，核對稅種在設(shè)定稅收期間是否出現(xiàn)大規(guī)模的入庫數(shù)額變化情況等。同時，大數(shù)據(jù)技術(shù)也滿足稅收政策執(zhí)行評估的工作要求，根據(jù)系統(tǒng)反饋結(jié)果，審計(jì)人員可針對代征代扣服務(wù)、收取滯納金等工作出具報(bào)表，并真實(shí)反映出其中的數(shù)據(jù)變化趨勢，方便審計(jì)人員核對稅收征管數(shù)據(jù)，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

三、結(jié) 語

在新形勢下，全面提升財(cái)政稅收征管審計(jì)工作質(zhì)量具有必要性，而為適應(yīng)未來稅收審計(jì)工作要求，則需要工作人員能夠從工作細(xì)則入手，根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)掌握審計(jì)工作技巧。除此之外，人才支持、信息技術(shù)的運(yùn)用對財(cái)政稅收征管審計(jì)工作同樣有重要影響，提示未來審計(jì)人員應(yīng)全面推動本單位人才隊(duì)伍管理與技術(shù)創(chuàng)新工作開展，最終為全面提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。