新常態下經濟責任審計運行效果分析

宮文娟

沈陽理工大學

圖1 經濟新常態的主要特征

經濟責任審計是一系列對企事業單位法人與經營承包者在任內經濟情況審計的總和，其審計的重點對象為國有企事業單位領導者，是我國對企事業單位高層領導的一種監管與約束方式，是黨領導下的現代法制經濟監管規范與延申，對于加強我國企事業單位的運營規范性、保障國有財產安全、推進現代化體制改革等方面具有重要意義。經濟新常態下我國的經濟發展由高速增長向高質量增長所轉變，同時消費將逐步取代投資成為新的經濟增長點，這兩點都需要我國通過產業升級與提高居民經濟水平加以實現，因此在新常態下要進一步加強對國有企事業單位的管理，使其經得住市場與人民的檢驗。

一、新常態下經濟責任審計的新內涵

(一)經濟新常態的特征與內涵

2014年在亞太經合組織工商領導人峰會上所做的主旨演講中首次系統地闡述了我國經濟新常態的形成、特點與發展路徑，在隨后的一段時間內我國經濟增長也如經濟新常態的設想與布局一同演進，以創新作為主要驅動的產業發展與市場發展一方面催生了大批的新型科技企業并在細分領域與前沿領域發揮著強大的驅動力，另一方面對傳統企業尤其是大型企業的轉型提出了更加急迫與顯示的需求。新常態下更加多元化、柔性化的市場需求使高端市場呈現出了一種生產能力供不應求的局面，同時傳統產業的供給側結構性過剩問題將通過新舊產業交替的方式被解決而非延緩，此外粗放式經濟激增的不可持續性被明確指出，生態與資源的集約化保護也使得傳統產業的落后發展模式空間被進一步壓縮，社會各界應當對新常態的出現、特點與發展驅動結合自身行業進行充分的認識與調整，否則在改革的洪流下將被時代與社會所代謝與摒棄。

(二)經濟責任審計的特征與意義

經濟責任審計是現代審計中針對高層管理者的專項審計，審計內容主要包括對企事業單位經濟負責人在任內的整個負責部門或單位的經濟活動審計，是企業內部審計與責任制度結合的重要一環。經濟責任審計的目的是在于通過系統的審計方式實現對干部的正確評價，并且通過責任機制與賞罰機制的結合對干部進行行為規范與相關處理，并且成為部門經濟效益評價的正確一環，客觀公正地鑒定前后任的經營業績和經濟責任。

經濟責任審計根據審計內容與審計目標的不同分為目標審計與破產審計，目標審計是對審計目標所負責的部門或單位對于相關經濟目標的完成情況的審計，審計主要依托與負責人任內所簽訂的合同，因此審計受到充分的法律保護；破產審計是當目標企業、部門或單位發生破產時對相關負責人應負責任以及企業資產、負債的后續處理，該可以全面地對企業整個破產過程進行審計，確認責任人應當承擔的經濟責任，保證破產清算的順利進行。

(三)新常態下經濟責任審計的重要性

縱觀新常態以來我國經濟發展的變化，我國經濟在增速放緩的穩步增長下內部結構經歷了重大調整，并且正在經歷且仍會持續經濟增長速度換擋期、結構調整陣痛期、前期刺激政策消化期三期疊加的特殊時期，經濟結構調整中面臨了眾多機遇與挑戰都使得經濟責任審計的重要性不斷提高。

新常態下，經濟責任審計的目標與內涵有了以下三個方面的豐富，一是服務于社會發展、二是促進市場健全與穩定、三是提高國家治理能力與治理水平。對于社會發展而言，新常態下經濟增速不再是主要評價指標，同時產業的迅速變革下企業內部的調整、重組等行為不斷展開，企事業單位的發展戰略也將進行一定調整，在改革的重要階段加強經濟責任審計的展開有利于維護企事業單位的穩定運營，并使得其發展更符合新常態下社會的需求與預期，監管領導干部做出更符合社會需求的決策；對于穩定市場而言，企業作為市場中的基本單位同時也是我國經濟活動的主要參與者，而事業單位則是政府行為與功能的延申，在市場中起到常規的監管與服務功能，同時企事業單位均在市場中有著一定的經濟活動，因此對企事業單位等市場主體進行經濟責任審計是一種有效的規范市場行為、穩定市場波動的有效方法，同時在經濟改革與金融改革的大背景下，企業與政府之間的關系也存在劇烈轉變，加強經濟責任審計對于調整企業與政府之間的關系并規范這種轉變也有著重要的意義；對于國家治理能力與治理水平的提升而言，我國在新發展階段與經濟新常態下大力開展供給側改革、脫貧攻堅、反腐倡廉、產業升級以及全面深化改革等一系列重大舉措，均代表著國家治理能力與治理體系發揮其社會作用，審計活動作為國家治理能力與治理體系的重要一環，對于宏觀經濟的調控具有至關重要的作用，同時新常態下一系列的責任變革與體制變革都意味著經濟責任審計要進行審計模式與審計行為的轉變。

二、新常態下經濟責任審計的新問題

新常態的宏觀背景對經濟責任審計提出了新的要求，這也出現了新的審計挑戰，總體而言目前經濟責任審計存在審計周期較短、審計指標不夠科學、審計方式不夠客觀、審計結果運用率低四個方面的問題。

(一)審計時間不足

新常態下大部分企事業單位面臨內部重組、新部門的設定以及新業務的開拓，內部結構呈現擴大化的趨勢，而審計部門的人員結構沒有明顯調整，同時審計部門普遍缺乏專項審計小組而使審計人員在不同時期或同一時期負責不同的審計，如專項審計、經濟審計以及日常的審計工作，這就造成了不斷增加的審計任務與審計人員人數、精力有限之間的矛盾，尤其是面對大型企業的跨區域業務拓展時，現場審計要求審計人員在有限的時間內，如十天或兩周，輾轉于多個地區進行審計，時間成本的提升不斷壓縮審計效率。

新常態下一系列新的法律法規與政策不斷頒布對于審計工作有著重要影響，同時經濟責任審計要求的不斷提高以及審計責任的不斷提高同樣使得審計的任務量驟增，總體而言當前審計時間不足是經濟責任審計的普遍現象。

(二)審計指標不夠科學

新常態下，經濟責任審計的重要性不斷被強化，同時其評價指標不夠科學的問題也被逐漸暴露，當前經濟責任審計指標的設定普遍缺乏量化評價與等級化評價，在個人經濟決策、企業廉潔管理等重要問題上往往采用“優”與“劣”的二極化評價，使得審計人員無法從這些方面對審計對象進行客觀認知，仍然需要從大量的原始財務數據中進行審計，經濟責任審計的優勢沒有被徹底發揮。

(三)審計方式不夠客觀

在當前的經濟責任審計中，審計方式存在大量的主觀方式如調查問卷、個人自述、相互評價等，其中調查問卷與個人自述是審計報告匯編過程中的重要參考依據，這種主觀的審計方式下即使是完全的事實陳述也有著人為的側重點，總體來說審計方式不夠客觀，審計結果的有效性與可利用性也較為有限。

(四)審計結果運用率低

由于上述幾點原因，經濟責任審計的有效性大打折扣，而在現有體系下經濟責任審計的有效性無法得到突破性的提高，因此即使有明確的要求規定經濟責任審計的結構要被廣泛運用于干部任免、績效考核與獎懲機制方面，審計結果的權重占比仍然較低，一方面審計結果的有效性得不到提高，另一方面審計部門對于經濟責任審計的整改反饋沒有及時處理與核驗，從而導致了經濟責任審計實質有效性低的惡性循環以及審計結果運用率低的現狀。

(五)對問題產生的分析

對于上述問題的產生從審計人員結構、審計經費情況與審計模式現狀三方面進行分析，首先對于審計人員而言，企事業單位內部審計人員的儲備不足屬于普遍情況，傳統情況下審計項目普遍由專業的會計事務所進行外包處理，內部審計人員只負責與外部審計團隊進行項目對接與結果核驗，人員缺口問題沒有被明顯暴露，但新常態下經濟責任審計需要由企業內部全權負責，因此審計人員力量不足的問題尤為突出，當前企事業單位的解決方案通常是向子公司或進行人員借調；對于審計經費而言，由于內部審計與外包審計的預算編制方式存在顯著差異，因此存在審計預算缺失的問題，同時對于項目預算估計經驗的缺乏也都導致項目經費的缺失，審計資金整體儲備不足也限制著審計隊伍的擴充與審計方式的升級；對于審計模式而言，當前審計信息化水平不高，專業的審計軟件運用程度有限，這也客觀導致了現場審計占比過大，審計的時間經濟成本都有所上升，此外對于當前審計模式中對審計行為本身的評價有限，審計整改監督手段缺乏，對于審計人員的績效考核不充分。

三、新常態下經濟責任審計的新思路

針對上述問題，并結合新常態下市場經濟環境，經濟責任審計應該從審計思維上進行根本性的轉變。

(一)加強對于經濟責任審計流程的規范

經濟責任審計所覆蓋的內容廣泛，傳統審計采用人工審計的流程對于審計重點進行主觀劃分，對于審計結果的客觀性有著嚴重影響，因此新常態下應當對原有的審計流程進行改革與規范。在審計執行過程中，推動內部的審計部門、稅務部門、監察部門與司法部門之間的協調與相互監督，使得審計兼顧目的性與客觀性。

(二)加強對于經濟責任審計指標的設定

新常態下經濟責任審計指標的設定應進一步細分，以充分反應目標企事業單位及部門的盈利能力、負債水平、運營情況與發展動力，兼顧量化的百分制指標與等級化的五等制指標。盈利能力的指標應當包含盈余現金水平、營業利潤率、資產報酬率與成本盈利比四點；負債水平的指標應當包含資產負債率、資產流動率、現金流動率、利息變動率四點；運營情況的指標應當包含財務違紀率、重大決策收益率、資產保值率與內控執行效果四點；發展動力的指標應當包含投資回報率、納稅率、慈善捐贈率、企業內員工收入情況四點，以百分扣分制作為計分方式，以五擋評價制進行最終的結果呈現。

(三)加強對于經濟責任審計監督的落實

對于審計行為進行監督是提高審計有效性的重要方式，首先要建立更加完善的審計結果信息公開制度，拓展信息公開的范圍與時效，使一線職工與企業管理層具有相同的審計結果查詢權限，其次豐富信息拓展渠道，在線下公布欄與線上網站或信息平臺進行詳盡的部署并開展審計結果的公布會議；其次實現經濟責任審計結果與審計人員的績效考核結果進行關聯，并且通過將審計結果不僅用于干部的任免，也用于審計人員的評價與薪酬建立。

四、新常態下經濟責任審計運行效果的反思

新常態下經濟責任審計的不斷深化促進了對企事業單位的規范運營，提高了其社會效益，但經濟責任審計應該從以下三個方面進行改進與提高，一是強化責任邊界的界定，在新常態下領導干部更要明確把握政策導向與企業發展方向，并對相關經濟決策實現嚴格的責任制審核，實現政府職能對國有企事業單位的內部監管，把握轉變政府職能與簡政放權兩點改革方針，是相對領導干部的有效責任劃分；二是實現責任機制與審計機制的相互協調，經濟責任審計作為內部審計的重要一環，一方面要承接外部審計、監管部門的接入，與紀檢部門、公安部門、檢察機關進行事物對接，另一方面與內部的人事組織部門進行協作，將人事組織部門的考核與評價作為審計的參考方面，其次將現存問題與潛在問題的整改作為重要的考核方面，實現審計系統的反饋調節；三是擴大經濟責任審計的覆蓋范圍，首先通過拓展審計人員并加強審計人員隊伍建設等方式加強審計能力，隨后實現對各層級干部的全面經濟責任審計，通過成立專項小組的方式使審計更加具有針對性，并且通過運用信息化平臺對審計證據進行更為細致的收集與處理，提高審計效率，以此實現對黨政干部的經濟責任審計全覆蓋。

五、結語

經濟責任審計在維護企事業單位穩定、推動市場積極發展、健全我國金融制度等方面均有著十分重要的意義，新常態下經濟責任審計的內涵和功能都得到了全新的擴展，因此一方面審計人員隊伍建設應當被擴展，另一方面審計人員自身也要明確審計的深化，提高自身的審計專業能力，相關部門更要對審計所發現的現存問題進行嚴格的調查與整改，使得我國經濟責任審計機制更加成熟。