糧食領域“賬外賬”審計方法與思考

朱海燕　敖謙

糧食事關國運民生，糧食安全始終是治國理政的頭等大事，是國家安全的重要基礎。黨的二十大報告提出“全方位夯實糧食安全根基”，為我們糧食政策指明了方向，也對糧食領域審計提出了更高的要求。在近期糧食專項審計中發現，糧食領域還普遍存在各種形式的“賬外賬”，需予以重視和關注。

為切實維護種糧農戶利益，我國實行的政策性糧食主要有中央儲備糧、最低收購價糧、地方儲備糧（包括省級儲備、市級儲備和縣級儲備），還有如臨時性儲存糧和一次性儲備糧等。

一、糧食領域“賬外賬”常見表現形式

1 . 升溢糧銷售收入未入賬形成“賬外賬”。升溢糧是指糧食在出入庫過程中，通過扣除水分、雜質或烘干、通風、加濕等過程產生的溢余，通俗地講就是在糧食在保管過程中比糧食庫存多出來的部分。各承儲庫會通過坑農、損耗等辦法來產生升溢糧，部分甚至通過協議方式直接少出糧食等方式強行產生升溢，正常情況下每倉糧食的升溢率在3 % 左右，如部分倉庫在儲存等條件正常的情況下，沒有升溢糧或只有少量升溢糧，則可能就會存在“升溢糧”銷售收入未入賬，從而形成“賬外賬”。

2 . 虛列力資費套取資金形成“賬外賬”。儲糧單位一般按30 元/ 噸標準收取購糧企業的糧食出庫搬運費，也叫力資費用。儲糧單位再根據實際搬運情況支付工人力資費，但此時的標準不一，有的按20 元/噸標準列支，也有30 元/ 噸全部列支。在審計過程中我們了解到，由于現在大多采用機械設備操作，一倉糧食出庫一般使用3 至4 個人力即可完成出庫，機械、人力成本折合下來一般不超過10 元/ 噸。這也使用虛列出庫力資費成為糧食領域另一個比較普遍的“賬外賬”形式。審計過程中常見通過虛列出庫力資費的方式，將資金先轉入某個搬運費承包人，承包人再將資金回流儲糧單位某個人賬戶，再賬外用于不合理開支。

3.糧食差價收入不入賬形成“賬外賬”。由于糧食價格隨市場行情波動，部分承儲單位趁機利用政策性糧食違規進行倒賣以賺取差價，在糧食價格上漲過程中將承儲的政策性糧食，私自對外出售賺取差價，待糧食價格下跌后，再將市場上糧食以較低價格收購補充入庫，更有甚者，直接購進舊糧以頂替原承儲的新糧，賺取的差價流向賬外形成“賬外賬”。為掩蓋違規倒賣政策性糧食行為，部分糧食承儲單位還伙同當地糧食加工企業，將數據、票據造假做平賬務。

4 . 糧食收購費用回流形成“賬外賬”。根據托市糧政策，收購期內托市糧應收盡收。對各糧食承儲單位來說，收到的托市糧越多，保管費、出庫費、輪換費等收入也越多。但部分縣市由于地域原因，糧食產量有限，收購量遠達不到倉儲量，為吸引外地糧源，違規加價0 . 02 元/ 公斤作糧食運輸費補償。地方政策的出臺，為部分糧管所提供可乘之機，將本地糧通過外地糧食經紀人入庫作外地糧收購，加價的運輸費再返還給糧管所某個人，形成“賬外賬”。

5 .虛列食堂接待費用套取資金形成“賬外賬”。部分糧管所為方便日常不合理開支，規避上級部門的監管，利用食堂支出管理中常見的白條付款、現金支付等薄弱環節，通過虛列食堂招待費及職工福利形式，將資金套取至賬外，用于請客送禮、高檔煙酒接待等違反中央八項規定的支出。

二、糧食領域存在“賬外賬”原因分析

在審計過程中發現，糧食領域的“賬外賬”非常普遍。雖然一些“賬外賬”手法并不高明，卻長期以來一直存在，得不到有效整治。究其原因，主要有以下三方面：

1 .管理層財經紀律意識淡薄?！百~外賬”的形成，追根結底，主要是管理層個別部門利益驅動使然，認為為基層干職工謀點福利、處理不符合規定的高檔接待消費等，搞一些無關緊要的變通，無可厚非。部分管理層法制意識淡薄，對“賬外賬”的危害性認識不足，認為自己的“賬外賬”比較隱蔽，很難查出，僥幸心理很大。

2.糧食領域內部控制管理薄弱。糧食領域制度建設還不健全，基層糧管所人員待遇普遍不高，工資待遇較低，迫使糧管所通過各種形式的“賬外賬”提高自己待遇。內控管理失效，在基層糧管所表現尤為突出，公款私存，公私不明，出納個人銀行賬戶存儲的資金流達千萬。幾萬元的力資費、搬運費、糧食款通過現金支付，上萬元的搬運費開支憑領條支付現象普遍。人員結構老化，素質參差不齊，成為各形式的“賬外賬”的土壤，也給部分人員可乘之機。

3 .監督力度有限。糧食安全重要性毋庸置疑，但糧食領域的專項巡察、審計監督不多。近十年內，我省僅2021 年對糧食領域進行專項巡察。由于糧權歸屬中央、省、市、縣不同級別，日常審計監督也大多注重財務收支監管，很少涉及到糧食收購、入庫、倉儲、調運、出庫等業務流程，日常審計監督流于形式，很多“賬外賬”長期得不到有效糾治。

三、糧食領域“賬外賬”審計方法

1.“升溢糧”銷售收入賬外賬審計方法。一是審查糧管所每倉政策性糧食升溢糧銷售收入情況，重點關注沒有產生和升溢糧較少的倉庫。二是重點追蹤升溢糧異常糧倉，審查是否確實未產生升溢，重點查看糧食出庫監控等記錄，調查糧食出庫、過磅等數據。三是結合支付的糧食出庫力資費，審查支付的力資費的搬運數量是否與糧食出庫數量一致。四是延伸調查購糧企業，審查其入庫數量、過磅數量是否與糧庫出庫數量一致。

2 . 虛列力資費“賬外賬”審計方法。一是將支付的力資費的糧食搬運量與倉庫糧食庫存數量進行對比分析，查找到數據不一致的倉庫。二是分析查明糧食出庫數量與搬運數量不一致的原因，并找相關人員進行談話核實。三是結合力資費支付相關流水，查詢款項有無返回至糧管所職工個人或特定某一人，根據資金走向，最終查實虛列的力資費實際用途，有無個人私分。

3 .差價收入不入賬審計方法。一是政策性糧食一般三年輪換一次，重點查看輪出輪入頻繁糧倉及輪出輪入期間異常糧倉，比較異常輪出輪入糧食價格差額，對異常輪換及無差價收入的糧倉予以重點關注。二是根據糧管所所長、防化員、倉管、出納等重點人員銀行賬戶交易情況，重點關注購糧企業或糧食經紀人資金與上述人員銀行賬戶資金交集情況。三是對糧食經紀人與重點關注人員賬戶的交集，通過談話、問詢等方式查深查透。

4.加價收購糧食后資金回流形成賬外賬審計方法。一是從賬務上梳理出支付外地糧食經紀人外地糧運輸費情況，審查運輸費支付的合理性。二是調查糧食入庫監控記錄數據，通過與車輛信息數據對比分析，梳理出本地牌照車輛入庫外地糧的疑點數據。三是結合糧管所所長、防化員、倉管、出納等重點關注人員銀行賬戶交易情況，查深查透外地糧食經紀人與重點人員資金往來情況。

5. 虛列食堂接待“賬外賬”審計方法。一是糧管所內控制度設計及執行情況，不相容崗位是否相互分離、內部授權批準控制、實物控制管理是否恰當。重點關注內控不健全，形同虛設，未得到有效執行的糧管所。二是緊盯公款私存、大額現金支付、憑白條領款、付款手續不合規等現象，對可疑單據多問詢、多核實，關注款項支付的真實性、合理性。三是從賬上捕捉異常開支的蛛絲馬跡，如：食堂支出根據餐館按菜品計價列支費用，購進食堂食材再憑各種手工票據，收款單據重復支付；擴大開支范圍按20 元/ 餐標準支付糧食經紀人用餐補助等。四是針對發現的疑點，問詢相關人員，最終查實資金賬外走向。

四、糧食領域“賬外賬”審計思考

1 .健全糧食領域體制和制度設計。糧食安全是增進民生福祉的基本保障，各級政府應充分認識到確保糧食安全的極端重要性和必要性，糧食領域“賬外賬”較為普遍，糧耗子靠糧吃糧屢現，應從體制和制度上加以規范，適當提高基層糧管所人員待遇，從根源上杜絕“賬外賬”。加大財經紀律的宣傳力度，提高廣大干部特別是領導干部對“賬外賬”危害性認識，從意識上抵制“賬外賬”的產生。

2 .強化糧食領域內控制度管理。應依照企業內部控制規范和應用指南，建立健全政策性糧食收購、入庫、儲存、調運、出庫業務管理制度；健全完善崗位責任追究制度等，明確人員崗位職責權限，嚴格實行不相容職務分離，適當的內部授權牽制，完善糧食流通各環節操作管理流程，形成規范化管理長效機制。

3 . 加大對“賬外賬”的懲處力度?！百~外賬”往往伴隨著糧耗子的貪腐，對國家糧食政策的執行危害極大。加大對貪腐的懲處力度，做到發現一起嚴懲一起，嚴格責任追究，強化遵紀守法意識，從警示上杜絕“賬外賬”的產生。