高速公路竣工決算的審計問題與解決策略研究

摘要：文章結合高速公路竣工決算與審計的實際工作經驗，以廣西柳州至梧州高速公路建設項目竣工決算的審計問題與結果評價為研究對象，對項目基本情況與審計情況進行闡述，并針對審計中存在的問題，提出解決建議，為高速公路項目竣工決算審計工作提供參考。

關鍵詞：高速公路；竣工決算；審計問題；結果評價；研究

中圖分類號：U415.1 A 58 202 3

0 引言

高速公路項目實施建設過程中的竣工決算是一項必要性的技術作業活動，是提升項目財務管理水平與經營效果的重要工作內容。在高速公路建設項目竣工決算中，審計工作的開展，能夠有效確保竣工決算結果的準確性，可以為工程項目管理工作實施提供重要的參考依據，對提升項目管理水平具有重要的促進作用。但是在實際的審計工作中，依然存在著不少的問題，直接影響竣工決算科學性。為解決這一問題，本文以廣西柳州至梧州高速公路建設項目為案例分析對象，對該項目中竣工決算審計展開研究。

1 高速公路建設項目竣工決算的審計問題實例分析

1.1 項目概述

以廣西梧州至柳州高速公路項目施工建設竣工決算為例，柳梧路是《廣西高速公路網規劃修編（2010—2020）》“6橫7縱8支線”中的“橫4”線蒼梧（龍眼咀）—碩龍高速公路的支線。路線起于梧州市長洲區倒水鎮，與已經通車的桂林至梧州高速公路及梧州環城公路相連接，止于柳州市柳州東互通式立交以北約3 km筆架山附近［1］。該項目概算總投資為196.54億元，項目完成主線212.553 km，全線設15處互通，6處服務區，12處匝道收費站，2處管理分中心，5處養護工區，3 處隧道管理站；同步建成8條連接線，共100.143 km，其中二級公路連接線94.936 km，三級公路連接線5.207 km。采用雙向四車道高速公路標準建設，瀝青混凝土路面。目前該項目已完成交工驗收，工程質量被評定為合格。審計結果也表明，該項目履行了國家基本建設程序，完成了批復的建設內容，實現了項目建設目標［1］。

1.2 項目竣工結算審計結果

結合工程項目的建設時間，審計單位從2014年到2018年開始對該項目進行跟蹤審計，依據《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國國家審計準則》，對工程項目竣工決算的正確性、真實性、合法性、經濟效益、社會效益、環境效益等進行多方的審計分析，得出以下審計結果：

（1）工程結算審計結果。根據提供的項目建安工程結算資料，結算造價為1 380 571.36萬元，經過建設單位與施工單位確認，審計單位審核后，審計核算核減工程款項8 145.81萬元。

（2）財務收支審計結果。①財政來源。該高速公路項目實際到位資金達到2 041 844.84萬元。②投資完成情況。根據建設單位財務資料顯示，項目完成投資總額1 907 452.71萬元。③資金結余及債權債務情況。項目實際到位資金2 041 844.84萬元，實際完成投資總額1 907 452.71萬元，結余資金134 392.13萬元，見圖1。項目主要債權為應收款項68 577.57萬元，主要債務為應付款項279 107.35萬元。

（3）概（預）算執行審計結果。梧柳高速公路建設項目批復概算投資為1 965 397.05萬元，送審投資額1 907 452.71萬元，審定投資額1 898 738.27萬元，較概算節約3.39%。見圖2。

1.3 項目竣工決算審計評價

1.3.1 項目建設管理情況評價

通過審計工作分析，發現建設單位在各個環節建立了相對完善的內部控制制度，為安全生產管理、質量管理、合同管理等工作的開展提供支持。在企業完善規章制度的約束下，工程項目質量、進度等工作得到規范，為企業發展創造了效益。審計的過程中，對施工企業使用的EP2000公路工程項目管理系統運行情況進行分析，并未發現該系統運行存在數據安全問題。雖然項目施工建設企業整體運行效果良好，但是存在多計工程價款問題，是參建企業需要解決的問題。

1.3.2 項目資金管理情況評價

審計工作中，發現參建企業自我規范意識十分強，將國家的制度與政策作為依據，提升資金管理與使用效果。在企業運行中，根據我國《中華人民共和國會計法》開展會計核算與竣工財務決算編制，真實地反映出項目資金來源、使用、工程建設和資產預交付等情況。雖然資金管理水平相對較好，但是在稅務方面存在一些問題。

1.3.3 項目效益評價

廣西梧州至柳州高速公路項目自2017年12月通車至2020年11月，試運營期累計取得通行費收入81 008.89萬元，占可研報告預測收入的40.71%，收入不及預期。扣除運營成本后，當期實現利潤為-146 924.60萬元。試運營期間累計繳納增值稅1 692.39萬元，附加稅203.09萬元，水利建設基金191.93萬元，履行了法定的納稅義務。

2 高速公路工程項目竣工決算審計中存在的常見問題

在對高速公路工程項目竣工決算的審計過程中，發現不少常見性的問題。這些存在的問題會直接影響工程項目經濟效益，并且對參建企業發展帶來一定的不利影響。現結合高速公路工程項目竣工決算的實踐經驗，對存在的問題歸納分析為以下四個方面。

2.1 工程結算款與實際不符

通過對建設單位送審工程結算材料的審計分析，存在多計工程量、高套信息價的情況，致使工程項目價款多增加。這一問題出現的主要原因是企業結算事項與《建設工程價款結算暫行辦法》要求不符，建設單位沒有按照合同約定開展工作，出現與相關要求不符的情況。在實際工作中，應根據高速公路工程項目實施情況進行工程價款結算，以保證項目核算工作的有效性。但是往往有不少的參建企業沒有對多計的工程結算價款進行賬務調整，所以出現工程價款增加的情況。當審計單位提出問題后，建設單位已進行整改工作，對工程價款進行核減與賬務調整。

2.2 未按規定計提財政補助收入與增值稅及附加稅

廣西梧州至柳州高速公路項目在新冠肺炎疫情特殊階段中，累計收到自治區財政撥付的“疫情期間通行費補助”2.886.02萬元，但是該項收入未按規定計提繳納增值稅及附加稅。在建設單位稅務工作中，應以《國家稅務總局公告 2019 年第45號關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》為前提［2］，進行增值稅的計算與繳納工作，以滿足企業自身發展需求。在實際工作中，建設企業應計提該項補助收入的增值稅并向稅務部門申報繳納。審計單位指出問題后，該單位已計提相應增值稅及附加并進行由報繳納。

2.3 多計提利息

對高速公路項目實施建設單位的竣工決算審計過程中，發現企業出現多計提利息的情況，影響后續工程項目實施。這一問題主要體現在以下兩個方面：（1）項目的債權投資公司在投資資金到位的情況下，竣工結算工作中沒有做好利息的統計；（2）預提利息費用計算基數與實際貸款余額不匹配，主要是企業在資金管理中，這方面的調配不符合《中華人民共和國會計法》中的相關要求，所以會計業務要進行調賬管理，以保證企業賬務管理有效性。

2.4 監理不到位

高速公路工程項目施工質量管理工作中，需要監督人員根據《中華人民共和國合同法》進行工作，保證監理人員入駐現場的時間，防止出現監督管理不到位的情況。但是在高速公路項目實施過程中，容易存在監理人員入駐現場時間與合同要求不符的情況，且監理人員費用被計入結算資料中，出現結算不符的情況。

3 新時期高速公路建設項目竣工決算高質量發展策略

針對現階段高速公路項目竣工決算在審計過程中所暴露出的問題，需要做好以下4個方面的工作。

3.1 加強工程造價管理

在高速公路建設項目竣工決算管理工作中，要求參建單位做好造價管理工作。根據我國有關政策與技術標準規范，要規范工程計量支付、簽證審核管理工作，嚴格執行合同和工程概算，才能夠準確反映項目實際造價，有效地控制項目施工成本，為企業帶來社會經濟效益。工程造價管理工作的實施，可以減少外界因素帶來的消極影響，能夠規范各項工作實施效果，對企業可持續發展具有重要作用。在造價管理工作中，參建單位應做好以下工作：

（1）以合同為各項工作開展的前提，在認真履行合同內容的同時，保證成本支出的合理性。合同是工程造價管理工作開展的依據，如工作人員出現未按合同要求開展工作的情況，會影響造價管理效果。因此，需要建設單位認真履行合同，以規范造價管理效果，促使高速公路項目順利進行。

（2）嚴格執行工程預算，加強對項目成本的控制，提升項目管理水平。高速公路項目預算管理的實施，可以提升審計工作效果，能夠減少竣工決算問題。要結合項目實施建設的實際情況編制科學合理的預算編制方案，嚴格執行這一制度，對項目各個環節進行成本控制。

3.2 以法律法規為準繩

目前我國出臺了較多的政策，為高速公路項目竣工決算提供依據，以保證竣工決算工作的科學性與合理性［3］。為防止后續竣工決算審計中出現問題，應提升參建單位的自我約束意識與規范意識，優化工程項目管理水平，促使竣工決算工作科學合法有序進行。

（1）提升參建單位法律法規意識。參建單位應積極組織相關的學習活動，要求與項目管理有關人員參與學習，了解國家的政策、法規，才能夠在結算工作中嚴格執行法律法規，使得項目結算能夠客觀、準確反映項目建設過程中的經濟活動。

（2）做好相關法律制度的宣傳，強化項目管理人員的自我約束意識，根據法律法規開展工作，保證企業各項工作的規范性，及時足額繳納各種稅費，確保項目建設實際支出和交付資產的真實、完整、準確，為審計工作的開展奠定基礎。

3.3 做好審批管理工作

高速公路項目實施的過程中，會因為設計圖紙、施工條件等因素，出現設計變更的情況。為防止這一情況帶來的消極影響，需要做好審批管理工作。對工程項目進行個性化管理，以保證各項工作實施的科學性。科學的審批流程，可以提升參建單位規范化管理意識，能夠避免在審計工作中出現資料不全或者不完善的情況。實際工作中，應嚴格執行有關部門對公路工程設計變更的報批規定，補充完善相關審批手續，不斷提高項目建設管理水平。

3.4 強化對單價的審核工作

在高速公路建筑工程項目管理中，需要竣工結算人員做好單價的審核工作，重視相關設計變更資料及新增單價組價文件的整理復核、查漏補缺。在實際工作中，需要做好相關信息資料的收集與處理工作，結合市場情況，對竣工決算涉及的數據進行分析，通過全過程審核的方式，了解工程項目的單價費用，為高速公路項目管理工作的順利開展提供強有力的支撐。

4 結語

綜上所述，在高速公路項目管理工作中，應提升對竣工決算審計工作的重視程度，結合工程項目的實際情況，從多個方面入手，了解項目竣工決算情況，為審計工作的開展提供數據支持。本文結合廣西梧州至柳州高速公路項目竣工決算審計情況，在審計中發現較多的問題，如多計提利息、工程結算款與實際不符等。在今后高速公路建設項目竣工決算實際工作中，還需要重點做好以下幾方面工作：

（1）需要做好工程造價管理工作，提升參建方的規則意識，自覺遵守相關制度，根據相關要求進行審批、單價審核工作，以提升項目管理水平，為高速公路項目管理工作的開展打好堅實的基礎。

（2）針對部分工程結算工作量與審計后的工程量存在較大的差異的問題，建設單位需要組織專業技術力量對相關工程量的真實性、合法性進行清理審核。

（3）對于項目實施過程中采用新工藝、新材料的設計變更，新增單價存在直接采用詢價或者直接套用臨近省份項目類似工藝單價的情況，需要針對性進行清理審核。

（4）在項目實施建設過程中存在部分路段線路優化調整和選址變更等因素造成項目實際用地增加，以及地區征地補償標準與項目概算不符合等問題，項目應當將存在的問題及時上報，避免因土地征用及拆遷補償費用超出概算無法通過審計。

參考文獻

［1］廣西壯族自治區審計廳.梧州至柳州高速公路建設項目竣工決算審計報告.［J/OL］.http：//sjt.gxzf.gov.cn/zwgk.44393/zdjsxmpzhsslyjgxxzl/t8789421.shtml，2021-04-20.

［2］陳 蕾，周艷秋.營運類汽車牌照估值：模型構建與參數測算［J］.財會月刊，2021（8）：48-56.

［3］趙曉東，師旌瑞.公路建設工程中階段性造價控制的管理措施［J］.模型世界，2022（18）：113-114.

收稿日期：2022-12-26