加強調查研究促進商業銀行內部審計高質量發展

調查研究是謀事之基、成事之道。隨著近年來商業銀行不斷促進實現國家社會主義經濟高質量發展，深入開展調查研究對推動審計監督不斷發揮獨特作用具有重要意義。明確內部審計調查研究的具體特征，一體推進研審融合，為強化審計監督、助推金融業高質量發展政策落實做好服務，是實現新時代內部審計事業高質量發展的必由之路。

以習近平同志為核心的黨中央高度重視調查研究工作，并決定在全黨大興調查研究之風。當前經濟環境日益復雜，商業銀行在我國金融體系的構成中占有重要地位，深入實施調查研究除了具有重要現實意義，更是新時代商業銀行內部管理提高決策水平的關鍵。審計作為黨和國家監督體系的重要組成部分，是推進國家治理體系和治理能力現代化的重要力量（內審是國家審計的一個有機組成部分）。商業銀行的內部審計重視和加強新時代新形勢下的審計調查研究，可使審計監督在維護內部良好經濟秩序、增值經濟效益和內控管理健康發展中發揮積極作用。

一、“調查研究”對商業銀行內部審計的重要性

（一）內部審計的屬性需要

兼聽則明，偏信則暗。商業銀行內部審計工作是立足于實現銀行內部戰略目標而服務的，審計的職責更是決定了審計人員需要牢固樹立“有問題沒發現是失職、發現問題不報告是瀆職”的意識，做到應審盡審、凡審必嚴，思想上要從“不愿、不敢、不會”向“敢于”和“善于”斗爭進行轉變。如果只是一味眼盯報表數據，脫離被審計單位，那么內部審計工作將無法發揮其內在增值屬性。隨著新時代下經濟社會形勢的發展，許多問題還需通過對底層業務邏輯深入開展調查研究，獲得最鮮活、最有價值的一手信息，才能消除常規審計照顧不到的死角，進一步強化和凸顯內部審計的功能和屬性。因此，商業銀行的內審人員應該常到被審計單位觀察、交流，分析當前業務管理的思路，充分聽取一線意見，才能對審計對象有更全面、更客觀的整體畫像，更好地發揮監督、服務與支撐作用。

（二）內部審計的轉變需要

隨著我國經濟的發展和審計制度體系的日益完善，促使商業銀行的內部審計由合規導向逐漸向管理導向轉變，管理審計業務也將成為未來內部審計的主力軍，幫助銀行內部正確評價自身價值并不斷提升利潤。目前，商業銀行內部審計工作主要以減少經濟損失、規避經濟風險為目的，對經濟活動的管理職能和組織治理程度關注不足。沒有調查研究就沒有發言權，更沒有建議權和決策權，內部審計要想真正實現管理導向，就需要將審計調研列入審計工作的重要組成部分，將深入調研發現的分散、零星的問題進行提煉、分析和研究，使之深化，才能發揮內部審計在宏觀管理中的增值作用。

（三）審計風險的規避需要

面對審計和被審計之間的矛盾，被審計單位或多或少都存在著不想暴露問題的抵觸情緒，審計過程中也常常會發生推諉拖延、虛假承諾、口是心非等問題。內部審計要想提供獨立客觀的審計建議，就必須要堅持實事求是，既要防止“閉門造車”，更要避免“以偏概全”，將審計發現的個例情況反映成普遍問題，造成實際情況的偏差；既不能先入為主、先定調子，也不能人云亦云、不加思考，對審計查出問題絕對化。因此，要想對總體作出準確判斷，就要重視調查研究，在重大審計發現上，做到尊重客觀事實，未經調查研究的事不定、沒有調查研究的決策不下。這樣可更有效地減少商業銀行內部審計風險，更堅定地在市場經濟的大潮中站穩腳跟，更好地發揮審計監督在經濟發展中刀刃向內的獨特作用。

二、內部審計調查研究的具體特征

目前，在“大興調查研究之風”的氛圍下，國內各級政府機關及企業都在積極開展調研，在內部審計開展的調查研究具有如下特征：

（一）全局宏觀性

內部審計調研通常圍繞黨和國家的重大政策部署及內部戰略核心，站在全局的角度開展調查研究，從揭示表層“是什么”逐漸深入到解釋“為什么”，發現宏觀環境對于政策或者有關法律法規形成和發展過程的影響和制約因素，具體的審計發現問題進行深層次研究，提出有針對性的對策建議，以供管理者進行宏觀決策和宏觀調控管理時參考。

（二）工作前瞻性

隨著社會經濟活動更加多樣和復雜，內部審計調查研究需通過對被審計對象未來發展趨勢進行基本研判，在可能出現的挑戰和機遇成形前做好準備，使組織更有效地防范風險、預測效益，幫助其實現業務可持續良性發展。

（三）問題聚焦化

審計的調查研究通常是針對經濟活動中出現的傾向性或苗頭性的問題進行調查并分析，結合當前經濟形勢和內外規的要求，從解決問題、防范化解潛在風險的角度有的放矢地提出針對性的審計建議，提高審計工作的針對性和時效性。

（四）覆蓋范圍廣

調查研究的范圍相較于專項的審計工作較為廣泛，只要有經濟活動、或需要經濟政策和制度約束指導的社會性經濟活動領域，以及需要經濟責任審計的審計對象等都可以是審計調研的范圍。并且由于覆蓋面廣，審計的調查研究可在基礎審計資源不足的情況下，從多角度、多方面、多渠道并通過間接或直接多方位接觸審計對象的經濟活動，搜集和掌握多種信息和資料，擴大常規審計的固有關注范圍。

（五）功能多樣化

審計調研能將審計和調查結合起來，在常規審計范疇之外還發揮著經濟調查和研究分析功能，可以彌補現有經濟市場數據庫中無法提供的有關社會公眾或內部管理者的主觀決策觀點和內部運行控制等信息。調查研究除了能提供有效審計思路以外，在內部研究領域也具有重要輔助功能。此外由于審計調研的靈活性，調研的方向既可以是苗頭性問題，也可以是反復出現、整改不到位的老問題；可以是單點單項調研，也可以是多組多面調查；既可以是財務問題，也可以是內控和經濟效益等方面的問題，能充分發揮審計調研的不同功能。

三、如何做實商業銀行內部審計研究

目前，雖然各行企業都在積極開展調查研究，但力度仍顯不足，主要表現在：以點帶面、調查不深入；分析問題避實就虛、避重就輕；表演式調研等。內部審計調查研究并不同于一般的調查研究，必須突出審計特點，敢于刀刃向內反映真實情況，反映事物的本來面目，真正做到“察實情、出實招、求實效”，審計調查研究才能發揮實質效用。

（一）注重貫穿全程搞研究

審計調查研究要注重系統和整體，不能割裂地簡單分析、就事論事，要將調查研究與審計業務相結合，要將被審計單位、審計方法和研究成果等各方面放在大背景、大環境中去審視研究，構建以審計項目全壽命周期為主線的體系，將調查研究貫穿于審計業務的全過程和各環節。審前階段要做到研究先行。立項審計的過程也是調查研究的過程，調查研究發現經濟生活中亟須解決的問題，找準審計工作重點，為立項審計奠定基礎。要充分重視審前調查，梳理被審計單位發展現狀、改革方向、業務運行和管理模式等情況，明確審計思路，找準審計重點，科學制定審計方案。審中階段要做到研究統籌，注重整體謀劃和靶向發力，對政策制度進行結構分析，對共性問題注重尺度統一，對復雜數據研究通用計算模塊、研究成果的分享與討論，形成一些可復制、可推廣的經驗模式“標準件”。要圍繞審計項目實施過程中的審計思路、審計方法、審計理念等方面撰寫“戰地筆記”，并進一步匯總整理，提煉總結成為行之有效的實務做法，并根據實踐過程中取得的更高質量、更廣范圍、更新深度的審計數據，建立起組織內部的數量大、數據新、范圍廣的審計調查數據庫，有效提升審計證據收集及處理效率。審后階段要做到研究評估，以審計報告和審計信息為主體，通過研究型審計做好審計結果審后評估。積極開展審后復盤，強化行業領域綜合信息開發，及時反映熱點焦點問題，加強審計結果跨年度、跨地域、跨行業的綜合分析，深度挖掘具有普遍性、傾向性或苗頭性問題的背景、實質和原因，積極提出解決問題、推進管理、深化改革的對策建議，從調查研究的角度促進審計業務開展。

（二）注重聚焦重點搞研究

審計資源有限，想突出重點就要領會上級精神，吃透國情形勢，從大量繁雜的經濟活動與社會現象中正確選取被審計調查事項，在高度上做文章、在深度上下功夫、在實效上求提升，搞好調查研究，充分發揮好審計“利劍”作用。一是重點關注利益相關方關于合規性、風險性、效益性方面的熱點、焦點問題。在持續關注監管新規、市場熱點的基礎上，開展專題理論及實踐研究，吃透政策本意，不放過被審計單位的重大問題，主動形成有價值的審計觀點，推動管理變革和提升。二是緊盯權力集中、資金密集、資源富集領域，聚焦政策落實，加大重大項目、重點領域等方面的監督力度，著力揭示重大問題、重大風險，深挖重大違紀違法問題線索。三是重點關注屢查屢犯、此查彼犯的頑疾，如資金流向、貿易背景等類似總得不到有效遏制的情況，要通過對問題根源的深入研究，厘清責權利，并將研究結果進行分析，從體制上、機制上認真剖析，建立起長效約束機制，提出有價值的審計意見和建議，以做到源頭性整改。四是重點關注帶有普遍性、趨勢性、苗頭性的共性問題，跟蹤宏觀經濟形勢，摸準經濟發展脈搏，從復雜的事物中發現經濟運行中存在的深層次問題，通過調查研究見微知著并舉一反三，由微觀到宏觀，擺脫單純記錄數據，用發展、聯系、系統的觀點對調查結果進行分析，聯系黨和國家的政治經濟大局，及時指出商業銀行內控中的管理漏洞，督促整改及規范內控管理，切實為內部提供有效的服務。

（三）注重資源優化搞研究

一是優化資源配置，拓展研究“深度”。調查研究工作的落地開展需要強化其針對性和實效性，因此要為此提供資源保障、制度保障、體制保障和人才保障，抓好審計調查研究投入產出比，合理高效配置審計資源，并加強資源的科學利用，數據先行，加把研究貫穿審計工作的各個環節，堅持邊研究、邊實踐、邊總結、邊提升確保調查研究實現常態化、制度化和效能化。同時，要善于團結一切可以團結的力量、調動一切可以調動的積極因素，強化與各類監督主體之間的協作配合，貫通協調機制，群策群力，打造“三道防線”聯防聯控的共同體。二是建立制度保障，彰顯研究“力度”。黨中央《關于在全黨大興調查研究的工作方案》中提出“完善調查研究的長效機制，使調查研究成為黨員、干部的經常性工作，在全黨蔚然成風、產生實效”。因此，要針對商業銀行內部開展審計調查研究應形成相應機制，立足于內審工作根本，建立起健全審計調查研究的約束性、規范性、服務類制度，研究探索“機構審計與專項審計相互支撐、持續審計有效補充、委托審計統籌兼顧”的系統性工作模式；做到研審融合，做到跳出審計看審計、跳出審計做審計，揭示問題背后的苗頭性隱患、體制性障礙、機制性缺陷，實現“一審多果”“一果多用”，推動銀行內部資源有效供給與外部金融環境的良好循環。三是激發內生動力，營造研究“熱度”。審計調查研究最重要的資源是審計人員。從長遠看，審計事業的蓬勃發展取決于審計人才隊伍的培養，從現實情況看，少數審計干部的業務能力不足，自我加壓更新知識的主動性不夠，墨守成規、因循守舊的思維猶存。要做好“個人自愿+組織引導”，對調查研究所需方式方法開展配套學習培訓，引導審計人員重視審計研究的信度和效度，審計過程中堅持有理有節有據，在原則問題上寸步不讓、在策略問題上靈活機動，充分發揮審計人員的積極性和創造性，提高研究結論的科學性。

四、結語

我國經濟社會正處在高質量發展的關鍵時期，隨著外部金融環境的不斷變化，以及商業銀行業務范圍、業務領域、客戶類別的不斷豐富與復雜，調查研究是實現新時代商業銀行內部審計事業高質量發展的必要手段。目見之不如足踐之，要真正將審計工作干深干透，需要不斷提高內部審計調查研究和綜合分析的能力，更好地發揮審計監督在促進經濟發展中的宏觀效應，才能使得商業銀行更好地把握新時代中國特色社會主義市場經濟體制建設的脈搏，更加堅定地在新時代市場經濟的浪潮中站穩腳跟。

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作者單位：袁悅，中信銀行審計部西安審計中心，理學碩士；馬千里，中信銀行審計部西安審計中心，管理學碩士。