基于房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管理強化路徑思考研究

袁鶴瑞

摘要：稅務風險影響著一個房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營過程及管理控制，如果沒有合理控制稅務風險，會影響房地產(chǎn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，還會導致巨大的經(jīng)濟損失。新時代市場發(fā)展環(huán)境下，一個房地產(chǎn)企業(yè)要大力關注稅務風險的防范及其管控，運用專業(yè)科學的對策，不斷增強稅務風險防范管控能力，科學應對稅務風險，確保房地產(chǎn)企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)的發(fā)展。

關鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅務風險；路徑

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險概述

（一）類型

從不同的角度看，稅收風險有不同分類。根據(jù)稅收風險產(chǎn)生的原因，稅收風險可以分為主觀風險和客觀風險。主觀風險是企業(yè)自身原因和風險管理意識差導致的風險。例如，稅務風險沒有融入日常經(jīng)營管理中，或企業(yè)內(nèi)部沒有專業(yè)的稅務人才，很難進行有效的稅務風險防范和管理。客觀風險主要包括稅收機制的立法和執(zhí)法風險、合作伙伴和客戶風險。

（二）特點

第一，主觀性。從涉稅實踐看，企業(yè)與稅務機關對涉稅事項的認知普遍存在一定偏差，導致企業(yè)存在稅務風險。同時，兩者對稅收政策的理解不同，但稅收政策的解釋權掌握在征稅人手中，企業(yè)的理解不到位都會帶來稅務風險。

第二，可變性。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和稅制改革的深化，稅收政策也會相應調(diào)整或更新。立法機關每年都會根據(jù)經(jīng)濟形勢和企業(yè)的發(fā)展出臺新的政策，以便更好地為社會發(fā)展服務。稅收政策的多變性也增加了企業(yè)的稅務風險，企業(yè)應關注重要納稅節(jié)點稅收政策的變化，以便及時調(diào)整稅務風險防范和管理措施。

第三，可控性。企業(yè)在日常經(jīng)營中不可避免的會面臨稅務風險。稅務風險雖然復雜，但總體上是可控的，企業(yè)通過構建稅務風險識別系統(tǒng)，建立預警機制，運用計量模型分析業(yè)務相關數(shù)據(jù)，識別和防范稅務風險，從而降低稅務成本。

二、房地產(chǎn)企業(yè)的稅收出現(xiàn)的若干風險

（一）未充分關注稅務管理

業(yè)務發(fā)展中，確定了相對健全的內(nèi)部管理制度體系，管理要求及其內(nèi)容相對細化，符合正常管理需求。大數(shù)據(jù)信息化時代，稅收政策不斷變化，對應性管理制度體系也隨之變化。如果一個企業(yè)未發(fā)現(xiàn)或重視此問題，可能造成稅務管理制度巨大偏離具體情形，不符合稅務管理的變化需求，阻礙房地產(chǎn)企業(yè)的良性發(fā)展。

有些企業(yè)沒有設置稅務專崗工作人員，工作人員自身的業(yè)務水平較差，不能準確把握稅收政策，調(diào)查研究不全面，導致稅務管理的合理性不達標、專業(yè)性不充分、創(chuàng)新性不夠。因此，房地產(chǎn)企業(yè)實施稅務管理時，并不能徹底解決問題，會增加稅務風險發(fā)生概率。

（二）稅收籌劃方案沒有作出科學調(diào)整

稅收政策強制性約束了房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務發(fā)展，企業(yè)在不違法的基礎上實施合理的稅收籌劃，遵循法律與法規(guī)，進而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。一旦稅收政策發(fā)生變化，就會在一定程度上影響稅收籌劃。新政策順利實施后，曾經(jīng)的稅收籌劃方案不再適用房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，企業(yè)需要解讀新政策，及時調(diào)整稅收籌劃方案，避免缺失對稅收活動的合理指導，給企業(yè)帶來稅收風險。

（三）稅務風險識別機制不完善

房地產(chǎn)行業(yè)具有投資大、周期長、業(yè)務復雜等特點，一直以來，房地產(chǎn)企業(yè)涉稅種類多、稅賦較高。考慮到目前的經(jīng)營現(xiàn)狀，稅務風險識別機制還不夠完善，受稅務人員經(jīng)驗影響，不能及時識別風險。而風險識別是處理和解決的基本前提，房地產(chǎn)企業(yè)不能深層次研究稅務風險，生不能綜合考慮事后稅務風險的原因及自身特征，不重視容易出現(xiàn)風險的階段，造成稅務風險的處置不科學、不準確，潛在風險可能變成嚴重的隱患，最終使企業(yè)遭受嚴重的經(jīng)濟損失。

（四）企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制不完善存在的風險

企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制是規(guī)避稅收風險的有效措施，也是保障企業(yè)良性發(fā)展的重要手段。尤其在房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”政策及稅收征管政策趨平形勢下，企業(yè)應積極強化內(nèi)部控制工作的邏輯性與條理性，加強嚴謹性。當前，企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制工作經(jīng)常依靠財務部門工作人員，同步落實開展內(nèi)控工作尚未執(zhí)行落實體系及其方法，沒有對應制度，也沒有專業(yè)人員，導致工作中可能出現(xiàn)不足。有些企業(yè)未科學劃分工作人員對應的職責，有些稅務風險內(nèi)控管理工作者和財務部人員在職責方面產(chǎn)生了一些重復或交叉問題，不利于稅務風險內(nèi)控的順利開展。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理策略

（一）建立稅務風險管理體系

1.重視稅務風險管理體系的建設

房地產(chǎn)稅務風險控制可以從兩個方面實施：第一，稅務專崗人員的職責要求；第二，企業(yè)自身的稅務風險管理體系建設。在稅務風險管理體系建設中，具體稅收管理制度從風險識別、預警、評估等制度建設方面實施，結合發(fā)票管理制度、合同管理制度及稅務檔案管理制度等方面豐富管理體系內(nèi)容。例如，在合同制度的建設中，稅務專崗人員可以在合同中明確建設資金支付的時間、條件以及合同的稅率等，為后期稅務機關的納稅時間調(diào)查與分析提供原始數(shù)據(jù)支撐。稅務風險控制措施可以保障房地產(chǎn)企業(yè)各項經(jīng)營活動中的正常運行。

2.構建風險識別系統(tǒng)

第一，由稅務專崗人員根據(jù)稅收政策環(huán)境、企業(yè)開發(fā)經(jīng)營不同階段面臨的主要不同業(yè)務擬定征求意見稿，然后由業(yè)務部門根據(jù)工作實際進行補充。第二，制定完善的制度試行，根據(jù)工作中出現(xiàn)的問題實時修訂，將稅務風險識別意識傳遞到每位經(jīng)營業(yè)務參與者，實現(xiàn)企業(yè)稅務風險管理全流程、全業(yè)務和全生命周期覆蓋。第三，建立風險識別系統(tǒng)，企業(yè)從財務和審計部門抽調(diào)人員組成稅務風險防范和管理團隊，專門負責識別稅務風險。同時，聘請稅務師事務所作為第三方機構為企業(yè)日常經(jīng)營活動提供涉稅咨詢服務并識別稅務風險，由事務所出具稅務服務及風險管理報告。

3.依法合規(guī)納稅，建立風險預警機制

房地產(chǎn)企業(yè)應強化稅收管理，提高依法誠信納稅的意識。應健全內(nèi)部會計制度，讓房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟活動呈現(xiàn)得更加直觀、準確與全面，使算出的納稅額更為精準，合法實施納稅申報，足額繳納各項稅款。

房地產(chǎn)企業(yè)簽訂合同時，要仔細查看對方的納稅信用評價信息，觀察納稅主體資格，合理防范對方轉嫁稅收風險，更應該仔細分析合同條款，避免出現(xiàn)涉稅風險和涉稅模糊，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險。

另外，房地產(chǎn)企業(yè)要主動購買并運用先進的硬件設備，使企業(yè)建立一套稅務管理系統(tǒng)，監(jiān)控稅務管理全過程的風險。通常情況下，稅務管理系統(tǒng)包括兩個功能：第一，信息收集功能。房地產(chǎn)企業(yè)應全方位收集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的信息，全面把握稅收政策。認真研究收集到的信息，精準判斷稅收風險，如果出現(xiàn)潛在風險需要提示并預警。第二，風險控制功能。房地產(chǎn)企業(yè)要正確識別風險，并剖析成因，再運用專業(yè)性對策，避免稅收風險。

（二）增強稅務工作人員的專業(yè)技術能力

基層工作人員要落實執(zhí)行財務部的工作，還要執(zhí)行稅務管理工作。

第一，要基于基層的實踐工作開展規(guī)范，基于依法治稅視角，遵循相應的法律與法規(guī)，增強稅務管理工作者的技術能力。利用專項普法教育以及理論知識，不斷增強基層工作人員技術能力。

第二，落實執(zhí)行稅收工作時，基層工作人員要擁有較高的法律意識、較強的業(yè)務技術水平，利用科學的工作策略，在多個方面通過科學對策進行稅務管理工作。例如，宏觀稅收籌劃工作時，風險應對措施的采取，工作人員應加大監(jiān)督以及基層調(diào)研力度，不但要掌握房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務工作基礎數(shù)據(jù)信息，還應根據(jù)實際的項目內(nèi)容，清楚稅收內(nèi)容體系指標和稅收管理等關鍵指標。

第三，一旦有了目標與準備工作，執(zhí)行稅務管理工作就會較順暢。基層工作人員要擁有專業(yè)業(yè)務素養(yǎng)，熟悉并掌握稅收法規(guī)政策。同時，重視基層工作人員的普法與培訓，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展過程中的各環(huán)節(jié)，考慮稅務風險種類，持續(xù)增強基層工作人員的培訓普法教育工作，逐漸增加培訓的內(nèi)容方式。

（三）通過信息渠道，強化稅務風險基礎設施建設

學習并運用優(yōu)秀房地產(chǎn)企業(yè)的稅務風險防控手段，研討大環(huán)境下的稅收形態(tài)，確保稅務風險管理自身的前置性及合法性，把學習到的先進管理思路傳達到不同部門、不同崗位，使他們在預防稅務風險時能夠科學利用。房地產(chǎn)企業(yè)還應學習同行優(yōu)秀的企業(yè)文化，使所有員工真正了解稅務風險可能帶來不良后果。企業(yè)運用大數(shù)據(jù)技術，研究成本投入，可以減少稅收成本，防范稅收風險。

（四）建立并健全監(jiān)控流程

1.科學監(jiān)控房地產(chǎn)企業(yè)的風險管理

企業(yè)風險管理過程中的重要環(huán)節(jié)是風險管理監(jiān)控，即全過程各個環(huán)節(jié)的監(jiān)控和回饋，主要內(nèi)容有：首先，監(jiān)督稅務風險的識別、監(jiān)督稅務風險的評估以及監(jiān)督選取應對方案。其次，監(jiān)督問責機制、監(jiān)督對內(nèi)信息溝通以及監(jiān)督對外信息溝通。再次，監(jiān)督房地產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略目標和風險管理融合以及監(jiān)督管理人員的履行職能。最后，監(jiān)督企業(yè)是否誠信、員工是否遵循道德規(guī)范。

2.監(jiān)控房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)外部變化

房地產(chǎn)企業(yè)應成立一套健全的監(jiān)控流程，時刻監(jiān)控可能發(fā)生的變化。內(nèi)部重大變化主要有經(jīng)營管理變化以及戰(zhàn)略方案變化，外部重大變化主要有行業(yè)市場環(huán)境變化以及行業(yè)宏觀政策變化。科學合理的監(jiān)控流程能讓房地產(chǎn)企業(yè)識別新稅務風險并實施評估，防止因不能全面考慮內(nèi)外部的重大變化而造成稅務風險的產(chǎn)生。

3.實施稅務風險預測機制

房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管理要根據(jù)行業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境、內(nèi)部決策和資源配置，更要考慮成本、融資以及分配資金管理過程，研究房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展中可能遇到的風險，針對風險作出評估、管理與防范。同時，要關注市場需求變化、關注政策的變化動向、關注人力市場的改變，工作人員應根據(jù)風險動向，找出發(fā)展之路，評估房地產(chǎn)企業(yè)未來出現(xiàn)的風險概率，確定企業(yè)的經(jīng)營理念以及對應的稅務風險管理制度。

（五）建立良好的溝通與協(xié)調(diào)機制

1.建立企業(yè)內(nèi)部溝通機制

第一，加強與工程等業(yè)務部門的溝通。與其他行業(yè)相比，房地產(chǎn)行業(yè)有一個非常重要的稅種——土地增值稅，扣除項目主要金額的確定與工程、成本等業(yè)務部門有著密切關系，在房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的項目中，成本是否能在稅前抵扣，往往需要一系列證據(jù)鏈，例如，房地產(chǎn)企業(yè)《國土證》、《建設工程規(guī)劃許可證》等基本證照，以及成本結算表、竣工備案表、合同、發(fā)票、圖紙等資料，對成本的合理性而言，需要業(yè)務部門在資料完備的基礎上做好解釋說明。

第二，加強與銷售部門的溝通。為了完成房地產(chǎn)企業(yè)的銷售任務，銷售人員通常使用不同的營銷方法和營銷方案，其中經(jīng)常關聯(lián)稅務業(yè)務。財務部應事先和銷售部溝通，科學適用稅收政策，確定計稅基數(shù)，防止并減少納稅風險。

2.建立并運用外部溝通機制

強化與稅務部門的溝通。房地產(chǎn)企業(yè)要搜集稅收政策，認真閱讀并了解政策中的內(nèi)容，深入把握住政策精神，與稅務機關或管理者有效溝通，防止由于政策理解誤差導致房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)損失。稅務機關要科學監(jiān)督房地產(chǎn)企業(yè)，及時查驗并合理指導，確保企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

四、結語

新時期下，一些房地產(chǎn)企業(yè)的稅收內(nèi)控制度及其機制依然不夠健全。基于繁瑣的開發(fā)業(yè)務，應強化稅務風險的源頭管理，基于依法合規(guī)的基礎上，做好稅收籌劃工作，構建并完善創(chuàng)新內(nèi)部稅務控制機制，大力提升稅務工作者的綜合能力與素養(yǎng)，確保房地產(chǎn)企業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量的順利發(fā)展。

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