醫(yī)院檢驗項目外包審計業(yè)務(wù)探析

摘要：現(xiàn)階段，醫(yī)學(xué)發(fā)展迅速，檢測方法層出不窮，以醫(yī)院現(xiàn)有資源無法實現(xiàn)檢測項目全覆蓋，專業(yè)第三方檢測機構(gòu)成為廣大醫(yī)院的必然選擇。本文以檢測項目外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計為例，探析如何設(shè)定審計目標(biāo)、設(shè)計審計路徑、制定審計方案、把控審計風(fēng)險點、控制審計質(zhì)量等，形成審計成果并應(yīng)用，從而完善內(nèi)部審計對經(jīng)濟活動的監(jiān)督和評價工作。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；檢驗項目；審計

DOI：10.12433/zgkjtz.20232709

一、檢測外包業(yè)務(wù)政策分析

判斷業(yè)務(wù)開展的合法合規(guī)性，應(yīng)全面了解行業(yè)政策及其歷史沿革，檢測項目外包業(yè)務(wù)涉及大型醫(yī)療設(shè)備購置使用及服務(wù)外包兩個屬性，審計人員業(yè)務(wù)政策研判著手于國家對大型醫(yī)療設(shè)備和服務(wù)外包的相關(guān)規(guī)定，具體如下：

（一）大型醫(yī)用設(shè)備配置政策規(guī)定

《國家衛(wèi)生健康委關(guān)于調(diào)整2018—2020年大型醫(yī)用設(shè)備配置規(guī)劃的通知》規(guī)定，支持社會辦醫(yī)規(guī)范健康發(fā)展。落實社會辦醫(yī)配置乙類大型醫(yī)用設(shè)備實行告知承諾制、自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)社會辦醫(yī)配置乙類大型醫(yī)用設(shè)備實行備案制等改革要求，支持社會辦醫(yī)配置大型醫(yī)用設(shè)備。

（二）服務(wù)外包政策規(guī)定

《關(guān)于進(jìn)一步改革完善醫(yī)療機構(gòu)、醫(yī)師審批工作的通知》規(guī)定，在保障醫(yī)療質(zhì)量安全的前提下，醫(yī)療機構(gòu)可以委托獨立設(shè)置的醫(yī)學(xué)檢驗實驗室、病理診斷中心、醫(yī)學(xué)影像診斷中心、醫(yī)療消毒供應(yīng)中心或者有條件的其他醫(yī)療機構(gòu)提供醫(yī)學(xué)檢驗、病理診斷、醫(yī)學(xué)影像、醫(yī)療消毒提供等服務(wù)。衛(wèi)生健康行政部門可以將該委托協(xié)議作為醫(yī)療機構(gòu)相關(guān)診療科目的登記依據(jù)，并在診療科目后備注“協(xié)議”。

審計人員通過對以上政策的研判，結(jié)合內(nèi)部調(diào)研，部分單位已全面禁止以投放設(shè)備分成方式開展檢驗檢測項目，且明確了國家規(guī)范和推動具有資質(zhì)的第三方檢測中心提供檢測服務(wù)的管理傾向。在此背景下，為檢驗項目外包業(yè)務(wù)奠定了基礎(chǔ)。

二、醫(yī)院對檢測項目外包業(yè)務(wù)的需求分析

（一）檢測項目外包業(yè)務(wù)開展的必然性

檢測項目種類繁多，其中部分檢測項目投入高、產(chǎn)出少，品控及試劑支出大，設(shè)備維護成本高，明顯不符合成本收益原則，為尋求醫(yī)院運營高效合理，檢測項目外包成為醫(yī)院的必然選擇。

（二）檢測項目外包的優(yōu)勢

檢測項目外包業(yè)務(wù)顯著的優(yōu)勢：一是降低運營成本。醫(yī)院可以節(jié)省設(shè)備支出占用的資金、人員經(jīng)費、場地及水電支出等；二是擴大檢測項目覆蓋面，盡可能完成所有檢測項目，特別是個性化需求，增加患者的門診依從度，提升就診量，實現(xiàn)檢測項目對病患黏性，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益。

（三）檢測項目外包商優(yōu)勢

優(yōu)秀的第三方檢測機構(gòu)具有資質(zhì)全、質(zhì)量高、項目多、檢測速度快的優(yōu)勢，且專業(yè)性、規(guī)范性和質(zhì)量有保障，特別是特異性檢測項目，尤為節(jié)省資源。外包商作為參與醫(yī)療健康事業(yè)的重要組成部分，是現(xiàn)有醫(yī)療體系的服務(wù)延伸和有效補充，對提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，推進(jìn)全民健康事業(yè)發(fā)展具有積極意義。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)對醫(yī)院檢測項目外包業(yè)務(wù)開展審計的必要性分析

（一）醫(yī)院外包業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

檢測項目外包業(yè)務(wù)從無到有，規(guī)模從小到大，伴隨著醫(yī)院的發(fā)展，業(yè)務(wù)管理存在部門之間職責(zé)界定不清晰、制度制定滯后、信息傳遞不暢等現(xiàn)象。

（二）前期內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)醫(yī)院檢測項目外包存在的問題

外包協(xié)議由醫(yī)院醫(yī)務(wù)部代表簽訂，但實際業(yè)務(wù)開展發(fā)生在檢驗科，項目開展未能完全符合協(xié)議規(guī)定，醫(yī)務(wù)部未能開展定期監(jiān)督檢查。另外，物價收費每年都有調(diào)價項目，涉及檢驗外包項目價格未能及時調(diào)整等。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)對檢測項目外包業(yè)務(wù)的風(fēng)險

評估

2020年，檢測項目外包已經(jīng)發(fā)展成規(guī)模較大、項目繁多、資金往來頻繁的業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)管理鏈條較短，稽核措施未落實到位，相關(guān)流程和風(fēng)險控制措施未有部門統(tǒng)一梳理和分析，需醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)對業(yè)務(wù)管理評價，督促主管部門完善管理措施，堵塞管理漏洞。

四、審計業(yè)務(wù)開展情況

從審計過程及審計重點工作、審計質(zhì)量控制及審計報告形成三個方面，闡述審計開展情況，并說明審計技術(shù)及方法運用依據(jù)。

（一）審計過程及審計重點工作

審計項目經(jīng)醫(yī)院管理層同意內(nèi)部審計機構(gòu)制定審計方案，安排審計資源，確定審計時間向項目主管部門醫(yī)務(wù)部下達(dá)審計通知書，開展具體審計業(yè)務(wù)。

在此節(jié)選審計方案的部分重點內(nèi)容，并做依據(jù)分析。

1.審計方案節(jié)選一

審計目標(biāo)：依據(jù)院內(nèi)規(guī)章制度、醫(yī)院議事決策及授權(quán)制度，審核主管部門監(jiān)管措施，核對收付款數(shù)據(jù)信息，評價管理監(jiān)管措施及效益情況。

審計范圍：2020年醫(yī)院檢測項目外包業(yè)務(wù)所涉及的所有科室及業(yè)務(wù)。

設(shè)定依據(jù)：審計目標(biāo)和審計范圍的選擇考慮前期調(diào)研了解成果、對醫(yī)院現(xiàn)有管理文化的認(rèn)知及業(yè)務(wù)開展的連續(xù)性，項目實施于2021年，故業(yè)務(wù)節(jié)選范圍界定于2020年全年度。

審計目的：主要針對業(yè)務(wù)開展的管理情況，在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上進(jìn)行根因分析，最終解決管理漏洞，避免發(fā)生損失。

2.審計方案節(jié)選二

（1）審計程序及重點內(nèi)容

審前調(diào)研，了解業(yè)務(wù)開展情況和業(yè)務(wù)流程，了解業(yè)務(wù)涉及的主管或協(xié)管科室的職能，并取得其支持。

明確審計方案，并將工作安排到具體人員。

執(zhí)行內(nèi)部控制測試，并以此為基礎(chǔ)確定實質(zhì)性檢查的重點和范圍。

開展實質(zhì)性檢查，全面核對外包業(yè)務(wù)收費數(shù)據(jù)、外送數(shù)據(jù)及外包費用支付數(shù)據(jù)，重點審核有無漏收、少收多付、不收多付等情況。

針對發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險與主管科室交流反饋，形成統(tǒng)一意見，特殊情況報分管院領(lǐng)導(dǎo)決策。

匯總后形成初步審計結(jié)論，與相關(guān)院領(lǐng)導(dǎo)及主管科室反饋后，出具審計報告。

形成問題清單，持續(xù)追蹤報告列示問題整改情況。

（2）審計重點內(nèi)容依據(jù)

審計重點內(nèi)容充分考慮前期調(diào)研成果，結(jié)合業(yè)務(wù)實際開展情況。

遵循內(nèi)部審計規(guī)律及準(zhǔn)則，突出底層數(shù)據(jù)核對的重要性。

充分考慮可調(diào)動審計資源，方案遵循風(fēng)險導(dǎo)向原則。

審計程序及重點內(nèi)容緊扣審計目標(biāo)，并按照目標(biāo)適度展開。

3.審計實施一

內(nèi)部審計機構(gòu)通過技術(shù)手段調(diào)取外送檢測項目，通過財務(wù)部獲取付款明細(xì)單、核對單等基礎(chǔ)性資料。并調(diào)取HIS系統(tǒng)物價收費標(biāo)準(zhǔn)，交叉核對。

實施依據(jù)及目的：調(diào)取原始數(shù)據(jù)避免人為修改風(fēng)險，保證審計結(jié)論的真實性。同時，由于三方數(shù)據(jù)來源和標(biāo)準(zhǔn)不一致，可通過數(shù)據(jù)是否相符判斷職能科室間交叉稽核情況。

4.審計實施二

獲取業(yè)務(wù)相關(guān)招投標(biāo)資料、科室職責(zé)或崗位職責(zé)、委托檢測協(xié)議、監(jiān)管資料、處罰記錄等。

實施依據(jù)及目的：通過管理資料的分析，梳理業(yè)務(wù)管理流程，界定業(yè)務(wù)科室職責(zé)，制定訪談提綱及管理表格充實審計底稿。

5.審計實施三

利用流程圖展示業(yè)務(wù)流程及資金流，確定監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)，根據(jù)管理情況評估風(fēng)險程度。

實施依據(jù)及目的：給予審計技術(shù)使業(yè)務(wù)可視化，直觀反映業(yè)務(wù)流程，便于與科室職責(zé)與崗位職責(zé)對應(yīng)，確認(rèn)和評價管理措施的落實情況。

（二）質(zhì)量控制措施

為保證檢測項目外包業(yè)務(wù)審計質(zhì)量，必須結(jié)合業(yè)務(wù)特點，設(shè)計個性化的控制措施，以此保證審計業(yè)務(wù)流程完善，控制措施到位。具體質(zhì)量控制措施如下：

1.依據(jù)審計分工設(shè)定不同職責(zé)，按照權(quán)限相互稽核，并落實三級復(fù)核制，保證項目整體審計質(zhì)量。

2.所有數(shù)據(jù)均通過技術(shù)手段從數(shù)據(jù)庫提取，主管職能科室提供的數(shù)據(jù)僅作為對比資料，確保數(shù)據(jù)真實有效，審計結(jié)論客觀真實。

3.獲得主管職能科室醫(yī)務(wù)部的支持，調(diào)取原始協(xié)議、招投標(biāo)資料及會議記錄。

4.嚴(yán)格落實審計方案，發(fā)現(xiàn)問題及時研究分析，并按照權(quán)限報管理層審批。

5.審計文書形成嚴(yán)格遵循內(nèi)部審計工作程序，審計證據(jù)確保充分性和相關(guān)性，最終審計結(jié)論在可控范圍內(nèi)。

（三）審計報告的形成

審計報告作為審計業(yè)務(wù)實施的最終成果，必須確保與前期工作的一致性，報告內(nèi)容在規(guī)范的格式內(nèi)充分反映發(fā)現(xiàn)的問題，提出專業(yè)意見和建議。報告中涉及的問題應(yīng)與被審計部門充分溝通，問題的描述應(yīng)準(zhǔn)確，并有充分的證據(jù)支持。

1.審計報告節(jié)選——審計發(fā)現(xiàn)問題

（1）簽訂合同時限問題：缺失2020年1月1日至2020年8月31日期間合同。

（2）部分項目如人乳頭狀瘤病毒分型監(jiān)測等，因特殊原因外送檢測，但未及時補充協(xié)議。

（3）部分外送項目收費標(biāo)準(zhǔn)未按物價收費標(biāo)準(zhǔn)及時調(diào)整，導(dǎo)致結(jié)算金額增加，造成醫(yī)院損失。

2.審計報告節(jié)選——審計意見或建議

（1）缺失合同期間，應(yīng)簽訂補充協(xié)議，規(guī)范雙方權(quán)利義務(wù)。

（2）規(guī)范合同文本，及時更新完善合同變更內(nèi)容。

（3）相關(guān)職能部門按照職責(zé)要求及時調(diào)整外送項目目錄、收費標(biāo)準(zhǔn)等。各部門加強溝通協(xié)調(diào)，利用信息化手段，加強付款審核。

審計結(jié)論依據(jù)分析：充分考慮現(xiàn)有醫(yī)院規(guī)定及業(yè)務(wù)審計發(fā)現(xiàn)問題與審計意見或建議，提前與相關(guān)部門充分溝通，確保統(tǒng)一口徑。審計建議具有可操作性，便于后期追蹤整改落實。

五、鞏固項目審計成果

項目完成后兩個月，對發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進(jìn)行后續(xù)審計，并將問題清單化，持續(xù)追蹤落實。同時，審計重點關(guān)注業(yè)務(wù)管理的規(guī)范化，督促主管科室建立規(guī)范的表格和流程，做好經(jīng)濟效益分析工作。

具體整改情況及發(fā)現(xiàn)問題如下：

一是未進(jìn)入?yún)f(xié)議檢測項目通過補充協(xié)議方式予以完善。

二是醫(yī)務(wù)部、檢驗科、醫(yī)保辦（物價辦）形成定期價格核對機制，定期開展價格核對和更新工作。同時完善外送項目記賬清單與結(jié)算清單核對機制，外送項目記賬清單應(yīng)與結(jié)算清單實現(xiàn)月度核對并建立核對表，不對應(yīng)項目應(yīng)查明原因，做好記錄，實現(xiàn)記賬清單內(nèi)容與結(jié)算清單內(nèi)容一一對應(yīng)。

三是需開展檢測項目外包業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益分析評價工作。

六、審計項目的實操注意事項

醫(yī)院所有業(yè)務(wù)開展必須有政策依據(jù)，對政策的解讀關(guān)乎某項業(yè)務(wù)發(fā)展的可持續(xù)性，且這個研判過程動態(tài)，隨著政策調(diào)整不斷變化。

在審計過程中需要的底層數(shù)據(jù)以獨立第三方提供最為可靠，經(jīng)過人工處理的數(shù)據(jù)雖然直觀，但存在不真實反映業(yè)務(wù)信息的可能性。

主管職能科室與業(yè)務(wù)科室職責(zé)界定務(wù)必清晰，監(jiān)管措施需落實到日常工作，避免因管理漏洞造成經(jīng)濟損失。

數(shù)據(jù)核對模板、管理表格及流程圖可作為通用審計工具，應(yīng)用于其他審計項目。

七、審計成果對規(guī)范外包業(yè)務(wù)管理方面的影響

主管職能科室醫(yī)務(wù)部將外包業(yè)務(wù)納入常規(guī)督導(dǎo)項目，定期開展監(jiān)督。

以醫(yī)務(wù)部外核心，實現(xiàn)信息中心、運營管理辦公室（招標(biāo)辦）、財務(wù)部、醫(yī)療保險管理科（物價管理辦公室）、檢驗科等科室間信息共享，優(yōu)化流程管理，各管理環(huán)節(jié)實現(xiàn)無縫對接。

具體管理措施逐漸形成機制，根據(jù)管理需要，將有關(guān)措施制度化、清單化，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化管理。

八、結(jié)語

隨著醫(yī)學(xué)科技進(jìn)步及人們對健康需求的提高，高精度、高難度檢測項目會不斷出現(xiàn)，檢測項目外包業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容會不斷增加，項目外包投入低、操作靈活、便于管理，是現(xiàn)有條件下最優(yōu)選擇。但業(yè)務(wù)開展同時存在部門職責(zé)劃分不清、業(yè)務(wù)管理不到位、監(jiān)管不到位等情況，未來隨著檢測項目的持續(xù)更新迭代，外包業(yè)務(wù)在醫(yī)院整個業(yè)務(wù)中所占比重會持續(xù)增加，內(nèi)部審計的及時介入評價，對規(guī)范業(yè)務(wù)管理，規(guī)避風(fēng)險，促進(jìn)業(yè)務(wù)規(guī)范化發(fā)展具有積極意義。

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作者簡介：李曉廣（1981），男，山東省東營市利津縣人，本科，審計師，研究方向為醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、工程結(jié)算審計等。