中小企業會計職業道德風險問題及對策初探

程琳，朱穆顏

（1.江蘇省盱眙中等專業學校，江蘇盱眙 211700；2.南京財經職業技術學校，江蘇南京 210000）

隨著中小企業的迅速擴張，會計職業道德問題在其發展過程中日漸顯著。中小企業要實現持續發展，必須從自身出發，識別會計職業道德的風險點。為此，企業需要完善內控制度、重視會計業務，并加強對會計從業人員的培訓。同時，企業相關部門應發揮輿論監督作用、利用法律威懾，并進行制度設計。企業內部的會計從業人員需加強自身道德建設、提高業務能力。

一、中小企業會計職業道德風險的表現

（一）相關概念界定

《財經法規與會計職業道德》一書中對會計職業道德進行界定“會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的各種經濟關系的職業行為準則和規范。”職業道德是人們在職業生活中應遵循的基本道德。會計職業作為社會經濟活動中的一種特殊職業，具有更強的強制性。許多會計道德內容都被納入會計法律制度中，相互滲透、相互轉化，形成會計人員的自覺性，即時刻保持客觀公正，把社會公眾利益放在首位[1]。

（二）中小企業會計職業道德與企業經濟發展

“經濟越發展，會計越重要”這句話通俗易懂地表達了會計與經濟發展之間的密切聯系。經濟發展是一個龐大的工程。為適應經濟發展的需要，我們正在建立新的市場經濟體制。但在新舊體制轉換時期的中小企業，往往存在會計信息失真、弄虛作假等問題。拋開外部經濟環境的因素，企業內部的會計人員往往是這類現象的主體。這種行為與會計職業道德中的誠實守信、實事求是原則相背馳。因此，加強企業內部人員的會計職業道德建設，是促進企業和社會經濟發展的重要環節。

（三）中小企業會計職業道德風險相關案例

1.ZT公司會計造假案例

ZT公司是一家生產加工凹凸棒粘土的企業，該公司的主要經營業務是開采凹凸棒粘土原材料供給涂料公司和生產一些吸附材料用于吸取甲醛等環保業務。隨著社會對環保的重視，該公司產能逐步擴大，為當地的發展和經濟增長做出較大貢獻。但是2018年前后，ZT公司被舉報違反會計工作準則，涉嫌會計信息造假，相關部門在查處過程中發現ZT公司的會計在經營者要求下存在著造假。

一是該公司偽造銷售數據。該公司2017年總共6次偽造銷售數據，使得該公司營收大幅度增長，并且利潤總額增長也明顯造假。

二是該公司造假固定資產。ZT公司2015年～2017年以支付建筑工程款項的理由向BT公司劃款，建立在建工程科目，計入固定資產賬戶，但是BT公司并未按照合同建造相關工程，ZT公司的資產急劇增長。

三是該公司偽造工資單。ZT公司的會計從業人員L某虛假偽造公司臨時員工工資單，利用購買的鄉村身份信息私自開通5張銀行卡，侵吞公司公款16萬元。

2.會計職業能力缺乏案例

以X縣金盛會計師事務所一次審計為例，該縣某花木公司提交給該事務所的財務報告經審計后被重新發現有明顯的數據問題。該花木公司的財務報表中某樹苗的價格標注為260元每棵，而市場上相同品種大小的樹苗價格僅為30元每棵，財務報表與市場價格差距極大。負責該項事務的會計師未提及此事，導致該事務所的審計報告嚴重與事實不符。經詢問發現，該會計師由于不了解農林行業，對花木公司提供的樹苗價格未加質疑，導致在審計時未發現問題[2]。《會計師職業道德規則》中明確規定，如果負責案件的會計無法完成審計業務時，可尋求相關業務部門的專家支持。在此案件中，負責該業務的會計師明知自己不了解農林知識，但未采取合適措施，違背了國家對會計師的相關規定。這顯示了專業能力不足是會計師職業道德問題的關鍵。

3.會計監督缺失案例

近年來，隨著自媒體的發展，“微商”行業成為電子商務發展的重要途徑之一。與傳統電商相比，國家對微商行業的財務和稅務監管相關制度尚不完善，導致了一系列逃稅、漏稅案件的發生。這不僅造成了國家財稅損失，而且一些知名微商企業被查處后，對該微商企業的上下游關聯行業造成了很大影響。微商逃稅、漏稅問題被曝光后，發現許多微商企業未注冊或注冊后其會計業務存在重大問題[3]。

以筆者的一次購物經歷為例，筆者在朋友圈發現一款口紅產品，并與賣家聯系購買。支付時，賣家要求以發紅包的方式付款。付款后，筆者要求提供發票，但賣家表示無法提供，稱該行業通常不提供發票或只能提供其他項目的發票，最終給出一張餐飲發票。這表明微商行業盡管發展迅速，但存在的會計風險可能威脅到國家和消費者的利益。究其原因，主要是國家目前在微商財務管理體系上未形成相關的監管機制。

二、中小企業會計職業道德問題的原因

（一）會計職業道德問題中的人為因素

1.會計從業人員自身道德素質缺失

從我國中小企業會計工作的實踐來看，很多會計人員在工作中缺乏事業心和責任心，對待工作的積極性不夠。面對復雜的會計工作，很多會計人員懷著“做一天和尚撞一天鐘”的消極心態工作，有些甚至以金錢為主要考慮因素。有的會計人員出于自身利益考慮，幫助少數企業管理者參與會計造假行為，給國家和投資者帶來了巨大的損失。

一是缺乏責任心。從中小企業會計實際工作來看，一些會計從業人員對自身要求較低，認為就這點工資隨便糊弄就行了，干得再好老板又不給加工資，實在不行就不干會計了。

二是思想道德素質較低。中小企業的確存在著一些會計為了自身利益挪用款項和私自報賬的情況，認為只要老板不發現就沒有問題，就算老板發現了也可以說是自己沒注意不小心，下次保證不會再犯了。而老板出于很多因素也不會過分追究。

三是中小型企業的特殊性。一些剛開始發展的中小企業大量地任人唯親，認為收和支必須是自己人。很多所謂的“自己人”完全不懂會計業務，造成一定的工作失誤。同時，一些企業還存在著為了節約成本一崗多責或者不重視會計工作，采取代賬的形式，使企業的風險很難被及時發現。

2.會計從業人員專業素養缺失

一是會計從業人員自身層次較低。在一些中小企業中，許多會計人員是半路出家，只需考取一個會計職業資格證書就匆忙上崗。在日常工作中，這些會計人員往往不注重自身的學習和積累，僅滿足于完成簡單的工作，導致他們的業務能力提升有限。

二是知識結構不合理。對于某些中小企業而言，對會計的專業要求較高，不僅需要會計人員懂財務知識，而且要求他們了解企業產品的業務知識。盡管一些中小企業的會計人員擁有多年從事會計業務的經驗，并對基本的會計業務相當熟悉，但隨著企業的快速成長和知識的快速更新，這些經驗豐富的會計人員可能無法勝任新的工作要求[4]。

三是會計從業人員法律意識淡薄。盡管一些會計從業人員知道制作假賬是非法行為，但由于希望保住工作或出于面子考慮，在企業經營者的要求下仍然幫助制作假賬。

3.業務培訓缺失

一是會計業務培訓的缺失。目前，會計從業人員的培訓主要依賴于日常的在線網絡學習。這種主要靠個人自覺的學習方式，很多時候效果有限，導致學習效率相對較低。二是工作業務培訓的缺失。由于成本限制，中小企業很少提供類似大企業那樣的業務知識培訓，影響了會計從業人員的業務能力提升。

（二）會計職業道德問題中的管理因素

1.企業管理層意識淡薄

在一些中小企業中，由于規模較小和認知限制，其管理模式往往落后。這些企業在發展過程中常采用“任人唯親”的策略。例如，老板任命家庭成員為出納，同時聘用兼職會計。這導致會計工作缺乏透明度，容易引發會計信息造假。此外，這些企業在會計管理方面的方法也較為落后，對會計管理與企業經濟效益之間的聯系認知不足，即使隨著企業規模的擴大，也不能相應提高會計管理水平，限制了企業的發展。

2.企業監管體制疏漏

一般企業的財務管理主要依賴于企業的內部審計。這就要求中小企業具備健全的內審制度，為企業穩定發展貢獻力量。然而，在中小企業的發展過程中，內部審計往往只是走過場。盡管一些中小企業設立了內審崗位，但經營者對其重視程度不足，導致內審人員可能并非會計專業出身，無法保證內審的有效性和質量。此外，一些中小企業的領導監察不力，對從業人員的管理松懈，對潛在風險的關注不足，為某些人員在信息造假的基礎上侵吞款項提供了機會[5]。

3.社會監督的缺失

上市公司之所以會計信息規范，是因為其會計信息需要保證對外的真實性。與此相比，普通中小企業的會計信息通常不需要向社會或合作企業公開，從而導致其會計信息的透明度較低。此外，由于中小企業數量眾多，且隨著社會的發展不斷涌現新興中小企業，國家在相關法律法規的制定上存在滯后，為一些中小企業的造假行為提供了便利，給國家和客戶造成了較大的損失。

4.新興行業的制度監管缺失

從近期微商偷稅、漏稅事件可以看出，我國在小微企業財務管理方面的制度嚴重滯后于這些企業的快速發展。這為微商類型的小微企業提供了可乘之機，使他們在生產經營活動中有機會實施違規或違法行為。

三、中小企業會計職業道德問題的對策建議

（一）會計從業人員要加強自身建設

1.提高自身職業道德素養

中小企業會計從業人員應不斷提升自身的文化修養和道德素質，向社會和企業內的優秀人員學習，學習他們愛崗敬業的工作作風。在工作和生活中，會計從業人員應避免不良習慣，努力成為有高尚志趣、淡泊名利的工作人員。

2.加強業務知識的學習

企業會計人員不僅需要掌握相關的企業會計法律法規和會計準則，而且應熟悉企業的各項經營管理規章制度，融會貫通，利用自身的知識技能和經驗為企業的經營決策提供建議。特別是在企業經營日趨多元化的當下，會計人員還應掌握計算機技術、網絡技術、金融知識、管理知識以及其他與企業經營管理相關的知識。

（二）企業要認識到會計業務的重要性

1.企業管理層要提高會計業務的認知

中小企業負責人應正確認識會計業務在生產經營過程中的重要性，根據企業實際情況適當提高會計從業人員的待遇，創造相對良好的工作環境，從而增加會計從業人員違法違規的成本。

2.加強對會計從業人員的培訓

這種培訓應包括職業道德、會計業務知識培訓以及企業經營業務培訓，以加強會計從業人員的職業道德并提升他們的業務水平。

3.招錄品德和業務能力好的從業人員

企業在招聘會計從業人員時應注重職業道德和業務能力，優先考慮品行良好的應聘者。例如，在職業道德考核方面，企業可以要求應聘者提供銀行征信證明。在業務能力方面的考核，企業可以通過面試和筆試來部分了解從業人員的專業素養。

（三）加強監督管理機制建設

1.完善企業內控制度

一是中小企業應優化工作流程，規范會計業務，確保按照既定程序處理相關業務，保障業務流程規范。二是企業需制定一系列會計從業規則，確保會計人員在工作中保持獨立性，避免受到不當影響，保護其合法權益。

2.政府要提高企業監管水平

一是政府應充分利用行業協會、社會媒體等進行輿論監督，依據《企業會計準則》等細則對違反會計誠信的企業進行處罰。二是政府部門人員確保貫徹“執法必嚴，違法必究”，發揮法律的威懾作用。三是政府應及時為新興行業制定會計業務相關制度，避免法律法規滯后。

四、結束語

隨著經濟的發展，會計的重要性日益凸顯。政府應通過制定相關制度和政策，完善企業內控制度，加強輿論監督，提高對會計從業人員的培訓水平，同時鼓勵企業內部會計人員強化自身的道德建設，以促進中小企業的快速發展，為國家經濟做出更大貢獻。