會計計量屬性在實務中的選擇及影響因素研究

常譯文 魏 巍

（中國人民銀行遼源市分行，吉林遼源 136200）

一、會計計量屬性產(chǎn)生及其發(fā)展概述

（一）會計計量屬性的產(chǎn)生

會計計量是對企業(yè)經(jīng)濟事項進行金額記錄的過程。從古代社會的自給自足發(fā)展到現(xiàn)代的商品經(jīng)濟，會計計量隨著歷史的變遷而發(fā)生相應的變化。在古代社會，以物換物為主，不存在計量屬性的概念。隨著進入商品社會，貨幣交易逐漸普及，會計也變得更加多樣和復雜，形成了一門新的學科體系，會計計量屬性也在這個背景下產(chǎn)生。

（二）計量屬性的歷史演進

最初，歷史成本具有重要地位，會計人員選擇歷史成本作為基本的計量屬性。隨著工業(yè)革命、機器化大生產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)革命的發(fā)展，單一的歷史成本計量屬性已經(jīng)不能滿足當今會計信息的需求。會計財務人員開始研究會計計量屬性，并提出了一系列相應的理論。以美國為代表的西方會計學界經(jīng)歷了會計計量屬性的萌芽時期、多種計量屬性并存時期和公允價值發(fā)展時期，我國的會計計量屬性發(fā)展歷程與之相似。

二、會計計量屬性的優(yōu)缺點對比

（一）歷史成本

歷史成本計量是財務會計人員選擇的基本計量屬性，具有明顯的優(yōu)點，但隨著時代的發(fā)展，資本換算的復雜性使其不足逐漸顯現(xiàn)。歷史成本的優(yōu)點包括：第一，歷史成本是過去實際發(fā)生的成本，具有較高的可靠性；第二，計量程序簡單，資料易于獲取，操作性強。然而，當價格明顯變動或交易時間不同時，歷史成本將與當前價格存在較大差異，無法真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，對企業(yè)決策沒有益處。

（二）重置成本

重置成本與歷史成本相輔相成，具有一定的優(yōu)缺互補特點。重置成本的計量方法決定了其獲得的信息是現(xiàn)時成本，而不是歷史信息，具有一定的時效性，能夠準確評估企業(yè)當前的經(jīng)營情況。然而，在實踐中，由于技術升級迭代較快，機器更新?lián)Q代較快，企業(yè)很難獲取有效的重置成本，此時只能依靠估計。

（三）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值的計算方式因區(qū)分半成品和產(chǎn)成品而不同。它的優(yōu)點是計價合理，能夠隨行業(yè)形勢的變化而變化，反映資產(chǎn)未來的實現(xiàn)能力，體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。然而，它僅適用于計量部分資產(chǎn)，使用范圍較小。

（四）現(xiàn)值

現(xiàn)值是財務管理中常用的價值評估方法，在日常財務處理中并不常見，但對于某些具有融資性質(zhì)的資產(chǎn)或負債款項支付，可能要求按現(xiàn)值入賬。現(xiàn)值的優(yōu)點是不僅反映了資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益，還考慮了貨幣的時間價值。然而，該計量方式的缺點是會計人員對未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和收益期限的預測存在主觀因素，無法給出準確值，具有較強的主觀性。

（五）公允價值

公允價值要求操作性較高，難以確定是否存在活躍市場；其次，公允價值的獲取和公允性判斷難度較大，更多地依賴于會計人員的專業(yè)水平和素養(yǎng)，會計數(shù)據(jù)具有主觀性，可靠性無法保證；最后，在市場信息不充分的情況下，公允價值可能被用來操控利潤，并且收集該信息所需的成本較高，容易得不償失。

三、會計計量屬性在實務中的選擇及影響因素

企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務具有復雜性和多樣性，不同的會計計量屬性會反映出不同的經(jīng)營成果。因此，選擇合適的計量屬性，實現(xiàn)會計信息的可靠性和可參考性，具有重要意義。在選擇會計計量屬性時，應考慮以下幾個影響因素。

（一）會計目標和用戶需求

會計目標和用戶需求直接影響會計計量屬性的選擇。如果會計目標是追求會計信息的真實可靠性，那么歷史成本計量屬性可能是一個合適的選擇。而如果會計目標是為決策者提供有用的信息，那么決策有用觀可能更適合。

（二）可操作性和可靠性

計量屬性的選擇還要考慮其可操作性和可靠性。計量屬性應該能夠在實踐中得到準確的測量，并且能夠提供可靠的會計信息。例如，使用公允價值計量屬性需要有相對活躍的市場來支持。

（三）物價穩(wěn)定性

物價的穩(wěn)定性對會計計量屬性的選擇也有影響。如果物價變動頻繁，使用歷史成本計量屬性可能無法真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。在這種情況下，可以考慮使用重置成本或可變現(xiàn)凈值等計量屬性。

四、結(jié)論和建議

會計計量屬性的選擇對會計信息的質(zhì)量和可靠性具有重要影響。在實務中，選擇合適的計量屬性需要考慮多個因素。首先，根據(jù)會計目標的不同，可以選擇受托責任觀或決策有用觀作為計量原則。其次，計量屬性的可操作性和物價的穩(wěn)定性也是選擇的重要考慮因素。此外，還應基于各種計量對象的特征來確定計量屬性。

基于以上分析，提出以下建議：

一是在選擇會計計量屬性時，應充分考慮會計目標和信息需求，確保會計信息的真實可靠性和對決策的有用性。

二是針對不同的計量對象，選擇適合的計量屬性，確保計量結(jié)果能夠準確反映其特征和價值。在可行的情況下，可以綜合使用多種計量屬性，以獲取更全面和準確的會計信息。需要注意計量屬性的操作性和物價的穩(wěn)定性，確保計量結(jié)果能夠與實際情況相符合。

三是隨著市場的發(fā)展和變化，應不斷完善和調(diào)整計量屬性的選擇，以適應新的經(jīng)濟環(huán)境和業(yè)務需求。

五、對人民銀行會計核算的思考與啟示

區(qū)別于企業(yè)和一般政府部門，人民銀行作為我國的中央銀行，性質(zhì)與職能較為特殊，兼具了政府會計與金融企業(yè)會計的特點，這決定了人民銀行會計核算計量屬性和核算原則的選擇應該更加審慎。首先，人民銀行的會計核算目前實行收付實現(xiàn)制，這一選擇能夠適應預算管理，反映預算資金的收支及流向，有助于評估預算執(zhí)行情況。而隨著業(yè)務發(fā)展，人民銀行在金融市場與其他商業(yè)銀行等金融機構(gòu)進行公開市場交易，持有有價證券、外匯等資產(chǎn)，金融資產(chǎn)愈加多樣化，單純以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎，存在一定的局限性，應引入權(quán)責發(fā)生制。這符合謹慎性原則和配比原則，能更好的記錄人民銀行各項業(yè)務活動情況和財務收支狀況，反映的會計信息也將更加真實、可靠。其次，在全球經(jīng)濟一體化的大背景下，人民銀行引入權(quán)責發(fā)生制和多重會計計量屬性，實現(xiàn)與國際會計準則趨同，有利于人民銀行與其他國家央行會計信息的比較和衡量，提高人民銀行會計信息的決策性和有用性，增強經(jīng)濟預測和決策效能。