中小型制造企業內控與財務管理探究

涂文韜

(深圳藍盾控股有限公司，廣東 深圳 518067)

隨著我國市場經濟的日益發展與開放，制造企業在國民經濟占比穩定增長，在我國經濟領域涌現了大量中小型制造企業。千里之行始于足下，百丈之樓起于壘土。研究中小型制造企業重要管理環節——財務管理與內控制度，對企業的發展壯大具有重要現實意義。

1 中小型制造企業內部環境與經營理念概述

1.1 中小型制造企業的特點

中小型制造企業組織形式以民營企業居多，產品制造流程不長，生產工藝相對簡單，通常只有2～3個生產加工流程。固定資產和生產設備投入金額一般較小，聘用員工一般不會超出300人，組織機構設置較為簡單。其優點是對生產成本和經營費用較為敏銳、反應快速、靈活，會隨經營狀況及時調整應對措施；缺點是經營管理不夠科學、企業內部控制和財務管理薄弱，對經營風險的防范意識淡薄。

1.2 企業內控管理概念與起源

1949年美國會計師協會的審計程序委員會發表了一份題為《內部控制——協調系統諸要素及其對管理部門和注冊會計師的必要性》的專題報告，對內部控制首次做出了權威定義：內部控制是企業所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。1988年4月，美國注冊會計師協會頒發的《審計準則文告第55號》指出企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序?？傊?，從企業內部控制的萌芽到發展成熟的歷史過程來看，可以簡要概括企業內部控制是企業為保證經營目標實現而制定的各項政策制度和程序，包括財務管理與各項經營政策與程序[1]。

1.3 企業財務管理概念

企業財務管理是指企業為實現企業經營目標，實現資本的保值與增值，實現股東財富的增長，同時最大限度降低和規避各項財務風險而采取的財務預算、財務核算、財務決策和財務控制等財務管理政策與程序。財務管理是企業實現價值管理的重要手段，是企業經營管理的核心環節。

1.4 內控管理工作在中小型制造企業的特點

1.4.1 管理責任與管理目標融為一體

在中小型制造企業中，一般制定內部控制流程時會結合各個部門的職責、各個部門負責人的管理目標與績效考核相結合，實現內部控制與管理責任、管理目標的融合和捆綁。比如對企業的物流部的發貨成本率、費用率進行考核，對生產部的毛利率指標進行考核，逐月按達成情況進行業績考核。比如對各部門的預算執行計劃進行考核等，都是為了將內部控制融入管理責任和管理目標，融入日常經營管理工作中。

1.4.2 控制的范圍較廣

內部控制不僅包括業務政策、業務流程，還包括防護性的、減少業務差錯的，防范資產流失和經濟損失的各項風險防護措施和制度。比如認真執行企業的發貨流程、發貨審批制度，能較好指導該企業的發貨作業。比如認真執行企業的資金管理制度、付款授權分級管理制度，能很好地防范資金的誤付和損失。

1.4.3 主要是作用于人的控制

企業的內控制度無論是各類業務控制流程還是控制制度，最后都必須以企業的各個部門具體崗位人員為支點。再好的措施與制度都離不開人，離開了人的執行，內部控制就是一紙空文。

1.5 財務管理工作在中小型制造企業的特點

1.5.1 偏重于資金管理

這一特點是由企業性質決定的，特別是中小型企業一般屬于民營企業，企業股東一般直接參與企業的經營管理，股東對企業的資金安全比較注重，會將較多注意力集中在企業資金的安全管理工作上。

1.5.2 主要涵蓋企業的投資和籌資

此處的投資是指企業的內部投資，主要是對經營性資產的投資。籌資指滿足運營資本的需要進行內部和外部的資金籌措。

1.5.3 落實各項財務制度和財務管理流程

財務管理的具體工作落實形成公司內控制度的一部分，比如公司的費用報銷制度、各項授權審批制度。各類財務制度形成文件和控制流程，是財務管理工作重要支撐文件，同時也是企業內部控制工作的重要組成部分。

1.6 內控管理與財務管理工作相互關系

從內控管理和財務管理在中小型企業的特點可以看出，兩者并不是一個各自獨立的存在，在實際的企業經營管理工作中不能將兩者機械地割裂開。同時也應注意到兩者也不是非此即彼的對抗關系，兩者希望達成工作目標是一致的。但兩者各自包含的工作內容有所側重，相對于財務管理來說，企業的內控管理工作內容更廣，涵蓋企業的財務管理，財務管理是企業內控管理的重要環節[2]。

2 中小型制造企業內控與財務管理存在的問題

2.1 企業內控和財務管理意識淡薄，缺乏穩定的體系

企業財務管理工作不成體系，穩定性不強，受到干擾和影響因素多。中國民營企業、中小型企業的成長史一再證明這樣一個原理：對一家新興企業來說，在度過了市場開拓階段后，阻礙其成長的最大威脅便是對財務缺乏適當的關注和沒有正確有效的財務體系。一家沒有穩定有效財務管理體系的民營企業就好比一輛沒有保險帶和安全氣囊卻在高速公路上超速疾馳的汽車，企業發展得越快，在市場上發展的成功度越高，其缺乏財務前瞻性的危害性就越大。2000年前后，愛多VCD、三株口服液等民營企業的破產就是這一原理的例證。

2.2 企業內控與財務管理方法落后，內部審計缺位

在中小型制造企業或是民營企業中的組織結構中，一般沒有設立審計部門，更不會有專門的內控職能部門，通常企業的內控就是企業的總經理或是老板說了算，業務運作規不規范老板說了算[3]。而企業在經營中又需要大量的內部控制管理工作，此項工作一般就落到企業的財務部門身上，而民營企業的財務管理方法還停留在過去傳統的會計記賬基礎上，財務管理人員未能突破傳統的財務核算意識，沒有先進的管理會計知識和管理會計方法，造成企業經營管理決策靠企業股東或總經理憑經驗、拍腦袋，企業決策憑經驗、靠感覺，給企業發展帶來極大的風險。

2.3 內控制度形式化，與具體的企業結構特點缺乏契合度

由于企業內控制度和財務管理與具體企業的部門組織結合度不高，各部門在實際經營過程中互相推卸管理責任，甚至產生矛盾糾紛。公司總經理為了協調部門間矛盾，不得不經常性召開會議進行協調，導致企業經營管理過程中出現文山會海的現象，無形中增加企業管理的內耗成本。

2.4 內控制度建立缺乏系統性思考

中小型制造企業在實際經營管理工作中，對企業內部控制體系建設和財務管理體系的建設往往沒有一個系統化的思考，往往是出問題后，產生一個不良的后果并付出一定的經濟代價后才臨時建立一個管理制度進行管控；或者是某一項業務運轉遇阻后才進行梳理，形成一個業務運作控制流程。造成各項內控管理制度、財務管理制度不成體系，內控管理制度零散、片面、碎片化，沒有融入企業的管理文化中，沒有實時更新，沒有定期檢查內控制度和財務管理制度的管控效果，從而做到查漏補缺。同時，由于內控制度與財務管理制度的碎片化和片面化，導致企業的內控制度與企業的財務管理制度不能互相支持，不能達成兩者的協同互相強化與支持的效果。

3 改善企業內控與財務管理措施探討

3.1 進行企業制度與業務的深度融合

企業內控管理與財務管理兩者有機融合于當前企業的業務流程中，建立穩定的財務管理體系，增強內控管理意識和財務管理意識，企業的決策層、企業的領導層要起表率和帶頭作用具有很現實的意義。在企業經營管理過程中時時關注企業的內部控制和財務管理制度的落實，研究企業核心業務流程的各個步驟與環節，將內部控制的控制點分布于業務流程的節點上，各個業務審批環節上，實現企業內部控制和財務管理和業務流程的有機融化，使得業務運轉能同時啟動企業的內控作業和財務作業，最大限度降低經營風險。例如，當進行企業發貨操作流程時，在發貨的審批環節嵌入應收款管理的授信控制就能減少應收款的壞賬損失；又如，在采購業務的內控制度中嵌入財務部的采購入庫單價審核環節、采購成本分析與控制，就能較好控制采購成本。總之，要將企業的內部控制和企業財務管理手段、控制方法、審批權限，植入企業各類業務流程的控制節點，以實現經營管理與業務的有機融合。這種融合越廣泛、越嚴格、越系統，內控管理和財務管理發揮的效果越顯著。

3.2 創新財務管理方法，增強審計實效

企業財務管理依賴會計信息及時性提供，會計信息與財務數據是進行財務管理的基礎，只有在企業經營管理中搭建先進的會計信息平臺，獲得及時準確的財務信息，使用先進的財務管理方法，才能將企業的內部控制工作和財務管理工作從事后反饋記錄提前擴展到事前控制和事中的控制。在事前和事中控制過程中，增強內部審計的職能作用，才能發現企業經營過程中可能存在的舞弊行為，維護企業資產安全和提升企業內控水平，確保內控制度獲得高效的執行和落實，確保企業經營目標的實現。

3.3 增強與企業組織結構具體特點的結合程度

企業內控管理和財務管理的各類控制流程要與具體企業的組織結構特點相結合，降低管理工作中的內耗成本。在中小型制造企業中，經?？吹轿纳綍５默F象，產生這種現象的根本原因是由于企業的內控制度流程不夠流暢，企業各個部門進行業務協作存在各種各樣的困難，互相推卸工作責任，導致公司的決策層或總經理不得不經常性地組織會議，協調和安排各個部門間的工作協作，安排工作計劃。無形中導致企業經營成本的上升，增加企業管理的內耗成本。因此，從根本上降低企業經營管理的內耗成本、社絕部門間因職責不清產生矛盾糾紛現象，進行企業內部控制設計時要考慮具體企業組織特點。根據具體企業的組織結構、部門的管理職能設計、企業內部控制制度流程，最大限度地將企業內部控制制度與組織層次、組織職能相結合。例如，在涉及財務風險預防和控制方面，企業就將這一職能放在企業的財務部門。在財務管理制度中落實企業的內控制度，財務管理制度同時是企業內控制度的重要組成內容?？傊?，在具體的企業組織結構中，各個企業的組織具有自身特點和特性，在制定企業內控制度和財務管理制度時要結合企業自身的組織特點和特性，使得企業內控制度和財務管理制度運行得更順暢，減少企業組織部門間職責不清、推委現象，最大限度降低企業經營管理成本。

3.4 將企業制度與企業文化進行深度融合

中小型制造企業的內部控制和財務管理控制流程要制度化和體系化，并融化到企業文化中，發揮兩者在經營管理中的協同作用。企業文化，也稱組織文化，是一個企業由其價值觀、信念、處事方式等組成的特有的文化形象，即企業在日常運行中所表現出的各個各面。企業文化具有獨特性、繼承性、相融性、人本性、整體性和創新性，它包括企業愿景、文化觀念、價值觀念、企業精神等，其中價值觀是核心。正因為企業文化具有上述特性，因此，將企業內控制度和財務管理制度進行體系化后融入企業文化，就能從根本上降低內控制度的碎片化，并利用企業文化在企業經營中的廣泛性、企業文化的相融性、企業文化價值的認同性，使得財務管理與企業內控管理相融，達成相互支持相互協同和彼此增強的提升效果，讓財務管理與企業內控插上企業文化的翅膀。

4 結論

內部控制作為現代企業經營管理方式，越來越受到企業經營管理層的重視。內控管理效果直接影響企業的經濟效益，在中小型制造企業的內控管理工作中，企業財務管理更是重要的核心環節。只有充分認識內控管理和財務管理在具體企業的特點、存在的問題、結合企業的組織特點、創新財務管理方法，強化企業內部審計職能并將內控管理和財務管理制度設計體系化，融合在企業文化中，才能從根本上改善中小型制造企業的內部控制管理和財務管理工作。