房地產企業會計內部控制問題探究

劉爽　呂萌

摘要：我國市場經濟建設高速持續發展，與此同時，房地產企業也取得了引人注目的成就，企業數量也在快速增長， 那么在競爭不斷激烈的今天，房地產企業要想實現進一步的發展，在財務方面就不僅僅要重視對營運狀況的分析，更要重視企業會計的內部控制。文章主要是針對會計內部控制中存在的問題尋找解決問題的方法以及提出內控體系的構建原則，發揮會計內部控制管理的優勢，改善經濟效益，保障房地產企業走可持續經營發展之道路。

關鍵詞：房地產企業；企業會計內部控制；公司風險防控

一、前言

房地產企業在社會主義市場經濟的發展過程中取得了引人注目的成就，但許多問題也逐漸出現。此時，房地產開發企業應該提升對會計內部控制的重視，建設內部控制管理機制來應對房地產企業面臨的經營風險。會計內部控制是房地產企業內部管理和控制的重要組成部分，它可以有效地對企業的內部會計控制行為進行規范，為決策層提供準確的數據，也可以幫助房地產企業提高其市場競爭能力，促進自身的發展。所以，要想深入對房地產企業會計內部控制相關問題的研究，首先我們就要真正地、完全地、系統地理解會計內部控制對房地產企業的重大意義。

二、房地產企業會計內部控制的研究意義

第一，房地產企業會計的核算通過強化內控可以切實提高房地產會計信息質量，使房地產企業財務人員的日常資金核算管理也更加規范化。房地產企業內控會計的內部稽核控制主要是建立對房地產會計業務全過程的有效控制，會計業務包括會計記錄、損益數據、預算、成本管理和會計及其他業務內容在內的會計業務。更重要意義的則是，重視房地產會計內部控制保證了財務數據資料的相對真實性，能進一步提高房地產企業資本運營管理現代化水平，同時可以加強對基金資產管理工作的科學規范化，提高其資金利用率，避免不恰當地使用存量資金，使存量資金在使用時可以及時有效地回避風險。合理透明的企業信息及時披露還可以有助于提高中小企業會計規范化管理工作水平，為以后房地產企業財務現代化管理的全面發展提升打下基礎。

第二，房地產行業屬于資本密集、勞動密集的行業。通過建立健全的內部會計制度，對房地產企業進行有效的管理，提高其管理水平，解決其在生產和經營中遇到的實際問題，從而達到公司的戰略管理目的。房地產企業要強化內部控制，強化內部會計管理，強化內部人員的職責分工，以確保內部員工的職責劃分清楚，從而提高工作的質量和效率。在適應房地產市場需求的同時，不斷完善會計內控的缺陷，不斷修正問題，保證房地產企業建立健全會計內控管理機制。

三、房地產企業會計內部控制存在的問題

（一）房地產企業對會計內控沒有充分理解

房地產企業之間的競爭趨于激烈，在現代企業進行內部管理時需要更加關注房地產企業自身所可能面臨著的更為復雜的競爭發展環境。房地產企業管理工作者對會計內控體系沒有深刻認識，缺乏現代高級的管理思想理念，缺乏戰略性財務思維，沒有把房地產企業會計業務特點和現代化管理創新充分統一地融合起來，缺乏房地產企業會計內部控制體系應用發展環境。由于高層管理人員往往不是十分重視會計內部控制，隨著企業時間進程的向前推移，會計內部控制就會被輕視，也會使其他部門人員對會計內部控制參與熱情不高，同時因為管理人員關注短期的利潤，輕視長期的開發計劃，無視會計內部控制的重要性，這種做法將直接影響會計內控的整體實施效果，給房地產企業的運營埋下隱患。

（二）房地產企業的會計內部控制管理體系不完備

房地產企業會計內部控制管理的具體目標不甚清晰，同時實施會計內部控制的管理又缺乏相對健全嚴密的制度組織結構，而且分工不明確，相關會計業務的責任沒有被充分執行，因此，會計內部控制的效果比較差，直接影響應用的效果。對于會計內部控制的理解來說，房地產企業內部管理人員的偏差是會計內部控制管理系統不完整的主要因素。不完整的業務機制，緩慢的會計業務流程管理和執行能力的不足，也會使會計內部控制不能發揮其功能優勢性。另外，房地產企業自身的會計內部控制管理和機制中的相關內部審核控制的程序都不是十分完善，很多大型房地產企業業績評價和機制都相對缺乏，而業績評價機制不透明不公平，將直接影響員工的熱情和責任意識。

（三）監管制度不完善

房地產企業在會計內部監督管理系統的控制和管理方面設立了內部審計監督部門，但是各部門之間的責任分擔不準確。另外，監督管理和審計部門的業務獨立性不強，其中的很多管理層受到自我意識的制約，這對監督管理和審計部門的業務結果有直接影響。同時，監督管理和監察部門的工作內容不完備，對監督管理和審計職能的理解不足，檢查或監督管理完成后最終形成的審計報告和監督管理報告的結果不夠準確，導致審計報告和監督管理報告的結果不能準確地反映公司的真實情況，影響房地產企業業務決策的最終結果。

（四）會計人員綜合素質較差

房地產企業投資規模巨大，資金流動頻繁，財務管理復雜，對財務人員的專業技術水平提出了更高的要求——房地產企業會計從業人員必須具備較強的會計專業知識和職業道德素質。當前，我國房地產行業的會計人員素質參差不齊，有的甚至根本沒有掌握基本的業務知識，難以對其內在機理進行深入研究，從而影響到其有效實施。

四、房地產企業會計內部控制問題的解決對策

（一）會計從業人員加強對內部控制的認識和理解

房地產企業的發展過程中，企業管理人員要在會計內部控制的適用和管理中發揮主導作用和模范作用，從全局的角度考慮問題，重視財務思維的培養，加強對內部會計控制的理解。要提高企業員工們對會計崗位內部管理控制作用的全面認識，為積極適應現代化會計對內部會計控制的影響創造良好有利的管理氛圍。在此基礎上，要注重建立符合現代房地產企業戰略目標體系的內部控制制度，加強對房地產企業的管理，提高企業的管理水平。

（二）完善房地產企業會計內部控制管理制度

因此，如何加強房地產企業的內部控制？如何對其進行有效的內部控制？我們要強化會計人員的責任，加強會計內部控制，尤其是會計管理、收入支出記錄、預算管理、成本管理。同時，公司要充分發揮績效評估功能，運用靈活的績效評估手段，激發員工的工作熱情，改善公司的財務內部控制。當然這些都要求我們建立并完善合理的標準化的會計內部控制管理制度。

（三）完善監管制度，加大監管力度

會計內部控制要想有效地實施就要求企業要明確責任和合理有效地進行勞動分工，使得在發生問題時，企業能夠迅速找到主要負責人和重大問題出現的原因，提高問題的解決效率。同時建議房地產企業要充分注意到監管部門的獨立性，管理者一定要將其權利邊界適度收縮，避免涉及監管部門的工作。另外，監管部門要逐步改變傳統的業務工作模式，構建一個科學嚴謹的企業監管控制流程體系，同時又要格外注意對監管調查和內部審計調查的全面性，以便使企業決策層最終還是能夠獲得有效的監管意見和審計意見報告，為后續房地產企業決策者的實際運營或決策執行提供詳實可靠的全面的數據信息。

（四）培養專業會計內控管理人才

培養專業人才，從而創新會計內控管理工作、提高會計內控管理質量。房地產企業應當采取措施培養訓練員工，在此過程中 ，要注重信息技術的培養，著重學習信息和數據的傳輸功能，這有利于房地產企業的會計內部控制和管理工作質量的提高，可以通過設置獎勵制度來提高員工學習的積極性。

（五）優化財務工作程序

建立健全的會計工作程序，能夠有效地防止財務工作中出現各種紕漏，防范市場風險。目前，我國的許多企業普遍存在著會計工作流程混亂等問題，從而導致了許多其他問題與風險。企業要在現行的會計工作中，不斷地進行業務流程的優化，其途徑有以下幾點。

1. 實行集中核算，將有關的會計事項集中起來，使工作過程更加簡單，工作效率也會得到極大提高。

2. 將會計工作與其他工作分開，以保證會計工作的獨立性，避免與其他工作相互影響，尤其是審計工作，必須獨立進行，以保證內部控制工作的有效性。

3. 明晰會計管理工作程序，每一位內部控制人員都要有明確的職責，對每一步的會計管理都要有一個清晰的認識，每一個步驟都要嚴格、清晰，員工要嚴格遵守內部控制的程序和制度。

五、會計內部控制體系構建原則

（一）內控制度的建立原則

一是“互相制約”的原則。一種完整的商業活動，需要通過兩個或多個相互制約的控制環節來實現。在水平關系上，至少有兩個相互獨立的部門或個人負責，以便他們的工作受到其他部門或個人的監督。從垂直關系來看，要通過兩個或多個相互依存的工作或聯系，這樣，就可以讓下面的人接受上級的控制，而上面的人則被下面的人所監督。

二是協作的基本原則。在進行內部會計控制時，各個部門或個人要協同工作，各個工作環節要協調一致，各個業務流程、手續要密切銜接，防止互相推諉、脫節，降低沖突和損失，保證企業的運營效率和持續性。協同合作原則是對彼此制約原則的深化與補充，要防止機械地以制約錯誤、忽視效率為目的，要做到互相制約、互相協調，確保財務控制的質量，提高工作效率。

三是程序的定位。程序定位是指按照業務的性質和職能，將其內部的會計控制分成若干個特定的工作崗位，并按照不同的工作性質，分別賦予不同的工作任務和職務，規定了工作程序和處理方法，明確了紀律和檢查的標準，做到了 職、權、利相結合。條條框框，便于事事管理，人人有專長，工作有標準，工作有考核，并以此來確定獎勵和懲罰，提高大家的事業心和責任心。

四是費用-效率的原理。在實施內部控制時，要使費用降低，使利潤提升，從而達到最大的效益。

（二）建立財務系統內部控制的七條基本準則

1. 正當性原則，即公司在國家規定的條件下，依照國家的法律、法規和規章，制定一套切實可行的內部控制制度。

2. 整體原則，即企業的內部控制體系應全面地涵蓋公司的財務和會計工作，并與公司的短期目標、長遠計劃和其他內部控制體系保持一致。

3. 針對性原則，就是要針對公司的具體情況，針對公司的財務、會計工作中的薄弱環節，制定出一套行之有效的內部控制體系，并對每個環節、每個細節進行有效的管理，從而使公司的財務會計水平得到進一步的提升。

4. 一貫性原則，即企業內部控制體系要保持連續性和連貫性。

5. 適應性原則，是指企業內部控制體系的建立，要與其自身的發展和社會發展相適應。

6. 經濟原則，即在建立企業內部控制體系時，必須兼顧成本-效率原則，即企業的財務控制體系必須具有很強的可操作性和實用性。

7. 發展原則，制訂公司的財務內部控制制度，要充分考慮到宏觀政策和公司的發展，要密切關注競爭對手的動態，制訂符合公司發展方向的規章制度。

六、結語

隨著我國社會的不斷發展以及市場經濟的不斷進步，當今世界局勢，房地產行業的發展既有風險，也有機會，如果公司要在這個激烈的競爭中獲得良好的表現，在財務方面，就要加強對會計內部控制管理的關注，從企業的現實出發，對企業內部控制中的問題進行剖析，依據會計內部控制體系構建原則，從強化專業人員培訓、健全制度等方面著手，以提升內部控制的效率，充分發揮內部控制的優勢，從而推動房地產公司的發展。

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（作者單位：哈爾濱商業大學）