基于平衡記分卡的中職學校預算績效評價體系構建研究

李姿　張金彩　聶邦超

摘要：中職學校要實現健康、有序的發展戰略，就必須構建科學合理的預算績效評價體系，提高學校教育資金使用效率，從而實現中職學校可持續性發展。通過研究國內外關于平衡計分卡理論的文獻資料，分析該理論在國內外事業單位和學校中的實際應用效果以及存在問題，明確在中職學校預算績效評價中引入平衡記分卡的合理性和可行性。以A中職學校為例，分析當前該學校預算績效評價體系存在的問題，構建一套以平衡記分卡理論為基礎的、符合中職學校實際的預算績效評價體系，解決目前中職學校預算績效評價指標不合理等問題。

關鍵詞：平衡記分卡；預算績效評價體系；提升策略

通過對國內外的研究了解發現，目前平衡計分卡理論已經開始被高校等非營利機構加以應用，但實際在單位性質和運營理念上，營利組織與非營利組織具有顯而易見的差別，在學校等非營利組織中引入平衡計分卡的理論與實踐并不成熟，在中職學校構建預算績效評價體系的研究中，平衡計分卡理論需要進一步的應用實踐。因此，結合中職學校具體情形，運用平衡計分卡理論構建預算績效評價體系，可以為同類型院校構建預算績效評價體系提供經驗與借鑒。

一、中職學校構建預算績效評價體系的必要性

（一）預算績效意識不強

學校管理者和申請資金的業務部門對預算績效工作的認識不夠，認為預算績效評價是屬于財務人員的工作范疇，實際上績效工作的直接參與者是需要申請預算資金業務部門，在預算績效管理的實際工作中“誰花錢、誰報告、誰落實”貫徹不徹底，還存在以財務人員為主編制績效目標和績效評價的現象，影響績效監控效果，預算執行力度存在個別遲緩現象。

（二）評價項目指標不科學

某些量化指標計算過程較復雜需要經過調研、分析才能得到數據，但有些基層中小學校在填報績效目標時并未考慮這些因素，不能更好地體現教育行業的發展需求，影響了績效指標的準確性，從而績效監控和績效評價缺乏意義。部分中職學校沒有實現全預算績效評價工作，預算績效評價范圍僅集中于專項資金及重大項目支出，不利于中職學校可持續發展。

（三）評價結果應用不夠充分

預算績效評價的初衷是改進學校工作、降低辦學成本、提高辦學效能，但績效評價結果并未得到有效應用，教育項目資金的效益也很難科學衡量，未及時反饋到下一年的預算編制工作中形成預算閉環管理，容易出現虎頭蛇尾的現象，評價結果無法對中職學校的長遠發展起到應有的指導作用。

二、基于平衡記分卡的中職學校預算績效評價體系構建

（一）指標設定的原則

本文通過文獻分析法選取構建指標，將預算績效、平衡記分卡等設置為關鍵詞在學術網站上兩兩結合進行檢索，在泛讀的基礎上，篩選出近五年發表的相關度較高的論文150篇。其次，梳理和歸納出采用關鍵性指標進行構建預算績效評價體系的20篇相關論文。最后，選取20篇相關論文出現過的，符合平衡記分卡指標進行整理，由于要選取關鍵性指標，所以本文篩選使用頻率在5次以上指標，并結合指標設定的SMART原則即包括準確性、時效性、相關性、可實現性和可測性，構建中職學校預算績效評價體系。

根據表1可知，頻數大于5的指標，在財務維度有財政資金執行率、生均公用經費變化率、流動比率；在客戶維度有畢業生初次就業率、教職工滿意度、單位對畢業生的滿意度；在內部流程維度有日常教學經費占總支出比例、生均教學經費、后勤業務處理效率三個相關指標；在學習與成長維度有高級職稱教師比率、教職工培訓費比率、教職工獲獎比率。

（二）預算績效評價體系構建

1.指標權重計算

文章采用層析分析法確定指標權重，通過1～8量表進行評價，數值大小與重要性成正比，受訪者根據自身認知，對同一層次的不同指標做兩兩對比評價，求得判斷矩陣。

本次調查的主要對象是15位中職學校科室領導及財政局工作人員。受邀的15名參與者中，3名為財政局績效科工作人員，12名中職學校業務科室領導。在中職學校工作10年以上的有1位，5年以上的有11位，在縣財政局績效科工作三年以上的3位。通過篩查有效問卷15份，有效率100%，采用幾何平均法進行數據處理。

A＝1? ? ? 2.5? ? 3? ?2.750.4? ? ?1? ? 2.4? 1.40.33? 0.42? ?1? ?0.40.36? 0.67? 2.5? ?1

B1＝ 1? ? ? 2? ? 1.40.5? ? ?1? ?0.750.71? 1.33? 1

B2＝ 1 4.19? 0.450.26? ?1? ? ?0.212.35? 5.12? ?1

B3＝1? ? ? 0.41? 0.552.53? ? 1? ? 1.542.19? 0.67? ? 1

B4＝1? ? ?0.62? 0.571.60? 1? ? ?11.74? 1? ? ?1

根據公式數據歸一化處理

Wij=■

求得評價維度權重向量W=（C1，C2，C3，C4）T=（0.46，0.24，0.11，0.19）T；同理求得具體評價指標權重向量W1=（C11，C12，C13）T=（0.45，0.23，0.32）T；

W2=（C21，C22，C23）T=（0.37，0.09，

0.54）T；

W3=（C31，C32，C33）T=（0.18，0.47，

0.35）T；

W4=（C41，C42，C43）T=（0.23，0.38，

0.39）T；

2. 一致性檢驗

求得評價維度判斷矩陣的最大特征根=■（■+■+■+■）

=4.0875

N=4，RI=0.9

求得CI=■=0.029；RI=0.9。

CR=■=■＝0.032<0.1。

CR<0.1，判斷矩陣A通過一致性檢驗。同理，計算可知其他各維度均通過一致性檢驗。

3. 層次總排序

通過以上指標篩選及指標權重計算，構建出中職學校預算績效評價體系。

三、綜合評價

（一）案例引入

本課題研究以A中職學校為例，構建基于平衡記分卡的中職學校預算績效評價體系。A中職學校是一所縣屬財政全額撥款事業單位，主要工作是開展職業教育，培養技能型人才，為當地企事業單位培養人才，并為當地經濟發展服務。單位內設5個職能處室，分別是：黨政辦公室、學生管理處、教務科研處、后勤保障處、招生就業處。

（二）確定指標隸屬度

本文以問卷調查的形式對A中職學校進行評估。來自12位A中職學校業務科室領導及3位財政局工作人員對A中職學校的預算管理進行了評價，問卷發放15份，皆為有效問卷。結果統計見表8。

（三）模糊綜合評價

1. 二級指標模糊綜合評價

（1）財務維度：F1=（0.07，0.17，0.27，

0.26，0.23）

（2）客戶維度：F2=（0.10，0.18，0.28，

0.27，0.26）

（3）內部業務流程維度：F3=（0.03，

0.16，0.24，0.33，0.24）

（4）學習與成長維度：F4=（0.25，0.22，

0.26，0.14，0.13）

2. 一級指標模糊綜合評價

F=（0.11，0.18，0.26，0.24，0.21）

將評價集（差，較差，中等，良好，很好）賦值為：H=（50，60，70，80，90），又求得F=（0.11，0.18，0.26，0.24，0.21），可得A中職學校預算績效評價得分為73.5分。

四、中職學校預算績效管理提升策略

（一）提高對預算績效管理工作的認識

對學校管理者、申請資金的業務部門負責人和財務人員通過下發文件、組織研討和績效業務培訓方式，加強對預算績效管理工作的認識。爭取學校管理者對預算績效管理工作的支持，獲取申請資金的業務部門對此工作的認同，轉變預算績效管理理念，意識到預算績效管理工作的重要性。從組織架構設計、部門職責等方面提升學校預算績效管理的專業性，在事前評價、績效事中監控、事后績效評價結果的應用等方面建立科學高效的管理流程，明確分工職責。

（二）設定科學的預算績效評價指標

中職學校在設定績效目標時，應該根據中職學校的特點，有針對性地對項目預算績效目標進行設定，采用量化和定性指標相結合的方式，參考上級部門的政策文件對該類項目的要求予以設置。量化指標的計算過程較復雜需要經過調研、分析才能得到數據，因此在設置量化指標時，結合以往年度的經驗，對該項目達到目標進行量化。不僅便于后期的績效考核，也能幫助中職學校管理者及業務部門核定下一年預算，增強預算資金的科學性合理性。定性指標的設定應考慮后期績效評價的難易程度。在完善的績效評價指標下，中職學校的預算績效管理工作才能更加順利。

（三）加強項目預算績效評價結果應用

科學合理的預算績效評價能為教育教學工作及以后年度預算編制提供重要參考，由于現階段，大多數中職學校在預算績效管理工作中編制績效目標，進行績效監控，完成績效評價，并未綜合考慮到預算績效評價對今后工作以及學校長遠發展方面帶來的價值。在績效評價結果應用中，應加強對預算績效管理工作的整改，以上年度評價結果為依據編制本年度預算，提升教育資源利用率。

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＊本文系山東省教育會計學會2022年度課題項目“基于平衡記分卡的中職學校預算績效評價體系構建研究”（編號：sdjk2022222）的研究成果。

（作者單位：濰坊市工業學校）