互聯網技術背景下審計工作的創新發展

李明燁

(中國石油集團東方地球物理勘探有限責任公司，河北 保定 072750)

“工欲善其事，必先利其器”，審計過程中選擇的審計方法是不是既有效率又有效果，不僅有助于審計工作人員更加明確精準地掌握財務信息，對非財務信息實現了精準把握。如何將互聯網信息引入審計項目中,充分發揮其信息優勢，更好地提高審計效率和質量，實現審計價值，是值得審計人員關注的和思考的問題。

1 非財務信息的概念

財務信息主要是指通過貨幣流通所產生的數據信息，并根據相關信息資料，呈現出企業資金的實際變化情況以及運營狀況。

站在財務信息的角度上進行分析，非財務信息主要是指通過非財務資料的方式與企業的內部運營產生關聯的數據資料[1]。例如日常審計過程中經常索取的合同、合同臺賬、資產臺賬、生產日報、周報、月報、物資采購計劃、庫存物資明細表等。

2 獲得非財務信息的途徑

2.1 直接法

直接法主要是指對企業以及工作人員的詢問、調查。其中包括生產部門、運營部門等實際調查，并對內部生產人員、業務人員以及管理人員等進行詳細的詢問。

2.2 間接法

采用間接法了解非財務信息，其實就是對被審企業的非財務信息進行側面收集。獲取信息可以通過各部門的文件整理、分析經營資料等。而隨著互聯網技術的到來，這也使得信息在進行交流和傳播時更加順利，為非財務信息的獲取拓展了渠道。

伴隨著信息技術的不斷發展，網絡平臺儲存著大量的信息數據。審計人員也可通過互聯網平臺完成信息的收集[2]。對審計人員而言，掌握搜索技巧，可以了解到更多有關審計工作的線索，特別是在審計工作碰到難題無法前進時，可以借助互聯網平臺，來推動審計工作的高效完成。

3 審計案例

互聯網信息在審計中的應用主要體現在項目立項、機構選取、樣本抽樣和現場查證幾個方面。此外，互聯網在審計依據、審計工具的查找及應用中也起著一定的作用。現階段，互聯網信息在審計項目中應用最多、最廣的還是在審計查證方面：一是確定查證重點；二是發現問題或提供線索；三是對存在的可疑問題進行查證。

3.1 利用專屬網上平臺查證疑點

3.1.1 利用ETC客服網站揭示車輛運行費用中的漏洞

ETC(electronic toll collection)，即電子不停車收費系統。也就是說，車輛在路過收費站時，通過識別設備完成車輛信息的錄入，并從事先綁定的銀行賬戶上扣除相應的資金費用。也可以現金充值。現在ETC在公務用車和私家車上都得到了廣泛的使用。

在對車輛管理方面審計過程中，原來主要是通過常規的審計方法，諸如訪談、查閱財務憑證、核對派車單等，工作量大，效果也不是很好。很多時候只能從定量分析的角度，指出被審計單位修理費、油耗過高、油料消耗異常等，找不到有說服力的直接證據[3]。

審計人員在對某單位職務消費管理規定情況進行審計時發現，ETC的繳費及通行記錄可以通過ETC客服網站查詢。這就為通過ETC查找線索提供了很好的條件。

北京ETC速通卡主要有兩種卡，一種是主卡帶副卡，就是向主卡繳費充值，其他車輛的副卡共同使用；另一種就是一張卡單獨對應一輛車，單獨繳費充值。該單位的速通卡就屬于第一種。審計人員對該單位車隊和其下屬單位的ETC速通卡使用情況進行了審查，通過在ETC速通卡客服網站調取通行記錄，與該單位公務用車臺賬進行對比，審計人員發現，其中有四張ETC卡對應的車牌號與該單位在用公務用車信息不符。經查證，上述車輛不是公務用車。在確鑿的證據面前，該單位不得不承認公款為他人車輛支付ETC費用的事實。

3.1.2 利用ETC客服網站逮住“油耗子”

通過ETC客服網站獲取的信息，在其他項目中也屢有斬獲。例如在對某單位離任經濟責任審計中發現，該單位當年外部加油費用18.49萬元，其中1至8月發生11.89萬元，9至12月發生6.60萬元。審計人員通過ETC客服網站，調取了該單位9至12月份車輛ETC出行記錄，將ETC出行記錄與外部加油票據日期進行了審查對比，發現部分車輛加油票據日期與出行記錄不符，金額共計1.78萬元。證據確鑿、無可辯駁。該單位通過外部加油票據套取資金的問題就這樣被發現了。

3.1.3 利用加油卡客服網站查找加油卡管理中的薄弱環節

在對某單位領導離任審計過程中，發現該單位未建立車輛加油卡管理臺賬，加油卡的申領、退回、充值、消費記錄等關鍵信息缺失，存在很大的管理漏洞。

由于該單位辦理的加油卡為中石油昆侖加油卡，審計人員通過撥打熱線電話，了解到可從中石油昆侖加油卡網上服務平臺www.95504.net查詢加油卡的基本信息、賬戶余額和交易記錄等。審計人員隨即在該平臺注冊，調取了該單位所有加油卡近幾年的相關信息及交易記錄，通過篩查比對，發現該單位將加油卡轉借他人、非單位車輛加油、外租車輛結算未扣除油料等問題,對該單位油料管理中的漏洞提出了警示[4]。

3.2 使用搜索引擎沙里淘金

搜索引擎(search engine)是指根據一定的策略、運用特定的計算機程序從互聯網上收集信息，在對信息進行組織和處理后，為用戶提供檢索服務，將用戶檢索相關的信息展示給用戶的系統。通過搜索引擎檢索被調查事項的信息，經過去粗取精、去偽存真，“淘”出來的寶貝往往會為審計人員提供重要線索。

3.2.1 利用搜狗揭出“私車公養”

在對某單位進行專項審計的過程中，在翻閱該單位修理費票據過程中發現，該單位車輛維修的廠家多到可以用眼花繚亂來形容，而且發票背面都沒有附專用的維修結算清單。

審計人員將一家4S店的名稱通過搜狗進行搜索，搜索的結果給了筆者一個意外的驚喜。搜索的結果顯示這是一家一汽馬自達4S店。熟悉車輛的都知道，一汽馬自達涉及的車型主要是通常所說的馬3、馬6、睿翼等，都是家庭用車，基本不涉及公務用車。審計組當機立斷，專門對該單位修理費涉及的維修廠家進行了統計。統計結果顯示，該單位車輛維修涉及的維修廠家竟然多達26家，對上述26家維修廠家逐一通過搜狗進行信息搜索，并對搜索結果進行了統計分析。分析結果顯示，有12家維修廠家的車輛維修范圍與該單位在用的公務車輛信息不符，有力地揭示了該單位長期存在的“私車公養”問題。

這些問題的發現從一個側面揭示了該單位車輛管理中存在的問題，從思想上對被審單位產生了極大的震動和震懾作用，取得了很好的效果。

3.2.2 利用“百度一下”挽回企業損失

在對某海外項目進行審計過程中，該單位資金管理中的一些現象引起了審計人員的注意：一是未達賬項較多且時間長，銀行存款余額調節表中列示的業務達幾十筆，部分未達賬項長達三年未進行處理。二是大金額的未達賬項比較集中。通過追查近三年的銀行調節表，發現有一筆18萬美元的業務均出現在每年的未達賬項中，且頻繁地在做調整業務。三是該項目財務人員變更頻繁，且交接記錄不完整。四是個別財務人員素質較低，某一任會計在任期內出現了大量的調整分錄。

依據上述現象，審計人員的職業敏感性提醒人們未達賬項中極有可能存在問題，特別是18萬美元的未達賬項。

通過對近四年的未達賬項的追溯，最終找到了18萬美元的發票。根據發票內容顯示，主要是海外某四個區塊的招標費用。而根據該項目提供的資料顯示，該單位歷年已完成的項目中并不包含上述區塊。審計人員試著用“百度一下”對上述區塊的信息進行了搜索。其中新浪財經、中國招標投標網以及中石油外網的公開信息顯示，該區塊為中石油另一單位2006年的海外中標區塊。根據這一線索，經過查證，審計人員終于發現了癥結所在：由于經辦人員將發票丟失，無法入賬，年底財務人員在沒有向單位負責人請示的情況下，自行將代中石油另一單位墊支的18萬美元款項直接計入了該單位的期間費用[5]。后經多方努力，最終該18萬美元款項成功追回，為該單位挽回100多萬元人民幣的損失。

3.3 借助百度地圖揪出虛假業務

某單位離任審計項目，在前期的準備工作過程中，審計人員充分利用財務FMIS系統、輔助審計系統、合同管理系統、ERP系統等信息化平臺，通過分析性復核等方法的運用，發現該單位“搬運費”數額巨大，并且極不合理。于是審計組經過研究，確定將搬運費作為該項目的審計重點之一。在現場查證過程中，審計人員發現有一張通過稅務局開具的搬運費發票，開票信息顯示對方地址為“××市××區××大道××號”。審計人員在百度地圖中輸入該地址，結果竟然顯示為“××大學”。至此，開票方身份是一名在校大學生確定無疑。以此為線索，審計人員通過深入追查，一舉揪出了該單位借用他人信息開具搬運費發票、套取大額資金的違規違紀問題。

審計組就該問題同被審單位進行了多次的交流和探討，對該問題產生的根源進行了深入的剖析，對產生的危害以及風險提出了警醒和提示，使該單位從思想上產生了巨大的震撼，促使該單位全面組織開展自查自糾，排查相應管理環節和執行中存在的問題和不足，從制度層面規范行為，完善了內控體系和夯實了基礎管理工作，有效降低了管理中存在的經營風險。

4 如何有效獲取互聯網信息

合理利用網絡技術，拓展審計工作人員范圍。

一要具備較強的網絡技術應用意識。互聯網平臺可以作為一個信息資料庫，里面包含著各種各樣的數據信息，人們可以根據自己的需要進行相應的檢索。對于審計工作人員來說，必須要有較強的互聯網應用意識，從中尋找到相應的信息線索。在明確審計目標后，可以通過互聯網平臺獲取資料線索，而在明確資料線索后，互聯網平臺也可為人們提供更多的信息證據。

二要具備網絡技術的應用能力。審計人員若想在大量的互聯網信息中尋找自己需要的資料，必須還要具備一些方法技巧。在“互聯網+”的審計模式下，審計人員要對互聯網的相關操作非常熟悉，僅僅熟悉計算機操作是不行的，必須要增加計算機和互聯網方面的知識培訓。

“工欲善其事，必先利其器”，這也是審計人員合理應用互聯網技術的關鍵所在，熟練應用“Google Earth”等相關搜索軟件。另外，審計人員需要不斷提升自身的網絡信息判斷力，在搜索信息時，不可被一些虛假信息蒙蔽雙眼。

三要充分利用常用的網站、搜索引擎和軟件。如百度搜索引擎、搜狗、天眼查、知網、維普等知名網站、政府門戶網站中的工商稅務網站、百度地圖、奧維地圖以及OracoL、SQLserver等軟件。

從目前來看，很多搜索軟件已經在審計工作中被廣泛應用，有著較大的推廣價值。因此，審計人員應當深入學習軟件的搜索應用技巧，發現更多的潛在功能，實現搜索軟件的有效應用。很多小型互聯網軟件也能為審計業務提供諸多方便。

5 感想與體會

(1)在審計工作中互聯網確實能夠起到很大的作用，但是它也僅僅是工具和幫手。要想真正打造出審計精品，還要依靠審計人員發揮主觀能動性，在實踐中不斷鍛煉和提升自己的綜合能力。

(2)審計過程是嚴肅認真的態度與靈活多變的審計方法的結合。對普通審計人員來說，日常審計的過程主要就是審計方法的運用和審計技術的更新。

從某種意義上審計可以說是一門藝術而不是技術，它可以通過不同的途徑達到相同的目的。藝術性就表現在你選擇的方法是不是既有效率又有效果。