制造企業(yè)全面預(yù)算管理困境與解決對策

文/付強 （中材鋰膜有限公司）

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行業(yè)生存壓力逐漸增大，制造企業(yè)也不例外，需要不斷提升自身綜合實力水平，從而穩(wěn)固其在激烈化市場環(huán)境中的地位，實現(xiàn)長久發(fā)展。全面預(yù)算管理在我國現(xiàn)代企業(yè)管理中踐行較晚，隨著市場競爭的逐漸加劇，諸多企業(yè)試圖引入全面預(yù)算管理，力求以預(yù)算為橋梁，對企業(yè)內(nèi)部各部門資源進(jìn)行合理分配，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。但因缺乏系統(tǒng)的認(rèn)識，加之現(xiàn)有的制度體系無法滿足全面預(yù)算管理需求，導(dǎo)致全面預(yù)算管理推行進(jìn)程受阻。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)以全面預(yù)算管理現(xiàn)狀為突破口，企業(yè)管理者積極學(xué)習(xí)以及引進(jìn)先進(jìn)管理方法，對現(xiàn)有制度條例進(jìn)行優(yōu)化，以全面預(yù)算管理現(xiàn)存問題為導(dǎo)向，制定適宜企業(yè)發(fā)展的管理模式，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，科學(xué)編制全面預(yù)算計劃，強化預(yù)算執(zhí)行力度，保障全面預(yù)算管理高效落實。

一、制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理意義

第一，對企業(yè)實現(xiàn)精細(xì)化管理有積極作用。對制造企業(yè)而言，全面預(yù)算管理的實施能夠針對自身經(jīng)營發(fā)展情況，對企業(yè)管理進(jìn)行合理分析及落實。該管理模式能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展目標(biāo)以及戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行分解、測算、集中及調(diào)整等，能夠早期發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃中存在的問題并進(jìn)行優(yōu)化，確保企業(yè)各項產(chǎn)生經(jīng)營活動能夠依據(jù)預(yù)期規(guī)劃嚴(yán)格落實，使其符合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展要求。同時能夠結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)活動具體需求實現(xiàn)資源合理配置，促使管理更加規(guī)范。第二，能夠提升企業(yè)綜合實力水平。當(dāng)市場環(huán)境發(fā)生變化時，全面預(yù)算能夠發(fā)揮其對業(yè)務(wù)活動的調(diào)控作用，對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，規(guī)避或降低企業(yè)運營風(fēng)險，增強企業(yè)核心競爭力[1]。第三，全面預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有高度一致性，對此，各部門以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，加之業(yè)績考核，能夠有效激發(fā)員工工作積極性；同時部門之間分工合作，可打破傳統(tǒng)管理模式下各部門獨立存在的弊端，實現(xiàn)統(tǒng)一管理，利于工作效率的提高，能夠保障各項業(yè)務(wù)活動朝著預(yù)期目標(biāo)發(fā)展，進(jìn)而滿足企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃需求，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理困境

（一）全面預(yù)算管理意識淡薄，重視程度低

現(xiàn)階段，部分制造企業(yè)管理者尚未認(rèn)識到全面預(yù)算管理重要性，對其重視程度較低，未能全面解讀全面預(yù)算管理內(nèi)涵，甚至對該管理模式存在質(zhì)疑態(tài)度。在企業(yè)管理中存在“重生產(chǎn)，輕管理”現(xiàn)象，過度重視短期利益，忽視了長遠(yuǎn)目標(biāo)規(guī)劃，片面認(rèn)為企業(yè)預(yù)算是對資金以及生產(chǎn)費用進(jìn)行控制，導(dǎo)致全面預(yù)算管理脫離戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)員工因缺乏全面預(yù)算管理思想認(rèn)知，參與度低，對全面預(yù)算管理的高效落實造成影響。

（二）缺乏健全的預(yù)算管理體系

目前，諸多制造企業(yè)內(nèi)部管理呈現(xiàn)粗放性特點，現(xiàn)有的預(yù)算管理體系不夠健全，未能設(shè)置獨立的預(yù)算管理部門，實現(xiàn)統(tǒng)一管理，導(dǎo)致部門之間缺乏有效溝通，影響全面預(yù)算管理的順利推進(jìn)[2]。同時，制造企業(yè)有其自身的獨特性，業(yè)務(wù)分布地域較廣，統(tǒng)一管理難度較大。

（三）全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)

全面預(yù)算應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，然而部分制造企業(yè)未能認(rèn)識到這一要點，在管理基礎(chǔ)薄弱、戰(zhàn)略規(guī)劃不明確的情況下推行全面預(yù)算管理工作，導(dǎo)致預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)[3]。在制定預(yù)算目標(biāo)時因目標(biāo)設(shè)置過低，缺乏挑戰(zhàn)性；反之，完成難度較大，削弱了員工積極性，為了完成既定目標(biāo)，極易出現(xiàn)造假行為，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）監(jiān)督及考核評價制度不完善，預(yù)算執(zhí)行效果不佳

績效考核是預(yù)算執(zhí)行情況的考察，因部分企業(yè)缺乏相應(yīng)的預(yù)算考核評價和激勵機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力度缺乏。甚至絕大部分企業(yè)偏向于年度預(yù)算指標(biāo)考核，忽略了月度以及季度預(yù)算考核，未能對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，加之人力物力的欠缺，往往只重視結(jié)果，未能對過程進(jìn)行控制，致使諸多問題未能被及時發(fā)現(xiàn)并解決，造成預(yù)算執(zhí)行效果與預(yù)期目標(biāo)存在一定差異。此外，管理部門僅重視業(yè)務(wù)部門的業(yè)績考核，對其他部門工作不夠重視，導(dǎo)致業(yè)績評價缺乏公平性，削弱員工工作積極性。

（五）信息化建設(shè)水平低

諸多制造企業(yè)管理者尚未結(jié)合信息化時代特點，全面認(rèn)識到信息化技術(shù)的合理運用在全面預(yù)算管理落實過程中的重要性，雖開展了遠(yuǎn)端管理工作，但仍采用人工管理方式，未能實現(xiàn)自動化以及智能化，導(dǎo)致信息化建設(shè)水平低下，影響全面預(yù)算管理順利落實。因信息化建設(shè)投入力度較小，諸多系統(tǒng)軟件適用性較差，影響海量數(shù)據(jù)的收集與分析，無法為管理者相關(guān)決策提供依據(jù)，造成決策失誤。

（六）全面預(yù)算與企業(yè)實際生產(chǎn)脫節(jié)

全面預(yù)算管理的目的在于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，因此，需要嚴(yán)格結(jié)合企業(yè)實際情況以及經(jīng)營目標(biāo)落實全面預(yù)算。現(xiàn)階段，部分企業(yè)全面預(yù)算與實際生產(chǎn)脫節(jié)，情況較為嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算效果以及執(zhí)行力，抑制了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。同時，在制造企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中，市場形勢發(fā)展極為迅速，只有結(jié)合市場環(huán)境變化開展全面預(yù)算管理，才能確保各項工作的科學(xué)性以及合理性，但部分企業(yè)管理者存在主觀性以及隨意性行為，在編制預(yù)算時往往以歷年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，采用增量預(yù)算的方法，無法保障預(yù)算數(shù)據(jù)的真實性，致使預(yù)算編制數(shù)據(jù)脫離企業(yè)實際情況。當(dāng)全面預(yù)算未能落實全員、全方位以及全過程管理時，極易導(dǎo)致預(yù)算失去嚴(yán)肅性，預(yù)算考核失去準(zhǔn)確性，長此以往，預(yù)算與實際成為偶有交際的“兩張皮”，削弱了預(yù)算管理的真正作用，未能發(fā)揮全面預(yù)算對生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動的引導(dǎo)以及控制作用。

三、制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理對策

（一）強化思想建設(shè)，提高全面預(yù)算管理重視程度

意識上的統(tǒng)一才能保持行動上的一致，前者對后者具有導(dǎo)向作用，對此，全面預(yù)算管理落實前，制造企業(yè)應(yīng)做好前期工作，強化思想建設(shè)。首先，對制造企業(yè)而言，全面預(yù)算管理的落實是一個長期、循序漸進(jìn)的過程，應(yīng)當(dāng)改變既往傳統(tǒng)管理模式，引進(jìn)先進(jìn)管理理念與技術(shù)，對企業(yè)管理模式進(jìn)行優(yōu)化及創(chuàng)新，使其適宜企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展需求。深入理解全面預(yù)算管理內(nèi)涵、特點、實施要點等，拓寬認(rèn)知深度以及廣度，提高全面預(yù)算管理重視程度，加大投入力度，為全面預(yù)算管理的落實提供保障。其次，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視宣傳教育，以召開座談會的形式由上而下逐層宣傳全面預(yù)算管理實施的意義，講明企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性，同時分析預(yù)算管理落實過程中可能出現(xiàn)的問題以及應(yīng)注意的要點，強化企業(yè)員工思想認(rèn)知，轉(zhuǎn)變其固有的思想觀念，轉(zhuǎn)被動管理為主動參與，使其自身優(yōu)勢能夠完全發(fā)揮。最后，企業(yè)可邀請專業(yè)人士召開專題講座，重點講述全面預(yù)算管理實施要點，提高企業(yè)管理者以及全體員工專業(yè)知識水平，使其能夠知曉自身在全面預(yù)算管理落實過程中扮演的角色，為預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行埋下基石。

（二）健全全面預(yù)算管理體系

第一，成立預(yù)算管理委員會及預(yù)算執(zhí)行部門，預(yù)算管理委員會下成立預(yù)算編制機(jī)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及考核機(jī)構(gòu)，預(yù)算執(zhí)行部門由企業(yè)各職能部門組成，需要保障以上部門以及機(jī)構(gòu)的獨立性與權(quán)威性。第二，落實不相容崗位分離制。嚴(yán)格劃分各部門以及機(jī)構(gòu)在全面預(yù)算管理工作落實過程中的職責(zé)范圍，設(shè)置預(yù)算平衡機(jī)制，對企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全過程控制，做好監(jiān)督及分析工作，做到分事行權(quán)以及分級行權(quán)，保證全面預(yù)算的高效完成。第三，制度體系是保障全面預(yù)算管理工作規(guī)范進(jìn)行的關(guān)鍵要素，企業(yè)管理者可依據(jù)現(xiàn)行制度運行效果對其進(jìn)行不斷完善，保障各項管理制度的可行性以及適用性，包含預(yù)算編制制度、預(yù)算執(zhí)行制度、預(yù)算考核制度等。制度完善后，需組織各部門員工學(xué)習(xí)，規(guī)范其行為，保障預(yù)算管理工作得以規(guī)范進(jìn)行。值得注意的是，制度需要以實際運行效果以及企業(yè)實際發(fā)展情況進(jìn)行不斷完善，確保其能夠滿足企業(yè)長久發(fā)展需求，從而發(fā)揮引導(dǎo)以及規(guī)范作用。

（三）以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，科學(xué)編制全面預(yù)算

第一，企業(yè)需立足實際，以自身發(fā)展情況為基礎(chǔ)，制定中長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)實際運營能力以及管理現(xiàn)狀，制定企業(yè)年度預(yù)算、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)計劃等。對制造企業(yè)而言，全面預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)則計劃，唯有兩者相結(jié)合，才能確保企業(yè)預(yù)算目標(biāo)符合長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。第二，需科學(xué)編制全面預(yù)算，確保其可行性。首先，編制預(yù)算前需要充分發(fā)揮市場調(diào)研組織的作用，通過多渠道收集市場信息，對市場環(huán)境進(jìn)行綜合性分析，確保預(yù)算編制能夠迎合市場變化需求，做到科學(xué)制定各類預(yù)算目標(biāo)，保障其科學(xué)性以及可行性。其次，編制年度預(yù)算計劃大綱時，應(yīng)由上而下、再由下而上細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，確保預(yù)算執(zhí)行部門全員參與編制，并將各部門預(yù)算指標(biāo)合理分配。最后，預(yù)算執(zhí)行部門可參考?xì)v年數(shù)據(jù)以及當(dāng)前企業(yè)下達(dá)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行部署，遵循逐層上報原則，最終由財務(wù)部門進(jìn)行匯總，與預(yù)算總目標(biāo)進(jìn)行對比，存在較大偏差時，需要召開會議進(jìn)行原因分析，提出整改措施，直至各部門預(yù)算指標(biāo)與年度戰(zhàn)略目標(biāo)相一致時才可下達(dá)最終預(yù)算決議。第三，以企業(yè)實際情況選擇合理的預(yù)算編制方法，目前常見的有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算以及零基預(yù)算，前兩種較為常見，以上四種方法無絕對的好壞，需考慮綜合因素以及預(yù)算對象[4]。例如，生產(chǎn)預(yù)算受銷售預(yù)算影響，推薦試用彈性預(yù)算，對變化較小且簡單的預(yù)算建議固定預(yù)算。

（四）完善監(jiān)督以及考核評價制度，提高全面預(yù)算執(zhí)行力度

一方面，監(jiān)督是保障預(yù)算執(zhí)行效果的有力舉措，可通過監(jiān)察督導(dǎo)，對企業(yè)責(zé)任單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期跟蹤通報，能夠及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題并反饋至上級部門，便于風(fēng)險問題的應(yīng)對，根據(jù)事前預(yù)測、事中控制以及事后調(diào)整的監(jiān)督原則，實現(xiàn)全面預(yù)算全過程監(jiān)督控制。預(yù)算監(jiān)督部門能夠發(fā)揮自身職責(zé)，建立督導(dǎo)與調(diào)研相結(jié)合的推進(jìn)機(jī)制，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行過程中問題整改，確保督促以及指導(dǎo)合力，為全面預(yù)算管理的有效落實提供保障。另一方面，完善績效考核制度，細(xì)化績效考核指標(biāo)，為了實現(xiàn)統(tǒng)一管理，制定預(yù)算考核指標(biāo)時，需要上下級充分協(xié)商，做到集體決策、監(jiān)督，確保其能夠量化以及細(xì)化，確保非財務(wù)指標(biāo)要有合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，提高全面預(yù)算執(zhí)行力度。此外，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與各部門負(fù)責(zé)人、員工業(yè)績相掛鉤，合理運用考核結(jié)果，落實獎懲制度，對表現(xiàn)優(yōu)異的部門以及員工進(jìn)行適當(dāng)獎勵，激發(fā)員工工作熱情，提高工作效率；反之，給予懲處以及再教育，起到警示作用。形成全面預(yù)算執(zhí)行工作閉環(huán)，并督促在后期預(yù)算執(zhí)行過程中，能夠?qū)冃Э己酥笜?biāo)進(jìn)行完善，強化其約束力度，保障全面預(yù)算管理工作朝著預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行。

（五）加大信息化建設(shè)投入力度，提高信息化建設(shè)水平

信息化時代的到來，為企業(yè)內(nèi)部管理工作的高效落實提供了新的機(jī)遇，全面預(yù)算管理過程中合理應(yīng)用信息化技術(shù)，能夠?qū)崿F(xiàn)海量數(shù)據(jù)的收集以及分析，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取，規(guī)避手工預(yù)算編制流程的弊端，確保流程處理更加具有連續(xù)性，能夠強化預(yù)算執(zhí)行效果。同時信息化系統(tǒng)的構(gòu)建能夠為各部門相關(guān)信息的傳遞提供渠道，實現(xiàn)共享。首先，企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展需求，在市場中挑選適宜的預(yù)算軟件。目前最為常見的主要有兩種，一種是基于“交易型”系統(tǒng)技術(shù)搭建的預(yù)算系統(tǒng)，其功能較為單一，主要用于填表單以及走流程，受制于數(shù)據(jù)庫技術(shù)架構(gòu)和ERP管理架構(gòu)，內(nèi)置業(yè)務(wù)邏輯較為固定，靈活性較低，往往需要進(jìn)行二次開發(fā)。另一種是基于多維數(shù)據(jù)倉庫塔的，其功能是數(shù)據(jù)的挖掘分析，軟件具有其獨立性，受業(yè)務(wù)系統(tǒng)影響，能夠抽取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，具有較強的建模能力，分析效率高。需結(jié)合企業(yè)對預(yù)算信息化定位以及業(yè)務(wù)范圍，對其技術(shù)功能進(jìn)行評估，若注重編制匯總以及流程審批，可選擇第一種，若注重數(shù)據(jù)分析以及決策支持，可選擇第二種。其次，合理運用數(shù)據(jù)化技術(shù)，將預(yù)算編制與業(yè)務(wù)系統(tǒng)相連，梳理編制流程，確保業(yè)務(wù)計劃以及預(yù)算編制相關(guān)數(shù)據(jù)高度一致，保障數(shù)據(jù)的真實性。最后，預(yù)算管理信息化系統(tǒng)主要基礎(chǔ)信息模塊包含預(yù)算事前模塊、事中模塊、事后模塊，能夠?qū)崿F(xiàn)全過程監(jiān)督以及控制，能夠滿足全面預(yù)算管理要求，實現(xiàn)智能化以及自動化管理，提升管理效率[5]。

（六）強化預(yù)算管理，預(yù)防預(yù)算編制與實際脫節(jié)

制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的預(yù)算目標(biāo)是保障全面預(yù)算管理工作有序進(jìn)行的關(guān)鍵，依據(jù)預(yù)算目標(biāo)合理配置資源，實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)，將其與績效管理相結(jié)合，全過程監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度。全面預(yù)算需要細(xì)化單位戰(zhàn)略規(guī)劃以及年度經(jīng)營計劃，編制要求企業(yè)上下級之間、部門與部門之間的協(xié)調(diào)溝通，確保預(yù)算指標(biāo)能夠與實際相符。同時，企業(yè)各部門員工需要深入解讀全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，明確其對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的指導(dǎo)以及控制作用，以預(yù)算規(guī)劃對業(yè)務(wù)活動展開全過程調(diào)研，全面預(yù)算管理部門需定期及不定期對預(yù)算目標(biāo)實際執(zhí)行效果進(jìn)行考核，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合性分析，不斷完善以及修訂預(yù)算指標(biāo)和考核方法，通過定期或不定期分析，明確經(jīng)營活動實際結(jié)果與預(yù)算的差距，分析根因，迅速發(fā)現(xiàn)問題并及時改正，實現(xiàn)事前、事中以及事后的全過程控制監(jiān)督，針對出現(xiàn)的問題及時提出改進(jìn)策略。此外，預(yù)算編制的細(xì)化務(wù)必與企業(yè)實際情況相結(jié)合，不可出現(xiàn)預(yù)算煩瑣以及過細(xì)等現(xiàn)象，以免授權(quán)名存實亡，確保其有限性以及可操作性。加之預(yù)算編制往往是事前工作，其執(zhí)行效果受到多因素影響，在實際工作中，往往會出現(xiàn)預(yù)算與實際不符現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時查找原因，注重一般原則與例外原則相結(jié)合，注重原則性以及靈活性相結(jié)合，強調(diào)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，保障預(yù)算靈活性以及可行性，遇生產(chǎn)、業(yè)務(wù)等情況發(fā)生變化時，需要重新上報審批，調(diào)整預(yù)算。

四、總結(jié)語

全面預(yù)算管理是符合現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展需求的先進(jìn)管理理念，越來越多的制造企業(yè)也認(rèn)識到了這一要點，逐步引入并推行全面預(yù)算管理。對此，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)從意識上提高全面預(yù)算管理重視程度，實現(xiàn)思想與行動的高度統(tǒng)一，通過對現(xiàn)階段企業(yè)預(yù)算管理落實情況進(jìn)行分析，制定合理化改進(jìn)措施，從組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算編制方法、執(zhí)行監(jiān)督、績效考核、信息化建設(shè)等方面入手，高效落實全面預(yù)算管理工作，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供保障。