化工制造業內部控制問題與對策研究

文/王海昞 （萬華化學[北京]有限公司）

近些年來，化工制造行業不夠景氣，受到國內外環境的影響，企業經濟效益持續下降，對企業的運營管理提出了更高的要求。企業管理者要想獲得健康穩定發展，就要從內部挖潛增效，加強對內部控制工作的重視。科學完善的內部控制體系，可以有效地對化工制造企業生產經營中的風險問題進行防范，對資源配置進行優化，為財務數據的完整性和真實性提供保障，是企業提高競爭力的重要路徑。但是在具體實踐中，許多化工制造企業在內部控制方面存在著許多的不足，限制了其應有效用的發揮。基于此，針對化工制造業內部控制問題與對策進行研究，對于企業的生存和發展具有非常積極的意義。

一、化工制造企業優化內部控制體系建設的意義

首先，有利于化工制造企業財務管理能力的提升。當前許多化工制造企業的正常經營面臨困境，為了實現穩定生存和長足發展，企業需要加強對財務流程的監管，而內部控制體系是企業財務管理水平提高的重要路徑，能夠有效防范資產流失。其次，有利于政策方針和法律法規的落地執行。化工制造企業要想獲得健康可持續發展，在開展經營管理過程中就需要嚴格遵守有關的法律法規，做到合法經營。企業建立科學完善的內部控制體系以后，可以有效地對企業的生產制造經營管理活動進行規范和約束，保證其符合國家有關的法律法規，從而確保企業生產經營的合規性，實現運營風險問題的防范[1]。最后，有利于企業生產效率的提高。建立健全內部控制體系以后，企業可以依據內外部環境的變化及時地對自身經營戰略和發展方向進行調整，不局限于短期利益，將內控體系與長遠規劃進行結合，有效提升企業的生產效率和經營水平，幫助企業提高核心競爭力，從而在激烈的市場競爭中處于優勢地位。

二、化工企業內部控制的特殊性

（一）安全管理控制

因為化工制造企業所使用的原材料通常都具有較強的危險性，包括易燃易爆、腐蝕性強、有劇毒等，因此需要化工企業加強對安全管理工作的重視。在生產制造過程中，許多催化劑和溶液都是液體，容易出現揮發或者泄漏問題，因此要依據科學的方法進行保存和使用。在日常經營管理中，要加強對原料保存、使用等環節的監督和管理，對原料使用進行嚴格的審核，建立規范化的安全管理流程。

（二）資金活動控制

因為化工制造企業生產制造產品中使用的許多原材料，都需要通過進口渠道購買，所以一般會使用美元結算，這就需要化工制造企業財務管理人員選擇最合適的匯率工具，實現匯率風險的規避和防范，從而為企業生產經營活動的順利開展提供保障。

（三）人力資源控制

化工制造企業業務活動要求技術人員具有較強的專業技能，財務管理活動需要財務人員不但掌握專業的財務知識，而且要熟悉業務流程和內容，也就是復合型管理會計人才，但是在實際情況中，化工企業人員流動性較強，要求企業建立科學完善的激勵和約束機制，提高自身人力資源管理水平，避免出現核心技術的泄露和流失[2]。

三、化工企業內部控制中存在的問題

（一）貨幣資金預算控制不到位，資金周轉速度較慢

許多化工制造企業未能建立科學完善的資金預算體系，影響了資金內部控制的實際效果，主要是因為企業領導缺乏對預算管理作用的認同，將工作重心放在投資、技改、市場調研等環節上。一方面，有些企業沒有建立全面的資金預算體系，預算管理存在著許多的盲點，未能覆蓋到企業業務流程的全環節中，也未能實現全員化參與。另一方面，資金預算未能與企業的戰略規劃有效結合，影響了資金周轉的效率。企業領導層通常較為重視資金預算的結果，缺乏對資金預算編制和執行過程的監控，在編制時通常會照搬往年預算樣本，未能與企業實際情況相結合，為后續執行增加了難度。在具體執行中，企業未能制定事中控制措施，將工作重心放在賬款收支、賬單報銷等環節，未能突出財務管理的重心，不利于內控主導作用的發揮。

（二）材料計劃定額不準，存貨管理不合理

部分化工制造企業在開展存貨管理時，存在著賬實不符、低估債務負擔等問題。存貨管理的不足和弱點主要引發原因是材料計劃定額不夠準確，車間在領取生產原料時，經常會依據經驗確定數量，在生產完成后通常會出現許多余料，長期積累會在車間內形成一個小的倉庫，由于庫存會不斷變化，資產管理部門無法對其數量進行準確掌握，容易出現資產管理漏洞，給不法分子留下違規空間。

（三）風險評估缺位，控制不到位

風險管理主要的目的是找到企業業務經營中存在的各種風險問題，采取針對性措施進行控制。當前許多化工制造企業缺乏對風險管理工作的重視，未能建立科學完善的風險評估機制，比如在進行材料采購時，未能對供應商信譽降低風險進行分析，可能會出現材料質量變差風險，從而對企業后續生產造成不利影響[3]。

（四）研究環境較差，研發生產成本較高

一方面，許多化工制造企業設備十分落后，假如要拓展新的項目，需要對設備進行及時的更新，但是由于企業效益不佳，無法為產品研發提供人力、物力和資金支持。另一方面，企業在研發新的項目時，未能對項目的可行性進行科學的論證，容易引起資源的浪費。同時，在研發過程中，存在人員配置不合理或者管理措施不到位等問題，可能會造成企業研發成本過高，從而給企業帶來經濟損失。

（五）信息傳遞不及時，溝通不暢

企業在信息傳遞方面的問題主要表現在三個方面，分別是渠道、質量和規劃。首先，許多化工制造企業受到各方面因素的影響，信息獲取渠道較為單一，要想獲取競爭對手的資料難度更高。其次，企業各個部門之間缺少緊密的聯系，上下級溝通渠道不夠順暢，經常出現信息失真或者不完整的問題。最后，一些企業在進行信息化系統建設時，未能從企業層面進行整體規劃，使得各個部門之間的信息系統無法有效銜接，影響了信息數據的順暢流通。

四、化工企業內部控制優化策略

（一）優化內部控制環境

內控環境的優化是化工制造企業各項內控制度高效落實的基礎，主要包括四個方面的內容。第一，建立完善的崗位責任制度。企業要對公司各項管理事務和業務流程進行全面分析，依據性質的不同將管理事務分為指定事項、交叉事項和專職事項三個不同的類型。交叉事項是各項工作開展的基礎，要明確主要的負責部門和輔助科室；指定事項指的是與企業各個部門都不存在業務關系的單獨事項，比如黨群辦，事項由指定的科室負責；專職事項指的是將事項確定由某個專職部門負責。第二，企業文化的完善。化工制造企業要在現有文化的基礎上加強員工的風險意識，建立起人人重視和參與內部控制的企業文化。要在生產運營不同的業務活動中，建立規范的內控制度，通過精神和物質獎勵，提高員工對內控工作的重視，積極落實有關制度，科學防范徇私舞弊風險問題。企業要加大宣傳力度，提高員工對企業的歸屬感，通過行為規范手冊對員工行為進行約束，從而更好地履行崗位職責[4]。第三，管理體制的完善。化工制造企業要建立科學的人力資源管理體系，制定規范的員工選拔流程和范圍，在公平公正的基礎上，為員工提供晉升通道，提高員工工作的積極性和主動性，建立對內控制度執行的信心和認同。第四，發展戰略的明確。企業運營戰略的確定是內部控制體系運行的關鍵，一方面，企業發展戰略會對組織機構產生影響，而組織架構是內控制度落實的基礎。企業制定的戰略規劃會覆蓋到所有組織架構中，也關系到崗位責任的劃分，而企業內部控制體系的建設不但要以業務流程的梳理為基礎，也要以組織框架為依據。另一方面，企業戰略規劃對于管理措施的制定具有直接影響，管理措施對于內控制度的落實具有決定作用。企業的管理模式通常分為經營管理控制型、財務管理控制型和戰略管理控制型三種，不同的模式對于內控程序的設置具有不同的要求，因此只要制定出了科學的戰略規劃和明確的管理措施，就可以對內控建設進行優化和整合。

（二）強化控制活動

化工制造企業控制活動主要是保證政策方針和規章制度的落實。企業要依據所處行業和自身經營特點將人為控制方法與信息技術有機結合，通過事前預防、事中控制和事后考核的有效結合，制定出與企業發展需求相匹配的控制方法和原則。第一，化工制造企業的內控活動要為自身的經營目標服務，要對業務經營的各個環節進行科學控制，其核心內容是對生產經營活動環境依據不相容崗位分離的原則開展管理和控制，所以，企業要對有關人員的崗位配置和責權分配進行合理設置，構建起互相監督和協作的平衡機制。內控活動的要點包括：明確領導職責，對崗位職責進行監督；對崗位職責進行合理劃分，對權力進行分割；建立規范的授權審批流程；在審核過程中對憑證和記錄進行查驗；確定資產使用和管理的權限；建立資產保管制度；制定會計流程和方法；開展獨立的內外部審計。第二，在開展不相容經濟業務時，要依據不相容職務分離原則至少安排兩名員工參加，有效防范違規行為。第三，各個部門要依據自身業務流程和目標，對業務范圍進行審核和檢查。監管方法主要是對工作流程、操作規則和管理措施進行常規性和一般性檢查，對業務環節進行監督，指導各個部門依據規范流程完成預期目標。第四，企業要將內部控制作為一把手工程。領導層要認識到內控建設是全方位的管理變革，對于企業生存和發展具有非常重要的作用，要覆蓋到企業經營管理的各個環節，需要業務和職能部門員工的積極參與。

（三）健全風險評估機制

化工制造企業要對內外部風險因素進行全面評估，對業務流程的主要風險進行識別，從而建立科學的風險評估機制。（1）確定風險控制的關鍵節點。化工制造企業要對自身業務特點和經營范圍進行梳理，針對各個部門容易出現的風險事項進行評估、確認和預測，從而確定出生產安全、資金使用、市場拓展、信息管理、化工經營五個風險管控關鍵點，對各個風險點可能產生的影響進行評估，制定出針對性的防范措施，在各個節點設置緊急預案，明確風險管理的責任部門和人員，使各個級別的管理人員都參與到風險管理工作當中[5]。（2）強化風險應對能力，定期開展應急演練。化工制造企業要定期進行停車檢修和應急演練，并經常向員工分享、播放演練過程，從而提高員工的風險應對能力。企業要建立緊急事件應急預案，定期對風險問題進行預測和更新，針對存在較大影響的風險因素和事項，要及時確定處理措施，將風險控制在最初狀態。（3）加強對各個部門的風險監控和防范。企業重大事項要通過民主方式進行決策，認真聽取員工意見，積極進行企務公開，提高風險監控的公平性和透明性。（4）建立健全風險預警機制。企業要對財務狀況進行日常監督和數據分析，在風險形成初期發出警示，督促有關人員制定出有效的應對措施，加強財務數據、資金支出等環節的管理，避免出現數據的泄露問題。（5）強化社會職責。化工制造企業要積極履行自己在節能環保、城市保障、循環經濟建設等社會目標實現中的職責。

（四）建立多種監督渠道，強化內控監管力度

作為化學制造企業內部控制的重要構成內容，內部審計監督對于企業的生存和發展具有尤為重要的影響。因此，企業要對內部審計監管機制進行科學的優化，加大內部控制審計工作部門的權力和職責，使其所具有的監督職能得到充分發揮，實現內部審計審查渠道的拓展。在開展內部控制審計檢查的前提下，強化對財務資金收支業務的審計力度，規范內部控制審計流程，建立起內部審計和資金收付管理同步進行的監管機制，避免出現監管流于形式的問題。企業不但要在“三重一大”重要業務事項中加大內部控制審計管理，還要將內控監督覆蓋到公司的所有業務和財務事項當中，保證資金收支流程的規范性[6]。企業要對管理者崗位的履職情況進行審計監督，并對其崗位勝任情況進行評價，強化內部控制審計監督的力度。企業要對崗位責任和分工進行明確，建立起責權分明、互相制約的監管機制，在完善企業內部控制機制的同時，保證義務和權利的對等，使不相容崗位有效分離，構建起完善的內部控制審計監督機制，使各個項目和業務均有超過兩個的部門或者員工完成，在內部建立互相牽制的模式，避免出現徇私舞弊問題。同時，企業要建立完善的財務預算管理控制體系，定期檢查物資收發、資金支出等記錄情況，安排專門的員工對財務憑證、稅務資料等進行審核和分析，從而使企業資金得到安全合理的利用。

（五）加強信息管理，提升信息溝通效率

首先，化工制造企業要成立信息技術管理部門，并賦予其參與企業經營決策的職責和權力，推動企業信息資源的分享和利用，提高內部協調和經營決策的效率。其次，企業要強化信息化系統的安全，建立順暢的信息溝通和交流渠道。在運用信息化系統的過程中，要對系統管理制度進行調整和完善，有序推進企業的信息化升級轉變。再次，企業在進行信息化系統建設的過程中，要對業務流程進行再造和充足，有效規避內外部環境變化帶來的影響。最后，企業要構建多層次的信息管理網絡安全防護機制和自動化授權機制，提高信息的完整性和真實性，為信息化系統的順暢運行提供保障。（1）信息技術管理部門要根據企業實際情況提出技術升級方案和組織實施計劃，對信息化系統的軟硬件和性能指標進行梳理，對系統功能模塊的輸入和輸出端口進行審核。（2）技術人員對系統設計變更進行審批，對軟件開發方案進行調整，對系統的安全性進行檢查，編制出初檢申請報告，審查管理部門編制出最終計劃和系統測試方案，上報給建設單位進行審批。（3）在進行設備調試和安裝時，要保證系統和技術模塊的質量，依據規范化的流程進行操作。通過軟硬件結合的信息系統構建，有效提高企業的信息溝通效率。

五、結語

內部控制體系的完善是企業未來發展的必然趨勢，是市場競爭力提高的重要路徑。化工制造企業要加強對內部控制積極作用的重視，通過內控環境的優化、控制活動的規范、風險評估機制的健全、內控監管的完善、信息溝通的加強等措施，建立起科學有效的內部控制體系，為企業戰略目標的實現提供保障。