新時期下企業(yè)強化內(nèi)部控制的意義與措施

魏瑤 天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

內(nèi)部控制作為管理學(xué)的重要分支，是針對企業(yè)各類經(jīng)營活動開展的一系列組織程序、方法的總稱。新時期背景下，企業(yè)強化內(nèi)部控制工作，不僅能夠保障生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序穩(wěn)定，同時還可以提高企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟效益。但是當(dāng)前，部分企業(yè)受短期利益的驅(qū)使，并沒有設(shè)置與企業(yè)發(fā)展相得益彰的內(nèi)部控制機制，法人治理理念極不健全，風(fēng)險評估機制相對欠缺。再加上業(yè)務(wù)內(nèi)部管理不規(guī)范，各部門之間的信息流通不夠通暢，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，同時也不利于實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟效益。在這樣的背景下，要求企業(yè)管理層能夠強化認(rèn)知，根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，完善相應(yīng)的風(fēng)險評估機制，規(guī)范各業(yè)務(wù)部門的活動，并加強信息溝通，全面提高企業(yè)內(nèi)部控制效率，約束管理層及各部門的工作行為，為實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)提供保障。

一、內(nèi)部控制的基本概述

（一）定義

作為管理學(xué)的重要分支，內(nèi)部控制指的是在特殊的環(huán)境下，企業(yè)為了能夠有效利用多種類型的資源、提高經(jīng)營效率以及達(dá)成管理目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部實施各種調(diào)節(jié)制約的方法、程序、計劃、組織的總稱。內(nèi)部控制工作開展的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，保護企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的完整與安全、確保會計信息資料的可靠性與準(zhǔn)確性，從而促進經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行[1]。

（二）要素

為了能夠加速企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)管理者在落實內(nèi)部控制工作時，需要關(guān)注以下幾類要素，首先要營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)控工作的基礎(chǔ)與前提，大體上包括企業(yè)一段時間積累的文化氛圍、人力資源政策、企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)的分配以及權(quán)責(zé)界定、企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)等。

其次，要求其可以完善風(fēng)險評估工作，有效識別并精準(zhǔn)地判斷各類經(jīng)濟活動中與內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險類型及風(fēng)險存在的位置，確定相應(yīng)的整改策略。

再次，要求企業(yè)能夠完善信息與溝通機制，及時并精準(zhǔn)地傳遞收集與內(nèi)部控制相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，保障這些信息能夠協(xié)調(diào)有序地疏通到各部門，確保經(jīng)營活動的有序開展。

最后，要求企業(yè)可以完善內(nèi)部監(jiān)督機制，對企業(yè)內(nèi)部控制工作的建立與執(zhí)行實行精準(zhǔn)的監(jiān)督與檢查，評估內(nèi)部控制是否具有有效性，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題與缺陷，需要管理層能夠及時整改，全面提高內(nèi)部控制工作的效率[2]。

二、新時期下企業(yè)強化內(nèi)部控制的意義分析

（一）內(nèi)部控制是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的穩(wěn)定器

任何企業(yè)在發(fā)展過程中都具有較強的趨利性，即在長期或短期利益的驅(qū)使下，企業(yè)管理層開展動態(tài)投資決策，以獲得可觀的經(jīng)營效益，實現(xiàn)價值的最大化。但是隨著市場經(jīng)濟的逐漸發(fā)展，企業(yè)面臨的外部環(huán)境及市場結(jié)構(gòu)存在較強的不確定性，在合作投資或者日常經(jīng)營過程中存在諸多風(fēng)險，而且這些風(fēng)險大多是客觀存在的，不以企業(yè)管理層的意志為轉(zhuǎn)移。因此現(xiàn)代化企業(yè)想要實現(xiàn)長久經(jīng)營，除了要更新投資結(jié)構(gòu)、引進高端技術(shù)人才、不斷提高經(jīng)營效益之外，更應(yīng)該有效制定內(nèi)部控制機制。尤其在風(fēng)險評估方面要做好事前預(yù)測、事中控制和事后追蹤等一系列工作，對企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀以及外部環(huán)境變化趨勢有更科學(xué)充分的認(rèn)知，建立良好的內(nèi)部控制體系。這樣不僅能幫助企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險，還有利于實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

（二）保障部門生產(chǎn)經(jīng)營可靠性和正確性

良好的內(nèi)部控制環(huán)境以及穩(wěn)定的內(nèi)控秩序，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，使企業(yè)上下融為一體形成合力，共同構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度。因為內(nèi)部控制本身具有動態(tài)性和靈活性，需要企業(yè)管理層結(jié)合不同階段的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和業(yè)務(wù)工作情況，對內(nèi)部控制機制中的細(xì)則進行科學(xué)整改，有利于規(guī)范各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟活動，并保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)在有序的控制范圍內(nèi)，進而確保企業(yè)的高效運轉(zhuǎn)。除此之外，科學(xué)的內(nèi)部控制機制還能為企業(yè)營造和諧的內(nèi)部環(huán)境，激發(fā)員工工作積極性，使他們對企業(yè)產(chǎn)生更強烈的歸屬感和認(rèn)同感，進而促進企業(yè)內(nèi)部的良性循環(huán)，實現(xiàn)健康發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制是企業(yè)效益落實的催化劑

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中想要實現(xiàn)效益提升，需要各部門之間的有序溝通與合作往來，促進信息資源的無阻礙共享。但是當(dāng)前部分企業(yè)由于管理機制不健全，各部門各自為政，缺乏有效的溝通，如果出現(xiàn)經(jīng)營危機，部門之間還可能存在互相推諉責(zé)任的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展效益。在這樣的情況下，企業(yè)建立更科學(xué)的內(nèi)部控制機制，有利于促進部門之間的聯(lián)合互通，例如建設(shè)信息化的業(yè)財融合發(fā)展機制，將業(yè)務(wù)部門的工作和財務(wù)部門的工作有機統(tǒng)籌在一起，形成互相監(jiān)督和有序合作的新格局，業(yè)務(wù)部門從外部獲取的資料能夠第一時間上傳到共享平臺中，交由財務(wù)人員審核和完善，有利于提高信息資源的利用效率，從而幫助企業(yè)尋找更多有價值的商機促進發(fā)展[3]。

三、新時期下企業(yè)強化內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）法人治理觀念不足

雖然近幾年來我國市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)日趨穩(wěn)定，經(jīng)濟總量不斷擴大，但是從一些中小型企業(yè)的實際經(jīng)營現(xiàn)狀來看，依然沒有建立有效、完整的法人治理結(jié)構(gòu)。例如一些民營中小企業(yè)管理模式一般以家族式為主，各部門負(fù)責(zé)人由管理者主觀臆斷、任人唯親，雖然這種模式能夠強化權(quán)力的集中把控，但是弊端也相對明顯。例如各部門負(fù)責(zé)人由于缺乏管理經(jīng)驗，在設(shè)置管理條例時，主觀隨意性相對較大，容易出現(xiàn)重復(fù)管理或管理不到位的問題，難以留住高級人才。除此之外，部分企業(yè)經(jīng)理級別的人員和董事成員重疊，對日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動很難形成有序的監(jiān)督與管理，無形中加大了企業(yè)的風(fēng)險。例如財務(wù)部門管理者由于工作疏忽，導(dǎo)致企業(yè)的資金流向不明誘發(fā)了小型危機，但由于財務(wù)部門管理者與上層領(lǐng)導(dǎo)從屬裙帶關(guān)系，因此并沒有采取有效的懲罰以示警告。這種不良的管理狀態(tài)很難使企業(yè)營造出科學(xué)合理的文化氛圍，容易出現(xiàn)基層員工流動性大的問題。

（二）風(fēng)險評估機制不完善

風(fēng)險評估工作是企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的重要前提。但是部分企業(yè)受短期利益的驅(qū)使，無論是投資決策還是日常的經(jīng)營決策，大多由管理層全權(quán)負(fù)責(zé)，主觀臆斷性相對明顯。例如在開展投資工作時，管理層并沒有結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀或現(xiàn)金擁有量盲目投資，不僅資金回籠時間長，而且還容易出現(xiàn)投資鏈條斷裂的問題，使企業(yè)承受相關(guān)的連帶責(zé)任，誘發(fā)經(jīng)濟危機。歸根結(jié)底是部分企業(yè)的風(fēng)險防控意識不足，風(fēng)險評估機制也不健全，在經(jīng)營管理和投資決策過程中企業(yè)內(nèi)部并沒有形成合力，共同就企業(yè)可能面對的風(fēng)險點進行集中把控和動態(tài)監(jiān)督。如生產(chǎn)制造型企業(yè)，由于原材料市場價格的大幅上漲，出現(xiàn)投資額度不足，后續(xù)造成企業(yè)的虧空，嚴(yán)重情況下，可能使企業(yè)陷入重組或破產(chǎn)的風(fēng)險。需要企業(yè)管理層以及各部門員工能夠根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，建立更完善的風(fēng)險評估機制，為企業(yè)的健康經(jīng)營提供有力保障。

（三）業(yè)務(wù)內(nèi)部管理不規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部開啟一項完整的業(yè)務(wù)流程，環(huán)節(jié)眾多，包括審批授權(quán)、審查、執(zhí)行反饋等，每一個環(huán)節(jié)都需要接受科學(xué)的監(jiān)督，并有效執(zhí)行內(nèi)部控制工作，才能提高業(yè)務(wù)活動的科學(xué)性、有效性，保證業(yè)務(wù)執(zhí)行率。但是當(dāng)前，部分企業(yè)尤其是民營中小型企業(yè)為了能夠節(jié)約管理成本，在規(guī)范業(yè)務(wù)流程的時候，經(jīng)常用各部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)驗代替章程，用部門之間的信任代替制度，這種偏人性化的業(yè)務(wù)管理模式，雖然間接營造了和諧的工作氛圍，但是由于強制性不高，如果某個環(huán)節(jié)發(fā)生了紕漏，很容易出現(xiàn)部門之間相互推諉責(zé)任的現(xiàn)象。例如對某一個業(yè)務(wù)程序后續(xù)追蹤記錄不健全，如果發(fā)生問題很難集中追溯，需要各部門共同承擔(dān)連帶責(zé)任，容易發(fā)生員工心理失衡的問題。歸根結(jié)底是部分企業(yè)在開展業(yè)務(wù)工作的時候，內(nèi)部控制工作執(zhí)行度不高，缺乏部門之間的相互配合與監(jiān)督，容易為投機人員提供可乘之機，損害企業(yè)的利益[4]。

（四）信息的流通不夠順暢

信息的及時溝通和有效反饋有利于提高企業(yè)的工作效率，并且對市場的變動做出最及時的反應(yīng)。但是當(dāng)前部分企業(yè)的內(nèi)部溝通工作往往以上傳下達(dá)等形式為主，上級部門向下屬員工傳遞最新的市場資訊和工作任務(wù)，下屬員工屬于從屬地位，盲目聽從安排，雙向溝通和交流相對較少，反饋工作也不及時。尤其隨著信息時代的到來，大多數(shù)市場信息或財務(wù)信息需要在線上進行溝通和傳遞，但是一些企業(yè)并沒有增加經(jīng)濟投入力度，在內(nèi)部開發(fā)先進的信息互通平臺，或者建立信息化的業(yè)財融合發(fā)展機制，各部門之間的溝通交流渠道不通暢，信息反饋不及時，容易降低企業(yè)管理層的決策效率，也不利于各部門從信息當(dāng)中提取到有價值的內(nèi)容，轉(zhuǎn)化為商機提高企業(yè)發(fā)展效益。

四、新時期下企業(yè)強化內(nèi)部控制的策略

（一）加強法人治理觀念

新時期背景下，想要全面提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率，要求企業(yè)管理層可以加強法人治理理念，認(rèn)識到開展內(nèi)部控制管理工作的重要性。在實踐中，首先需要企業(yè)管理層明確用人制度，尤其在競選各部門的負(fù)責(zé)人時避免任人唯親和過多的裙帶關(guān)系，遵循能者優(yōu)先的原則，保證整個企業(yè)的管理層級具有科學(xué)性和專業(yè)性。其次，企業(yè)管理層也應(yīng)該主動學(xué)習(xí)《公司法》的相關(guān)要求，任何決策的制定和執(zhí)行都要以不違背《公司法》為前提與基礎(chǔ)，并保證相關(guān)股東和利益者的合法權(quán)利，承擔(dān)有效的社會責(zé)任。除此之外，為了完善內(nèi)部控制工作，企業(yè)管理層也應(yīng)該加大宣傳，在更新內(nèi)部控制細(xì)則時邀請所有成員共同參與，保證內(nèi)部控制機制具有約束性和全面性，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)控環(huán)境。

（二）完善風(fēng)險評估機制

風(fēng)險評估作為企業(yè)內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵要素，想要全面提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理效率，要求管理層能夠聯(lián)合各部門，完善針對經(jīng)濟活動的風(fēng)險評估機制。在實踐中，要求企業(yè)能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動可能面臨的風(fēng)險進行積極歸類和有效匯總，包括財務(wù)風(fēng)險、信息咨詢風(fēng)險、預(yù)算編制風(fēng)險、合作風(fēng)險、決策風(fēng)險、融資風(fēng)險等，針對不同的風(fēng)險要落實多類型的評估機制。針對決策風(fēng)險，要求企業(yè)管理層在開展戰(zhàn)略投資計劃之前，能夠聯(lián)合財務(wù)部門或銷售部門，對投資計劃中的風(fēng)險要素進行精準(zhǔn)判斷，了解投資的預(yù)期實效、后續(xù)投資需要的資金數(shù)額，明確投資風(fēng)險是否在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)。如果經(jīng)過共同商議，發(fā)現(xiàn)該投資具有不可行性，需要立馬轉(zhuǎn)移投資戰(zhàn)略，開展組合投資或小規(guī)模投資等，全面杜絕企業(yè)的投資風(fēng)險。在處理融資風(fēng)險時，需要企業(yè)能夠根據(jù)經(jīng)營現(xiàn)狀以及資金流量，制定更科學(xué)有效的籌資策略，避免向金融機構(gòu)過度借貸，使企業(yè)出現(xiàn)償債危機。

（三）規(guī)范業(yè)務(wù)內(nèi)部管理

全面規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部管理工作，不僅是提高業(yè)務(wù)工作效率的關(guān)鍵，同時也是貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)與前提。在實踐中，首先要求企業(yè)完善規(guī)章制度，使業(yè)務(wù)人員開展工作時能夠有章可循。在制定制度章程的時候，管理層需要聯(lián)合各部門負(fù)責(zé)人及基層員工，就制度的內(nèi)容和細(xì)則進行多結(jié)構(gòu)打磨，既突出制度的強制性和約束性，同時也要彰顯人性化和柔性化等特征，從紀(jì)律約束和人文關(guān)懷兩個層面提高企業(yè)規(guī)章制度執(zhí)行的效益。其次，要求企業(yè)能夠建立業(yè)財融合發(fā)展機制，將財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門融合在一起，一方面要求財務(wù)部門深入到業(yè)務(wù)工作當(dāng)中，對業(yè)務(wù)項目進行事前的預(yù)測、事中的把控和事后的追蹤，全面約束業(yè)務(wù)人員的工作行為，避免出現(xiàn)玩忽職守或信譽不良的情況。另一方面業(yè)務(wù)人員將日常的工作現(xiàn)狀向財務(wù)部門報備，兩個部門共同就其中有價值的信息進行研討商榷，有利于幫助企業(yè)獲得更多商機，提高企業(yè)的發(fā)展效益。除此之外，人力管理作為業(yè)務(wù)內(nèi)部管理的重要因素，也要求企業(yè)能夠制定更科學(xué)的薪酬激勵制度和績效評估體系，將各部門的業(yè)績情況、風(fēng)險控制情況和內(nèi)控執(zhí)行情況，與員工的績效標(biāo)準(zhǔn)掛鉤，全面激發(fā)企業(yè)員工工作的積極性和能動性[5]。

（四）加強企業(yè)信息流通

新時期背景下，企業(yè)強化內(nèi)部控制工作，除了要做好風(fēng)險評估和業(yè)務(wù)整改之外，更應(yīng)該在信息技術(shù)的指導(dǎo)下促進各部門之間的信息互通和資源共享。在實踐中要求企業(yè)管理層可以增加經(jīng)濟投入力度，建立并開發(fā)大數(shù)據(jù)信息共享平臺，使各部門能將日常的工作信息上傳到平臺當(dāng)中，實現(xiàn)即時共享，起到相互合作和互相監(jiān)督的作用。與此同時，企業(yè)管理層還可以建立專門的信息搜集平臺，拓寬信息流通渠道，對市場信息、政策信息、價格信息、競爭對手信息進行全盤接收和價值分析，提升企業(yè)的信息流通效率。

五、結(jié)束語

新時期背景下，面對激烈的市場競爭，企業(yè)除了擴張規(guī)模、提高發(fā)展效益之外，更應(yīng)該落實好內(nèi)部控制有關(guān)工作，一方面加強其管理層的法人治理理念，完善相應(yīng)的風(fēng)險評估機制，另一方面規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部管理流程，利用信息技術(shù)加強企業(yè)的信息流通效率。只有這樣才能夠促進企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，并保障企業(yè)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的可靠性和正確性，幫助企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的效益。