制造企業財務內部控制存在的問題及對策分析

蔡麗 北京鵬程安泰爾救援裝備制造股份有限公司

新的發展環境下，制造企業轉型升級不斷深化，迎來了新的發展機遇，在生產管理方面也面臨著更加嚴峻的挑戰。《中國制造2025》為制造業的發展做出了宏觀性的戰略指導，需要企業積極踐行文件精神，建立起完善的財務內部控制體系，提高自身的管理水平，以便更好地適應市場發展需求，降低成本支出，保障財產安全。但是就目前而言，制造企業財務內部控制存在一些問題，影響了工作實施的有效性，需要企業做好問題的分析和解決。

一、財務內部控制概述

財務內部控制是圍繞財務活動實施的內部控制，其控制的對象主要體現在財務方面，如資產、資金、存貨、債務等。財務內部控制的內容包括：一是對相應的崗位責任制度進行完善，做好定期輪崗工作，對不同崗位的責任進行合理劃分，實行不相容崗位職責分離，推動責任的貫徹落實；二是強化內部和外部監督，實現對于財務管理活動的全方位、全過程監管；三是應該重視財務人員的培訓工作，提升其專業素養，推動財務人員的轉型發展，打造出能夠適應制造企業轉型發展需求的高素質財務管理隊伍；四是對企業財產進行定期清查，推動賬目的更新和優化，由專人負責相應的資產管理，以最大限度地保障資產安全；五是推動財務與業務之間的有效溝通，做好各類信息的匯總整理，為業財融合的實現提供信息支持。

二、制造企業財務內部控制的意義

一是可以規范企業經營管理行為，確保其在國家相關法律法規允許的范圍內展開。有效的財務內部控制能夠對企業管理和財務人員的法律意識進行強化，同時也可以確保經濟活動的依法展開，以此來實現企業資產的正常運營[1]；二是可以保障財務信息的真實性。財務信息的真實性、完整性會對制造企業經營管理決策的制定產生直接影響，對于制造企業而言，財務信息源自各種經濟活動，能夠將經濟活動產生的效益直觀反映出來，為企業后續發展規劃的制定提供參考依據。財務內部控制能夠對制造企業財務工作進行控制和監督，通過建設財務內部控制體系的方式，能夠最大限度地保障企業財務信息的真實性；三是可以提高企業的經營管理效率。市場經濟環境下，制造企業開展經營管理活動的核心目的，是實現自身經濟效益的最大化，必須結合現實需求來對財務內部控制體系進行完善，加強不同部門之間的溝通協作，確保其在相互溝通的同時，做好相互監督，以此來提高經營管理工作的效率，借助制度的約束力來規避人為失誤引發的損失；四是可以對財務風險進行防范。財務風險在制造企業經營管理的所有環節普遍存在，體現出了動態性和客觀性的特點。借助有效的財務內部控制，制造企業能夠提高自身的財務管理水平，對潛在的風險因素進行控制，規避可能存在的財務風險。財務人員可以結合相關規章制度，做好資金使用情況以及生產管理情況的跟蹤管控，對程序進行管理，對流程進行審批，將不同環節的相互作用發揮出來，找出風險要素，采取有效的措施來降低風險造成的損失，通過充分發揮財務內控的作用，實現企業價值提升。

三、制造企業財務內部控制存在的問題

（一）內控環境不完善

內控環境會對財務內部控制的實施效果產生直接影響，是財務內部控制貫徹落實的基礎和保障。但是現階段，部分制造企業本身對于財務內部控制欠缺準確認識，很多時候都是將其直接交給財務人員，在內部控制體系搭建方面投入了巨大的人力物力資源，但是在相對較短的時間內，并沒有能夠取得預期成果。其他部門欠缺參與內部控制的積極性，沒有能夠在企業中形成良好的內控環境，阻礙了企業財務內控體系建設的步伐。現階段，絕大多數制造企業都制定了相應的財務內控制度體系，但是制度本身的內容欠缺全面性和針對性，無法對員工行為進行規范。不少工作人員在參與財務內部控制的過程中，將其等同于一般的財務工作，工作的重心被放在了會計核算、數據整合等方面，沒有將其在推動財務轉型方面的作用充分發揮出來[2]。

（二）內控體系不健全

不少制造企業在對內部控制制度體系進行建設的過程中，存在有一些常見問題，一是盲目地追求最新的財務內控體系，沒有考慮其與自身發展的適應性，直接照搬其他企業的制度體系，導致其存在著可操作性欠缺的問題；二是在內控體系規劃設計中，存在著過于理想化的問題，一味提高要求，脫離了企業的實際情況，內部控制體系很容易淪為表面形式；三是在完成內控體系建設后，沒有能夠對其進行定期更新，影響了內控體系的有效性及可靠性。財務內控制度的實施效果會在一定程度上受財務預算制度完整性的影響，若財務人員缺乏對于預算管理的重視，則企業的資金周轉可能出現問題，繼而影響財務內控的順利推進。

（三）內控執行不到位

財務內部控制效能的發揮會受到制造企業內控執行流動以及績效考核等因素的影響，如果企業沒有設置能夠與財務內控制度配套的考核評估體系，則制度會流于形式，其價值自然也無從發揮。對制造企業財務內控執行的效果進行分析，之所以沒有能夠達到預期，主要原因有幾個：一是沒有能夠嚴格遵循財務內控制度的要求，在內控執行環節存在著操作不到位等問題；二是部分企業沒有制定出財務內控考核、財務內控評價等相關機制，導致財務內控管理暴露出很多問題和漏洞，影響了內控管理水平和效率的提高；三是對于財務內控執行的結果，沒有進行相應的績效考核，又或者考核力度薄弱，影響了財務內控制度實施的效果。

（四）信息溝通不順暢

信息化時代背景下，制造企業信息化建設的腳步從未停止，引入了各種各樣的信息技術手段，搭建起了完善的信息管理平臺，同時應用OA、ERP 等系統，實現了基本財務管理工作的信息化和自動化，促進了工作效率的提高。不過在實踐中，受各方面因素的影響，制造企業信息化管理基本被局限在各個部門內部，不同部門采用的系統相互之間欠缺有效的信息溝通，數據信息共享難度大，信息傳遞及反饋平臺嚴重缺失，財務人員無法及時掌握企業的業務活動信息，財務內部控制實施的效果會受到很大影響。另外，個別制造企業存在著信息化建設力度薄弱的問題，在信息化建設中僅僅是引入了基本的財務軟件，沒有能夠對信息技術進行合理應用，不僅無法防控財務風險問題，也無法對現有的內控制度及流程進行優化，導致其很難融入企業現有的制度體系中[3]。

（五）監管機制不合理

有效的監督管理可以顯著提升制度實施的規范性，也可以對企業財務活動的實施情況進行全程監管，及時發現并解決其中存在的問題。而從實踐的角度，部分制造企業沒有形成完善的監管機制，存在監管力度薄弱的情況，而且監督管理工作會受到管理人員主觀意識的影響。

四、制造企業財務內部控制問題的解決對策

（一）完善內控環境

制造企業在實施財務內部控制的過程中，需要營造出較好的內控環境，確保各項工作能夠得到有效的貫徹落實。具體來講，一是應該在企業內部，加大對于財務內部控制的宣傳工作，定期面向全體員工開展培訓和教育，確保所有員工都能夠參與進來，從企業財務內部控制存在的問題出發，確定具有針對性的培訓內容，構建起穩定可靠的財務內控基礎；二是應該重視企業文化建設，將財務內部控制融入企業文化中，可以通過潛移默化的方式，對員工的內控意識進行強化，確保其在工作中能夠保持良好的思想態度；三是應該對相關規章制度進行完善，確保制度的有效落實，立足財務內部控制的角度，對各個崗位的職責進行重新梳理，推動管理流程的更新優化，確保制度能夠得到有效的貫徹落實，將制度所具備的約束作用切實發揮出來[4]。

（二）健全內控體系

制造企業想要打造出健全完善的財務內控體系，一是必須有專業人員作為支撐，可以聘請專業的管理咨詢服務人員，利用其獨到的眼光和豐富的經驗，從企業的實際情況出發，制定出具體全面、具備良好可操作性的財務內控體系。以企業投資計劃為例，在對投資項目進行規范、審批以及執行的過程中，可以從會計師事務所聘請專業人員，做好項目調查工作，給出全面細致的調查報告，確保企業投資計劃的可行性及可靠性；二是應該了解最新的政策信息。財務內部控制體系的建設是一個系統性工程，需要制造企業加強與各方主體之間的長期合作，準確掌握相關信用信息，確保能夠以最小的成本來獲取最大的利益。另外，企業還必須對地方政府出臺的新政策進行深入解讀，做好財務內控體系的補充完善，利用好外部環境，推動經濟活動的順利實施；三是應該保障財務內控體系的完整性。企業在實施財務內控體系設計時，會受到自身發展戰略以及所處行業的影響，對于制造企業而言，如果單純以經濟活動的相關內容為例，一方面可以借鑒政府部門出臺的企業內控框架，另一方面也可以參考其他企業的財務內控體系，制定出最適合自身的財務內控體系，將財務內部控制在企業發展中的作用和價值充分發揮出來。

（三）加強內控執行

從強化財務內部控制執行效果的角度，一是應該建立起相應的檢查機制。制造企業在執行財務內控制度環節，應該將檢查和測試工作靈活地穿插其中，定期做好內控執行情況的測試，就財務內控活動進行梳理記錄，以確保制度的貫徹落實，為績效考核提供有效的評價依據；二是應該完善考核評價機制。制造企業財務內部控制執行過程中，必須對存在的問題進行分析，找出問題產生的原因，確定好相關負責人，對問題進行歸納總結，提出有效的應對和解決措施。依照問題的嚴重程度以及負責人在工作中的具體表現，對其進行處理，如果負責人對工作敷衍，或者屢教不改，則應該將其調離當前的工作崗位，做出經濟方面的處罰；三是建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等與其切身利益相關活動的依據。通過這樣的方式，激發起員工對于工作的積極性，推動財務內部控制目標的順利實現。

（四）關注信息溝通

制造企業可以建立起相應的財務共享服務中心，以信息技術手段為支撐，實現不同部門信息系統之間的有效連接，推動信息的高效傳遞與共享，將信息孤島現象消除。通過對財務共享模式的構建和創新，制造企業可以進一步細化財務內部控制，從自身的特點出發，打造出獨具特色的財務內控管理體系，推動各種規章制度的有效落實，例如，在物資采購環節，可以設置相應的審批制度，做好審批權限管理，避免出現越權審批的行為。要加強客戶信用信息系統構建，可以借助信息化管理系統，構建良好的供應商關系，合理的采購費用開支庫存資金占用、物流成本和付款條件，有效減少資金占用，推動資金的集中管理，做好統一核算，準確把控資金的使用情況，要求財務人員能夠及時獲取業務活動信息，進一步加快業財融合進程，避免出現資金占用或者資金浪費的問題。

（五）優化監管機制

一是應該設置獨立的審計部門直接負責內控監督，通過常規審計和專項審計來提升審計工作的有效性。對于關鍵崗位更是應該加大審計力度，做好信息披露，對工作中存在的問題進行解決，打造出良好的內控環境；二是應該與第三方機構合作，就財務報表進行審計，提出有效的整改意見，做好風險點分析，為財務人員制定財務內控方案提供指導和參考[5]。

五、結語

總而言之，新常態下，制造企業在發展中面臨著巨大的競爭壓力，想要實現自身的長遠健康發展，必須切實做好財務內部控制工作，將資金和資源優勢充分發揮出來。企業管理層和財務人員必須充分認識到財務內部控制的重要性，立足企業發展的實際情況，對財務內部控制中存在的問題進行分析，制定出有效的問題解決策略，提高自身的內部控制水平，加速財務管理的轉型步伐，推動企業長效發展，合理規避財務風險。