城市燃氣企業應收賬款管理探析

蔣安琪 內江華潤燃氣有限公司

一、應收賬款的概念

應收賬款是指企業在正常經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。城市燃氣作為民生行業，具有一定的特殊性，其應收賬款主要包括對外銷售天然氣、CNG 氣的應收氣費款、燃氣接駁工程安裝的應收工程款。

二、城市燃氣企業應收賬款特點

城市燃氣企業主營業務主要包括燃氣對外銷售業務和燃氣接駁工程安裝業務，其中燃氣對外銷售業務所產生的應收賬款是管控的重難點。由于燃氣行業具有很強的區域壟斷、地域壟斷的特征，這使得城市燃氣企業具有客戶眾多且分散的特征，部分一線大城市燃氣企業的客戶數量接近300 萬戶，這對于對外銷售燃氣業務的應收賬款核算來說是一個很大的挑戰。

三、城市燃氣企業應收賬款形成原因

（一）抄表時間與繳費結算周期存在時間差

城市燃氣企業對外銷售燃氣多采用“先用氣，后繳費”的管理模式。考慮到技術原因和人工成本等問題，目前多數城市燃氣企業根據用戶性質、用戶信用、用氣量大小定期抄表，主要分為“半月、單月、雙月、季度、半年度”等不同抄表結算周期，抄表結束后才能確認應收賬款，抄表時間間隔越長，燃氣應收賬款的確認越滯后。而確認應收賬款后，城市燃氣企業通常會通過發短信、催繳單或電話等方式通知用戶在用氣合同規定的時間范圍內及時繳納氣費，這就導致抄表時間與繳費結算周期間存在較長的時間差，造成應收賬款有可能持續增長。

（二）用戶拖欠氣費款

部分居民用戶繳費不積極，拖欠現象較為普遍，雖然單個居民用戶欠費看似不多，但由于城市企業燃氣用戶眾多，欠費累計起來就是一筆較大的金額。除居民用戶以外，城市燃氣企業的大客戶多集中在工商福用戶和CNG 加氣站原料氣，這些大客戶具有年用氣量高、用氣量穩定、用氣單價相較于居民用戶更高的特征，而這類用戶多采用傳統的先用氣后結算的付款方式，這就必然存在信用風險、交易風險，若大客戶資金周轉困難，就有可能持續產生應收賬款。部分從事具有公共事業的私企（如公交公司）或公福類單位即便長期拖欠氣款，城市燃氣企業出于各方面考慮通常不會像對居民用戶或商業用戶一樣直接斷氣，但同時這也導致城市燃氣企業應收賬款金額居高不下，甚至持續增加，難以收回。

（三）城市燃氣企業接駁工程安裝形成欠款

城市燃氣企業接駁工程款安裝所形成的應收賬款成因主要分為客觀和主觀因素。客觀上受經濟周期影響，房地產市場景氣度下降，使得房地產開發商資金緊張或斷裂，這嚴重影響了城市燃氣企業接駁工程款的回收。主觀上城市燃氣企業出于搶占市場爭奪大客戶的競爭需要，有時會采取先進場施工，為大客戶如大型工商業用戶先行安裝燃氣管道，通氣點火后再催繳接駁工程款，這種讓步存在較大的信用風險，有可能導致大客戶用上氣后推諉扯皮拒不支付接駁工程安裝款，從而導致應收賬款一直無法收回。

另外，安裝工程款的結算模式成了應收工程款形成的重要原因。比如部分大中型工商業用戶的安裝工程因其工程量大，施工期間可能存在工程改簽或其他不可預見的情況，故通常會分兩步收取安裝款項：第一步由燃氣企業預估安裝工程成本，同時采取成本加成的方式計算出應收用戶安裝工程的一個預算數，用戶根據合同中約定的按預算數的一定百分比先預付一筆款項，第二步待安裝工程正式結算審定后，結算金額如超過之前的預算數，再通知用戶補交剩余款項。由于工程竣工驗收后就已達到預定可使用狀態，而結算審定可能會由于報審流程冗雜、造價人員拖沓、施工單位未及時送審等因素導致應收工程尾款遲遲未確定，而此時這類用戶又著急開業用氣，燃氣企業鑒于自身管理跟不上，加之希望盡早賺取用戶燃氣費，通常會在用戶未交齊安裝工程尾款時先通氣點火供氣。當半年，甚至一年后燃氣企業正式審定好安裝工程款時，再向客戶催收尾款，這勢必會面臨客戶拒不認可尾款金額、拒不付款的情況，長此以往就產生了越來越多的應收工程款。

（四）應收賬款內部控制及管理力度不夠

目前多數城市燃氣企業未建立完善明確的應收賬款管理機制，權責劃分不明確，客戶信用管理缺失，各相關部門信息不對稱、不流動，合同簽訂與執行管理松散導致最終法律維權受阻。尤其在業績考核和競爭壓力下，存在部分城市燃氣企業“重”銷“輕”收，加之不重視應收賬款內部控制與管理，且未將應收賬款回收納入績效考核，或注重是否執行了催款流程，卻未對造成逾期應收賬款的成因和款項難收回的根本原因進行深入調研和研討，最終導致收款拖沓，應收賬款回收效率和回收率雙低，最終形成壞賬損失。

四、城市燃氣企業應收賬款風險分析

城市燃氣企業涉及的應收賬款往往金額巨大，管理不當將給企業帶來很大的運營風險、戰略風險、財務風險及法律與合規風險，這些風險的共同作用將導致資金成本、管理成本的增加，形成壞賬損失，威脅企業經濟效益，具體表現如下：

（一）應收賬款影響企業資金周轉

應收賬款會降低企業現金流入速率，尤其是在應收賬款難以收回的情況下，會使得城市燃氣企業的現金流入速度放緩，同時應收賬款還會產生額外的管理成本。對于大中型城市燃氣企業而言，應收賬款產生的資金壓力不會影響其日常經營，因為大中型城市燃氣企業有足夠且穩定的現金流入可供周轉，但一些小型城市燃氣企業很可能會因為應收賬款管理不善難以收回而影響日常經營或擴大再生產，甚至由于資金鏈斷裂面臨破產清算。

應收賬款會加重企業資金周轉負擔，由于應收賬款產生于銷售收入，但并未實際收到資金，而流轉稅又是以營業收入為計算依據，稅法要求企業無論是否收到貨款都要按時繳納流轉稅，對于有經營利潤的企業還應按時繳納企業所得稅，這在一定程度上又加劇了企業資金壓力。再比如一些小型城市燃氣企業可能會因為無法及時收回應收賬款而舉債，舉債就要承擔利息費用同時有可能會拖欠供應商貨款而無法取得購貨現金折扣或其他優惠，這無疑是雪上加霜。

（二）應收賬款影響會計利潤質量

由于主營業務收入中含有企業尚未形成當期現金流入的賒銷收入，這使得利潤表上的利潤只是會計上的利潤，是可能“有水分”的利潤，而不是企業可實際支配的實際利潤。因此，利潤表上的利潤只有在應收賬款真實收回時，才能反映企業的盈利能力。同時，應收賬款存在潛在的壞賬風險，壞賬損失的確認既有客觀性也有主觀判斷，一些企業為追求利潤年年遞增或管理者為實現業績考核目標，掩蓋企業潛在的虧損以維持企業良好的財務形象，有可能提前確認“應收賬款”而延遲確認“壞賬損失”，導致會計利潤指標失真，誤導決策者。

（三）應收賬款增加企業管理成本

在面對大額應收賬款的情況下，企業勢必要安排專人負責清收，相關財務人員需定期編制應收賬款賬齡分析表，分析發生壞賬的可能性同時及時將賬面確認的應收賬款反饋相關業務部門，業務部門需安排專人定期催收提醒債務人，必要時甚至需要簽訂還款協議或利用法律、訴訟等手段清收欠款，這無疑會額外增加城市燃氣企業的人力成本、費用成本。

五、城市燃氣企業妥善管理應收賬款的必要性

資金是企業經營的“血液”，一旦資金鏈“斷裂”，勢必會給企業帶來非常嚴重的沖擊，甚至導致企業破產。故要想辦法“止血”、想辦法“補血”、想辦法“造血”，就要審慎評價信用等級，加強資金回籠，以保障日常經營和戰略投資有充分的資金支付。近年來，城市燃氣企業由于未重視應收賬款的清查，缺乏科學有效的應收賬款管理體系，加之相關法律知識匱乏等原因，最終部分應收賬款難以收回，形成“壞賬”被核銷，造成重大經濟損失。由此可見，城市燃氣企業如何加強對應收賬款的管理，提高資金回收率，減少壞賬損失，真正提升盈利水平是每個城市燃氣企業都應當高度重視且妥善解決的問題。

六、城市燃氣企業應收賬款管理策略探析

為規范城市燃氣企業應收賬款管理，進一步加大應收賬款回收力度，維持日常經營活動現金流量平穩，提高速動資產變現能力，提高應收賬款周轉率，提高資金使用效率，本著“去存量，控增量”“源頭控制、過程監督、責任到位”的管理理念，同時最大限度利用客戶信用發展市場銷售產品及勞務，以最小的壞賬損失代價來換取資金安全，針對城市燃氣應收賬款具體特征，文章提出如下幾點管理策略：

（一）強化應收賬款風險防控意識

部分大中型城市燃氣企業由于有長期穩定的燃氣預存款，資金量充沛，往往忽視了對應收賬款的關注和管理，然而一旦經濟不景氣，房地產行業萎靡，新能源沖擊城市燃氣市場等情況出現時，應收賬款遲遲難以收回所帶來的資金壓力、壞賬損失、日常經營受阻、法律與合規風險等問題就會慢慢凸顯，所以城市燃氣企業應當未雨綢繆，管理者及治理層應當清醒意識到“應收賬款”雖然作為資產列示，但是其中卻潛伏著虧損，“資產水分”或“不良資產”其本質是“費用”，只是暫時未進利潤表，這在一定情況下會誤導管理者和治理層做出錯誤決策，故應提高應收賬款風險防控意識。另一方面，城市燃氣企業管理者及治理層應當結合企業自身情況，審時度勢，理性競爭，不應盲目依靠賒銷、合同條款讓步或寬松的信用政策來爭奪市場，也不應僅孤立的關“注營業收入”“會計利潤”等財務指標的大小，更應重視這類指標的質量，因為“營業收入”“會計利潤”賬面金額再大，若其質量不高，都終將是“鏡花水月”。

（二）建立并完善應收賬款內控管理機制

首先應明確應收賬款管理的組織機構及各相關部門的職責劃分，制定應收賬款管理制度并建立長效機制。由總經理負責統籌管理，負責應收賬款清收方案和策略、指導并監督各相關部門在應收賬款管理活動中的各項工作；由財務部負責應收賬款的核算工作，確保應收賬款記錄的及時性和金額的準確性，同時定期對應收賬款進行賬齡分析并將信息反饋至相關業務部門。財務部還要負責應收賬款臺賬建立與維護、定期與相關部門核對、計提壞賬準備、審核上報壞賬核銷、建立壞賬備查表；市場開發部和客戶服務部應與財務部共同負責參與本企業應收賬款管理制度的制訂，負責建立應收賬款臺賬并定期與財務部核對以保證業財數據一致，同時還要負責應收賬款的回收。市場開發部和客戶服務部應建立與法務部協同聯動機制，法務部對合同條款進行鑒定，并針對長期催款仍拖欠氣費、偷盜氣等情況在有效訴訟期進行起訴，妥善保管對以后起訴有利的各種證據資料。

（三）優化管理流程

1.客戶信用管理

客戶信用管理包括信用政策、信用額度和信用期限三方面內容。通常，城市燃氣企業市場開發部作為信用管理的職能部門，負責客戶信用管理政策，財務部對客戶信用評分評級進行復核。原則上，城市燃氣企業針對所有工商業用戶這類大客戶采取預收銷售策略，即先付款后用氣，若確實無法實行預收款策略，用戶應在滿足一定條件下才允其賒購，條件包括但不限于客戶能夠提供抵押、質押或第三方擔保等，若客戶存在經營狀況不良、嚴重虧損、轉移資產、資產被查封或凍結、與燃氣公司發生過不良欠款或其他嚴重違約行為等情況，應不得賒銷。同時，應建立客戶信用檔案，當客戶狀況發生重大變化或重新簽訂合同時，應及時更新對客戶的信用評估。

2.抄表與收費管理

城市燃氣企業應定期抄表，及時清算，保證抄表的及時性與準確性，同時應制定稽核原則和抽查比例，重點關注氣量異常的客戶。另一方面，抄表人員應定期輪崗，以避免抄表過程中出現舞弊、少抄、估抄從而導致賬實不符的情況發生。

3.對賬管理

城市燃氣企業應定期要求財務部與市場開發部、客戶服務部進行對賬，以確保收款數據業財一致，并需經雙方經辦人、分管領導簽字確認后存檔。由財務部有選擇性地定期編制非居民用戶對賬函，交由市場開發部、客戶服務部確認后發函，若出現往來余額不符情況，應及時查明原因，并告知相關責任部門采取措施。

4.催收管理

針對超過合同約定收款時限的款項，應視為逾期應收賬款，同時制定出催收計劃，安排專人落實催收，催收方法應多元化，如采取電話通知、短信通知、上門張貼《燃氣繳費通知單》、斷氣等方式。另一方面，依法治企是最有效也是最終的保護債權的手段，根據《民法典》第一百八十八條，向人民法院請求保護民事權利的訴訟時效期間為三年，即欠款訴訟時效為三年，訴訟時效屆滿，債權人將喪失勝訴權，債務人將獲得抗辯權，因而需在有效期間定期發函、電訊，并妥善保管合同、協議、函件、短信截圖、結算票據等證據以備舉證。

5.壞賬管理

城市燃氣企業財務部應定期對賬齡較長的應收賬款會同相關業務部門逐筆分析原因，一旦發現應收賬款有壞賬的可能，應先派專人催收，及時采取法律行動，在努力未果后仍未收回的可作壞賬處理。針對已核銷的壞賬損失，財務部必須建立“應收賬款壞賬備查簿”，同時應遵循“賬銷案存”原則，繼續保留其法律追索權。

七、結束語

隨著城市燃氣企業同行競爭加劇，加之受新能源對傳統燃氣市場的沖擊，應收賬款的形成在所難免，適當的應收賬款對企業是有利的，能促進銷售，增加利潤，然而，若管理不善，勢必會導致壞賬損失，從而引發籌資成本和對外投資的機會成本，進而給企業帶來損失。由此可見，城市燃氣企業應收賬款的管理至關重要，只有認真分析應收賬款的成因，優化管理制度，增強應收賬款風險防控意識，完善應收賬款管理體系，才能提升資金的回收效率，促進城市燃氣企業平穩健康發展。