執行新收入準則對增值稅納稅籌劃的影響

郁華麗

摘 要：近年來，中國稅制改革不斷深化，增值稅作為一項重要稅種也得到了持續優化和改革。2017年，我國企業會計準則也全面轉化為以“收入”為核心的新準則，即《企業會計準則第14號——收入》。這一新準則的實施不僅影響了企業會計核算和財務報告，同時也對企業增值稅納稅籌劃產生了深遠的影響。本文主要研究了執行新收入準則對企業增值稅籌劃的影響。首先，介紹了新收入準則的背景和對增值稅籌劃帶來的契機和挑戰；其次，分析了新收入準則下增值稅核算科目的變化情況；然后，指出了當前企業增值稅籌劃中存在的問題，包括缺乏綜合性意識、法治環境建設不到位、籌劃方案缺乏可操作性、缺乏稅收籌劃專業領域人才等；接著，提出了企業增值稅籌劃的開展措施，包括轉變傳統增值稅稅收籌劃觀念、優化建設稅收籌劃環境、協調企業與稅收中介機構的關系、制定靈活的稅收籌劃方案等。

關鍵詞：新收入準則；企業增值稅；納稅籌劃

執行新收入準則對增值稅納稅籌劃的影響是一個當前備受關注的話題。近年來，我國經濟快速發展，稅收收入逐年增加，其中增值稅占稅收收入的比重較大。針對新時代經濟形勢和稅收制度改革的需要，國家稅務總局發布了新的收入準則，對企業的財務報表和納稅籌劃工作產生了重大影響。

一、新收入準則以及增值稅籌劃的相關介紹

（一）新收入準則提出的背景

企業會計準則第14號——收入的提出背景主要是出于對現行會計準則的不足和對全球會計準則的趨同性要求。在國際貿易和經濟全球化的背景下，傳統的收入確認模式已經不能滿足當今商業模式的需求，因此需要通過制定新的準則來規范收入的確認和計量，以更好地適應和引導市場經濟的發展。此外，我國加入世界貿易組織后，需要適應國際會計準則的趨同性要求，加強與國際接軌，提高國際市場競爭力，因此也是提出新準則的重要原因之一。尤其是2014年5月，國際會計準則理事會頒布了《國際財務報告準則第十五號——與客戶之間的合同產生的收入》，該準則對現有收入確認模型進行了調整，確定金額需要反映主體因交付該商品或服務而預期有權獲得的金額。需要注意的是，新準則并不是對舊準則的縫縫補補，而是在多數部分都采取了推倒重建的形式，例如修改后的準則，解決了區分銷售商品收入和提供勞務收入，而舊準則中則分為商品銷售收入、提供勞務收入、讓渡商品使用權收入等等，而提供的勞務收入可以按完工百分比法、商品銷售收入五步法來進行衡量并沒有統一的標準[1]。

（二）新收入準則為企業增值稅籌劃契機與挑戰

1.契機

第一，精細化的營業收入認定：新收入準則對營業收入的認定標準提出了更加細致化、規范化的要求，使得企業在認定收入時需要考慮更多的因素。這有利于企業深入了解自身的業務模式和商業實踐，優化企業的財務狀況，同時也為企業提供了更多的增值稅籌劃空間。

第二，更好的風險控制：新收入準則要求企業在收入的確認和計量上更加嚴謹，這有助于企業識別和控制風險，有效避免由于收入確認不當而帶來的財務風險和稅務風險，從而降低企業的經營風險。

第三，提升企業競爭力：新收入準則的實施促使企業更加注重業務模式的創新和優化，優化企業營收結構，提升企業競爭力，從而更好地適應市場的需求。

第四，促進企業內部管理優化：新收入準則的實施對企業內部管理提出了更高的要求，要求企業加強內部控制和風險管理。這有利于企業建立更加規范的內部管理機制，提高管理效率，降低成本，進一步提升企業的經營效益[2]。

2.挑戰

另外，新會計準則的實施也給企業的增值稅稅收籌劃工作帶來了多重契機，主要包括以下幾個方面：

第一，收入確認時機的不確定性：新收入準則提出了“控制權轉移”和“服務實現”兩個基礎概念，對于某些涉及長期服務、合同條款復雜等情況的收入確認時機，需要進行更加復雜的判斷和處理，增加了企業在稅務籌劃方面的難度。

第二，會計核算與稅務核算的不一致：新收入準則對于收入確認時機的處理可能與稅務核算存在不一致的情況，這就可能會導致企業在稅務籌劃上面臨更多的風險和不確定性。

第三，收入金額的不確定性：由于新收入準則對于收入確認的標準更加嚴格，一些傳統的收入確認方式可能不再適用，導致企業需要重新考慮收入的金額和計算方式，這對于企業的稅務籌劃也帶來了新的挑戰。

第四，稅收優惠政策的調整：隨著新收入準則的實施，原有的一些稅收優惠政策可能需要進行調整，或者不再適用[3]。

二、新收入準則下增值稅核算科目變化情況

新收入準則對增值稅核算科目帶來了一些變化。在舊準則下，企業常常按照已確認的收入金額計提增值稅，因此在財務報表中出現的“未開具發票的銷售收入”并不計入增值稅納稅的范圍內，這也就造成了增值稅的缺口。而新收入準則提出了收入確認的新原則，即將貨物或服務交付給客戶時確認收入，因此企業在確認收入后才需要計提相應的增值稅。這就意味著，舊準則下存在的“未開具發票的銷售收入”現在也需要納入增值稅的計稅范圍，對企業的增值稅籌劃帶來了新的挑戰[4]。

三、企業增值稅籌劃中的問題

（一）缺乏綜合性意識

傳統上，企業只關注增值稅的稅率和計算方式，往往忽略了整個增值稅的制度性和政策性的特點。而增值稅籌劃需要從企業的經營活動、財務狀況、稅收政策、稅務法規、市場環境等多方面因素綜合考慮，因此，缺乏對增值稅籌劃的綜合性意識會導致企業制定的籌劃方案缺乏系統性、科學性和可操作性。

例如，企業在籌劃增值稅時，往往只注重利潤率的提高，而忽略了進項稅額的控制，導致增值稅負擔增加。另外，企業也容易忽略稅務機關在增值稅管理中的重要作用，缺乏對稅務機關行為的分析，從而錯過了一些稅務政策和規定的調整，影響了企業的稅收籌劃效果。

（二）法治環境建設不到位

首先，存在法規不規范的情況。當前的稅收法規體系尚不完善，有些稅收法規的內容不夠詳盡，也存在相互之間的矛盾和不協調的情況，導致企業在實際操作中難以準確把握法律規定，從而難以有效開展增值稅籌劃。

其次，稅務機關執法存在不規范的情況。稅務機關在稅收執法中，有些時候會存在過度執法、以次充好等情況，也會存在執法標準不統一、不規范的問題。這些問題導致企業難以依據法律規定進行合理的增值稅籌劃，同時增加了企業的合規風險。

最后，法律保障體系還不夠完善。在企業開展增值稅籌劃的過程中，如果遇到法律糾紛，企業的權益得不到有效保障，也會影響企業對增值稅籌劃的積極性。

（三）籌劃方案缺乏可操作性

在企業進行增值稅籌劃的過程中，方案的可操作性是一個重要的考慮因素。如果籌劃方案缺乏可操作性，就會限制企業的籌劃成效。可操作性是指籌劃方案的實施需要充分考慮企業自身實際情況，并且具備可實現性和可控性。而當前，很多企業在籌劃增值稅方案時，往往忽略了方案的可操作性，或者是制定了一些理論上可行但實際操作性不強的方案，導致方案實施效果不佳[5]。

造成方案缺乏可操作性的原因有多種，包括企業對籌劃方案制定過程的缺乏了解、過于依賴外部咨詢公司等。一些企業將增值稅籌劃看成一種“靈丹妙藥”，期望能夠一次性解決所有稅收問題，但實際上增值稅籌劃也需要考慮到企業自身的財務情況、業務模式、行業特點等因素，制定出的方案也需要在實際操作中進行逐步完善和調整。

（四）缺乏稅收籌劃專業領域人才

缺乏稅收籌劃專業領域人才是當前企業增值稅籌劃工作中的不利條件之一。稅收籌劃專業人才的缺乏可能會影響企業在籌劃增值稅方面的決策和實施能力。稅收籌劃的過程需要具備豐富的稅法、財務會計、財務管理等方面的專業知識，以及豐富的實踐經驗。但是，由于稅收籌劃領域是相對新的領域，因此稅收籌劃專業人才相對缺乏，這對企業的稅收籌劃工作帶來了挑戰。

四、企業增值稅籌劃的開展措施

（一）轉變傳統增值稅稅收籌劃觀念

首先，企業需要將增值稅籌劃納入到整體的財務規劃中，將增值稅籌劃作為一個重要的財務管理工具來運用。企業需要認識到，增值稅籌劃不是一種單獨的稅收行為，而是需要與企業的整體戰略相協調。

其次，企業需要轉變傳統的增值稅籌劃思路，從被動避稅到主動優化。傳統的增值稅籌劃往往是一種被動避稅的行為，企業需要將其轉變為主動優化的行為。主動優化需要企業在市場環境和政策法規的變化中保持敏感性，及時調整籌劃方案，實現最優化的稅收管理[6]。

最后，企業需要建立健全的增值稅籌劃機制和體系，使增值稅籌劃工作能夠與企業的經營管理相融合，形成協同效應。企業需要通過制定詳細的籌劃方案和標準操作流程，建立起穩定的稅收籌劃機制。同時，企業需要加強對員工的稅務培訓和意識教育，提高員工對稅務管理的重視程度和合規意識，確保籌劃方案的實施效果。

（二）優化建設稅收籌劃環境

首先，建立完善的法律法規和政策制度體系，為企業提供法律依據和政策支持。這需要政府和稅務機關加強對稅收籌劃的研究和分析，及時制定相關政策和制度，為企業提供明確的法律規定和政策指引。

其次，完善稅收征管服務，提高稅務機關的服務質量和效率。稅務機關應當及時為企業提供咨詢、評估、指導等服務，幫助企業了解相關稅收政策和規定，避免因為不了解政策而導致籌劃失誤。

最后，加強對稅收籌劃中存在的違法行為的打擊和監管，保護合法企業的權益。稅務機關應當加強對企業的監管，對于涉嫌違法行為的企業及時進行查處，加強對企業的納稅信用評價，促進企業合規經營。

（三）協調企業與稅收中介機構的關系

首先，選擇合適的稅收中介機構。企業在選擇稅收中介機構時應該注重中介機構的專業水平、信譽度和服務質量等方面的評估，避免選擇不合適的中介機構給企業帶來不必要的風險。

其次，建立長期合作關系。企業與稅收中介機構應該建立長期的合作關系，建立起穩定的溝通和合作渠道，確保雙方的合作能夠更加高效和順暢。

再次，加強溝通和協作。企業和稅收中介機構之間應該加強溝通和協作，及時交流相關信息和問題，確保籌劃方案的制定和實施能夠順利進行。

最后，建立合理的費用分配機制。企業和稅收中介機構之間應該建立合理的費用分配機制，避免費用分配不合理引發的糾紛和矛盾。

（四）制定靈活的稅收籌劃方案

協調企業與稅收中介機構的關系，是企業增值稅籌劃的重要手段之一。在企業增值稅籌劃過程中，稅收中介機構往往扮演著重要角色，包括稅務師、會計師事務所、律師事務所等。這些機構在稅收籌劃中發揮著重要的作用，能夠為企業提供專業化、針對性的籌劃方案，幫助企業合理規避稅收風險，降低稅負，提高稅收效益。

同時，稅收中介機構與企業之間的協調也非常重要。企業需要根據自身實際情況，對稅收中介機構提供的方案進行選擇和優化，以達到最大化的稅收優惠效益。同時，稅收中介機構也需要理解企業的經營和財務狀況，提供更加貼近實際的籌劃方案，從而滿足企業的實際需求[7]。

因此，在企業增值稅籌劃中，協調企業與稅收中介機構的關系是非常重要的。企業需要加強與稅收中介機構的溝通與合作，確保籌劃方案的可行性和可操作性，從而實現稅收籌劃的最佳效果。

結束語

在新收入準則的影響下，企業需要審視自身的增值稅籌劃工作，深入了解新的稅法法規和會計準則對企業的影響，通過協調企業內部各個部門之間的合作，完善企業的內部管理機制，同時與稅收中介機構建立良好的合作關系，提高籌劃方案的可操作性和實際效果，確保企業增值稅籌劃工作的順利開展。此外，政府部門也應該加強稅收政策的宣傳和指導，促進企業和稅收中介機構的合作和協調，提高企業的稅收合規意識，營造良好的稅收籌劃環境，促進企業的可持續發展。

參考文獻：

[1]毛萍娟.增值稅納稅籌劃在企業中的實際應用[J].納稅，2021，15（21）：44-45.

[2]高飛.新收入準則全面實施后的增值稅納稅籌劃[J].納稅，2021，15（12）：3-4.

[3]周曉平.探析“營改增”后物流公司增值稅納稅籌劃[J].納稅，2021，15（10）：57-58.

[4]胡海波.新收入準則下的會計實務運用及納稅籌劃分析[J].財會學習，2020（25）：159-160.

[5]王妹.新收入準則下會計實務運用及納稅籌劃探討[J].行政事業資產與財務，2020（9）：52-53.

[6]王文麗.建筑施工企業增值稅納稅籌劃問題探析[J].納稅，2020，14（14）：34-35.

[7]蔣燦.新收入準則對房地產行業納稅的影響[J].科學咨詢（科技·管理），2019（10）：6-7.

（作者單位：中國電建集團山東電力建設第一工程有限公司）