央企稅務(wù)籌劃的風險與防范研究

金貝貝

摘 要：目前，央企內(nèi)部的管理層級較多，導致管理效率較低，央企的法人鏈條較長也不利于央企的發(fā)展，因此，必須大力推進央企的深化改革，央企必須基于“壓減”政策優(yōu)化內(nèi)部管理，完成深化改革任務(wù)。而“壓減”對于稅務(wù)籌劃、企業(yè)稅務(wù)風險、風險方案等具有指導意義。對于央企來說，合理的稅務(wù)籌劃能減輕經(jīng)營壓力、擴大經(jīng)濟效益，利于自身發(fā)展。因此，相關(guān)工作人員必須了解納稅籌劃的含義和內(nèi)涵，并了解企業(yè)稅務(wù)風險的含義、類型等，從稅務(wù)風險角度著手，分析央企稅務(wù)風險的成因，包括政策、工作人員水平、與稅務(wù)部門的溝通。基于央企稅務(wù)風險的成因，積極采用選用優(yōu)秀財務(wù)人員、了解稅務(wù)政策變化、保持溝通、做好進項稅抵扣等多項措施，做好央企稅務(wù)籌劃工作，抵御稅務(wù)風險。

關(guān)鍵詞：央企；稅務(wù)籌劃；風險；防范；研究

遵守法律法規(guī)是央企開展稅務(wù)籌劃工作的前提，央企工作人員要科學、合理的開展稅務(wù)籌劃工作，做到科學管理投資等各項內(nèi)容，結(jié)合市場環(huán)境、政策等，有效降低納稅金額、稅務(wù)風險，減輕央企的經(jīng)濟負擔，讓企業(yè)有更多的資金投入到研發(fā)、創(chuàng)新工作中。為確保央企稅務(wù)籌劃的有效性、合理性，央企必須具備強烈的稅務(wù)籌劃意識，對稅務(wù)籌劃有深刻的理解，從實際出發(fā)，結(jié)合政策與市場，不斷完善稅務(wù)籌劃方案，減輕央企稅務(wù)壓力，為央企規(guī)避風險[1]。

一、央企稅務(wù)風險因素成因

（一）稅收政策發(fā)生變化

稅收政策會影響央企的納稅籌劃，政策風險包含政策選擇風險、政策調(diào)整的基本風險、政策模糊風險。政策選擇風險主要是指納稅人沒能選擇合理的納稅方式；政策調(diào)整的基本風險主要是指稅務(wù)政策不斷調(diào)整，納稅人選擇一種納稅方式后，政策突然調(diào)整，納稅人原有的納稅方式行不通，在這種形勢下產(chǎn)生的風險；政策模糊風險是指許多政策概念模糊，納稅人沒弄清楚政策概念就選擇該方法進行納稅，政策模糊風險會為企業(yè)帶來很大的風險，因此，必須重視這類問題。

政策風險對納稅籌劃影響較大，政策風險本身具有不確定性，納稅人選擇怎樣的納稅方案都需納稅人自主決定。存在政策風險的主要原因是納稅人對政策不夠了解，也不能把握政策精神。此外，隨著社會的發(fā)展，市場環(huán)境發(fā)生變化，許多政策會隨之改變，而政府調(diào)整需要一定時間，導致許多內(nèi)容不具備時效性，讓企業(yè)納稅籌劃的不確定因素增多，這些因素都會影響企業(yè)納稅籌劃，為企業(yè)帶來風險[2]。

（二）籌劃人員能力不足

企業(yè)的籌劃人員不僅參與到稅務(wù)風險控制的方案中，還要參與到納稅籌劃工作中，而企業(yè)的納稅方式、金額等都是由納稅籌劃方案所決定?；I劃人員是納稅籌劃方案的參與者，籌劃人員的能力也決定了納稅籌劃方案的合理性、科學性、可行性。如果央企的籌劃人員具備較強的專業(yè)技能和風險防范意識，同時，還熟知政策，就能為央企籌劃出合理的稅務(wù)籌劃方案。稅務(wù)籌劃的內(nèi)容專業(yè)性強，許多企業(yè)選擇聘用財務(wù)工作者開展納稅籌劃工作，財務(wù)工作與納稅籌劃有較大差異，因此，財務(wù)工作者所參與的納稅籌劃方案存在較大風險。

如果工作人員技能水平不夠，就不能把政策、法律等各方面因素考慮在內(nèi)，所編寫的納稅籌劃方案不具有前瞻性，也不能制定出更科學、更貼合企業(yè)的整體性方案，讓企業(yè)的稅務(wù)籌劃不能為企業(yè)服務(wù)。如果企業(yè)選擇轉(zhuǎn)型升級，企業(yè)內(nèi)財務(wù)工作者的工作量增加，財務(wù)工作者會把工作重心轉(zhuǎn)移到財務(wù)核算等工作中，忽視了稅務(wù)籌劃工作，也讓稅務(wù)籌劃方案質(zhì)量降低，同時，也為企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來風險。此外，稅務(wù)籌劃的每一個環(huán)節(jié)都會有風險存在，許多央企的稅務(wù)籌劃人員都不具備風險控制能力，在風險發(fā)生后，也不具備補救能力，無法調(diào)整稅務(wù)種類等內(nèi)容，導致央企承擔風險。

（三）缺乏與稅務(wù)部門的溝通交流

眾所周知，稅收政策執(zhí)行過程中會存在偏差，這種偏差客觀存在，而稅收政策會影響企業(yè)稅務(wù)籌劃，讓風險加劇。目前，我國對大多數(shù)企業(yè)實行雙重管理政策，無論是本地企業(yè)還是外地企業(yè)，開展經(jīng)營活動都會受到地方稅務(wù)局的管理，管理方式都強化稅源，而這種政策與管理方式讓企業(yè)的納稅籌劃難度增加。一些經(jīng)濟發(fā)展比較好的地方，稅務(wù)局征收個人所得稅，個人所得稅金額為營收的1%；一些次發(fā)達地區(qū)的企業(yè)需預(yù)征企業(yè)所得稅，金額為2%。政策變化讓企業(yè)承擔稅務(wù)風險，同時，也印證了企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通較少，導致企業(yè)對相關(guān)政策的變化與調(diào)整并不了解帶來的風險，這種情況下，企業(yè)只有在納稅后才能了解當下政策變化[3]。

二、央企稅務(wù)籌劃的風險防范

（一）加強對財務(wù)人員的選拔

央企必須選擇用專業(yè)的工作人員去參與納稅籌劃與報稅，只有專業(yè)的工作人員才能做好稅務(wù)籌劃工作。首先，央企應(yīng)從內(nèi)部著手選拔人才，從經(jīng)驗、學歷等多方面查詢是否具備納稅籌劃相關(guān)的學習經(jīng)歷，其次，要從證書方面進行考核，考核工作人員是否具備從業(yè)資格證、技術(shù)職稱等。再次，央企還要遵守回避制度，杜絕出現(xiàn)稅務(wù)籌劃等工作中，工作人員是親屬關(guān)系的現(xiàn)象。工作人員是夫妻、近親等關(guān)系都是不符合規(guī)定的表現(xiàn)。最后，要從技術(shù)角度考慮財務(wù)人員選拔，如選取不當，就會出現(xiàn)技術(shù)風險，間接影響央企的稅務(wù)籌劃。此外，央企內(nèi)要對財務(wù)人員選拔予以高度重視，確保選拔全過程的公平公正、公開透明，避免“黑幕”現(xiàn)象出現(xiàn)，基于公平公正和公開透明原則所選拔的財務(wù)人員能力較強，能幫助央企做好稅務(wù)籌劃工作[4]。

（二）及時系統(tǒng)的掌握相關(guān)政策，避免風險的發(fā)生

央企的稅務(wù)籌劃工作中，工作人員要積極主動地參與工作，并主動了解經(jīng)濟發(fā)展和市場環(huán)境，關(guān)注政策的變化，結(jié)合經(jīng)濟、市場、政策、企業(yè)自身情況，制定稅務(wù)籌劃方案，規(guī)避風險。央企的稅務(wù)籌劃工作人員要走在行業(yè)前面，第一時間主動了解稅務(wù)籌劃相關(guān)政策，時刻帶有風險控制意識開展工作，只有掌握全面的信息，才能做好預(yù)測，更有效地開展稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃工作人員還能對政策進行分析，不斷調(diào)整，保證稅務(wù)籌劃穩(wěn)定進行。比如，以能源為主要生產(chǎn)力的央企開展稅務(wù)籌劃工作時，工作人員要了解能源政策、納稅政策、市場環(huán)境，并對市場變化具有前瞻性的判斷，結(jié)合自身專業(yè)技能水平，有效開展稅務(wù)籌劃活動。工作人員能正確預(yù)測市場變化，并能洞察市場發(fā)展方向，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，如政策、環(huán)境等有較大變動，工作人員合理調(diào)整方案，就能從容不迫面對風險，并降低風險[5]。

（三）企業(yè)加強同稅務(wù)機關(guān)的交流和溝通，提高稅務(wù)籌劃的專業(yè)性

央企開展稅務(wù)籌劃工作，并與當?shù)氐募{稅部門保持良好的溝通，保持良好的溝通能讓稅務(wù)部門與央企的稅務(wù)籌劃方向保持一致。企業(yè)的工作人員要對納稅部門的征稅具體要求有所了解，還要掌握管稅需求，并關(guān)注財經(jīng)新聞，及時了解稅務(wù)政策及法律，將正確的稅務(wù)方針握在手中。執(zhí)行納稅方針后，稅務(wù)部門的理解同央企自身理解有差異，企業(yè)及工作人員應(yīng)主動尋求稅務(wù)部門的理解，并對自身行為進行解釋，提供合理的依據(jù)，力爭得到稅務(wù)部門的支持。此外，企業(yè)要建立一個好的監(jiān)管環(huán)境，并及時掌握稅務(wù)政策調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容，將這些信息落實到稅務(wù)籌劃方案中，讓稅務(wù)籌劃方案更專業(yè)[6]。

（四）強化供應(yīng)商管理，做好進項稅抵扣

央企應(yīng)做好供應(yīng)商管理，做好進項稅抵扣。1995年，我國對于進項稅抵扣已做出明確規(guī)定，要求企業(yè)進購貨物后必須完成付款，才能進行申報，如未付款，就不能作為進項稅額予以抵扣，在2003年后，關(guān)于進項稅抵扣的政策發(fā)生變化，增值稅報稅抵扣時限有了新規(guī)定，簡而言之，企業(yè)增值稅一般納稅人購買貨物后，取得增值稅專用發(fā)票，就可以進行申報，需要注意的是，增值稅專用發(fā)票必須是防偽稅控系統(tǒng)開具，從這一點，可以看出進項稅相關(guān)政策的變化。

央企可依照政策積極開展稅務(wù)籌劃工作，在關(guān)于進項稅抵扣的政策中，是否付款成功已不作為進項稅抵扣的唯一依據(jù)，因此，央企應(yīng)做好供應(yīng)商管理，采用增值稅專用發(fā)票，做好稅務(wù)籌劃。例如，央企為工作人員購入辦公用品，而辦公用品可作為央企的勞動用品，取得增值稅專用發(fā)票后，辦公用品費用可作為進項稅額抵扣。

（五）利用行業(yè)政策進行所得稅節(jié)稅籌劃

為推動企業(yè)發(fā)展，國家出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，每一個行業(yè)的稅務(wù)政策都有所不同，工作人員可依據(jù)稅務(wù)政策進行所得稅節(jié)稅籌劃。管理者及工作人員要知道節(jié)稅籌劃具有導向性、合法性和策劃性。在免稅收入籌劃方面，國家給予政策支持，央企進行節(jié)稅籌劃時，可以考慮投資稅率優(yōu)惠政策，可以減少企業(yè)所得稅支出；在投資籌劃方面，央企可根據(jù)《新企業(yè)所得稅法》開展節(jié)稅工作，如企業(yè)的投資項目是免稅項目，企業(yè)就可以達到免稅的目的；在優(yōu)惠稅率籌劃方面，央企開展技術(shù)研發(fā)后，可根據(jù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策選擇適合的納稅方法，達到節(jié)稅目的。

（六）利用公益性捐贈支出的稅收優(yōu)惠

現(xiàn)階段，許多企業(yè)都會開展公益活動并進行公益捐贈，企業(yè)可以選擇用公益捐贈的相關(guān)政策來達到減稅的目的，這一舉措，能幫助企業(yè)提高收益，還能讓企業(yè)減少稅務(wù)資金的支出，有利于企業(yè)發(fā)展。也可以說，公益捐贈相關(guān)政策開展稅務(wù)籌劃會對央企產(chǎn)生積極影響，具體影響主要有三方面。一方面，如果央企能正確、合理的公益捐贈政策來開展稅務(wù)籌劃，就能提高央企的收益。開展公益性捐贈活動，能依據(jù)相關(guān)政策減少稅收，企業(yè)享受政策優(yōu)惠后，所繳納的總體稅額會減少，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理的各項費用都能得到保障，對企業(yè)發(fā)展、經(jīng)營、創(chuàng)新能提供較大支持。一方面，合理的利用公益捐贈政策，對于企業(yè)的稅務(wù)籌劃有積極影響，企業(yè)利用相關(guān)政策加計扣除稅收政策后，能減少央企繳納的企業(yè)所得稅數(shù)額，減輕了央企的負擔，也降低了稅收負擔對企業(yè)發(fā)展的影響。由此可見，企業(yè)正確利用公益捐贈加計扣除稅收優(yōu)惠政策具有重要作用。另一方面，企業(yè)合理利用公益捐贈政策，能提高內(nèi)部管理效果。政策既是約束也是指導，企業(yè)根據(jù)稅收政策調(diào)整內(nèi)部經(jīng)營與管理，能優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，讓企業(yè)內(nèi)部形成健康的價值觀和工作環(huán)境，還能讓企業(yè)謀得長遠穩(wěn)定的發(fā)展。

（七）利用加計扣除稅收優(yōu)惠

加計扣除主要是企業(yè)實際所需的費用，按照一定的比例加成所得金額，這個數(shù)值需在企業(yè)繳納稅款后進行扣除，因此，加計扣除是一種稅收優(yōu)惠政策。央企可根據(jù)實際經(jīng)營情況、研發(fā)工作等開展稅務(wù)籌劃。央企利用加計扣除，能減少所得稅納稅金額。以央企的研發(fā)費用為例，有五種費用可使用加計扣除優(yōu)惠政策。

第一，科技研發(fā)中所使用的儀器，包括設(shè)備租賃、設(shè)備折舊費用，此類費用都屬于科技研發(fā)中所需要的費用，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，設(shè)備費用都可以納入研發(fā)成本內(nèi)。第二，從事科研工作者的工資、補助、獎金等，這一部分是研發(fā)過程中必須有的一部分投入，是研發(fā)的直接費用，也可以被納入研發(fā)成本中。第三，科技研發(fā)活動中所消耗的材料、工具等，這一類費用屬于研發(fā)成本，也可以當做直接成本，可以被納入研發(fā)成本中。第四，產(chǎn)品設(shè)計費、翻譯費、技術(shù)資料費等多種技術(shù)圖書費用都是研發(fā)活動中不可缺少的部分，可以作為直接作用，該類費用可享受加計扣除稅收優(yōu)惠。第五，央企研發(fā)過程中，涉及技術(shù)專利申請、非專利使用等多項費用都屬于直接成本，需要注意的是，該類費用的界定有許多爭議，央企要與稅務(wù)部門保持溝通，并以稅務(wù)部門的界定作為評判標準。

結(jié)束語

大部分人并不理解稅務(wù)籌劃的真正含義，一部分人認為稅務(wù)籌劃是偷稅漏稅，事實上，稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅有著本質(zhì)區(qū)別，央企工作人員要了解稅務(wù)風險、納稅籌劃的含義及對企業(yè)自身的影響，還需了解稅務(wù)風險的三種類型，以便開展稅務(wù)籌劃工作。央企稅務(wù)風險因素的成因有政策變化、工組人員水平不夠、與稅務(wù)部門缺乏溝通，因此，央企必須采取對應(yīng)措施，如做好進項稅抵扣、利用政策進行所得稅稅務(wù)籌劃、利用加計扣除稅務(wù)優(yōu)惠政策等，正確發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用。

參考文獻：

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[3]丘媚.淺析"營改增"后的稅務(wù)風險與稅務(wù)籌劃[J].納稅，2018（16）：2.

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[5]李湘兵.淺談央企境外EPC項目的外賬稅務(wù)管理[J].中國民商，2019（11）：2.

[6]郭學勤.營改增后的稅務(wù)風險與稅務(wù)籌劃[J].市場觀察，2020（2）：1.

（作者單位：中國水利水電第十一工程局有限公司）