區塊鏈的碳排放審計流程優化研究

摘要：區塊鏈在審計領域的應用越來越廣泛，它的分布式記賬、時間郵戳、數據加密等獨特的特點，在防范審計風險、改善審計質量方面具有不可忽視的作用。然而，目前對區塊鏈技術與審計融合的研究大多局限在宏觀層面，而在我國，則很少涉及以區塊鏈為基礎的發展模式。本文從當前我國碳排放審計模式的困境入手，對其在社會審計中的應用進行了深入探討，探討二者的共生關系，并在此基礎上，提出了以區塊鏈為基礎的碳排放審計的最佳方案。

關鍵詞：區塊鏈；碳排放；審計流程

引言

碳排放審計與審計模式的區塊鏈技術是近年來的一種新興技術，它因具有保證數據真實性、完整性和數據透明性等技術上的優越性而備受人們的重視。隨著我國低碳經濟的發展以及區塊鏈技術的不斷發展，一些學者已經將區塊鏈技術與碳排放審計結合起來，并在此基礎上進行了一些有益的探索[1]。針對“雙碳”發展戰略的需要，在分析目前碳排放審計工作中存在的問題后，提出了一種創新的方法，即將區塊鏈技術應用到碳排放審計中，以探討其技術優勢對碳排放審計的影響。

1. 當前審計方式在實踐中的困境

1.1 收集審計資料費用高

碳排放數據包括企業內部數據，能源的采購和消耗、制造、運輸、產品生產等，排放設備的參數等，還包括從外界獲取的信息，如碳排放限額、歷史上碳排放交易情況等。因此，碳排放量審計是一項非常重要且復雜的工作。由于碳排放數據類型多、數量大、關聯性不強、難以獲得、專業性較高等原因，使審計數據采集費工費時，審計費用及難度大大增加。因此，在碳排放量大而且具有高度復雜性的情況下，碳減排數據的收集顯得尤為重要。另外，“碳足跡”在有關企業各領域均有出現，而且其制作與運營數據往往涉及個人隱私，這樣在數據收集方面會造成一些阻礙。

1.2 缺乏獨立性的審計執行

社會審計的產生是由于在資本市場發展的背景下，企業的產權和管理權的分離。許多受托人在進行商業委托時，都會以有利于其自身的審計成果為先決條件和目的，所以選擇會計師事務所時，也要考慮到最終的審計報告是否有利于其自身的目的。這造成了社會審計程序的偏頗，從而影響了審計人員的專業判斷[2]。盡管獨立性是審計三大特征中最為突出的一個，但是由于“人情文化”的制約，當前的審計工作難以做到真正的獨立。這也會極大地影響到審計結果是否公平。獨立性的缺失，會對審計的效果產生一定的影響，進而危及其在經濟監管系統中的地位和公信力。

1.3 缺乏及時的審計

審計的實質雖然是一種監督，但是它的本質并不是單純地檢查問題，而是要對經濟活動中的會計主體進行約束，使之嚴格遵守各項規章制度，從內部杜絕舞弊、漏報等不良現象。目前，我國的社會審計主要是依靠事后審計，比如年度報告等，無法及時發現、糾正企業經營活動中的問題，因而具有一定的滯后效應。其次是在企業經營中已有不可忽略的問題，或在公司進行體制變革時，會在年中委托第三方進行審核，以協助企業進行決策及解決問題。審計的導向很明確，目的是為企業進行重組或自我反省，使公司經營恢復到可持續、穩定的發展狀態。年度專項審計亦有這方面的不足，不能及時地為需要依據公司的財務資料做出決策的各利益相關方提供依據，同時也不能及時更正問題，降低公司的虧損[3]。

1.4 審核過程多而無效率

與傳統的會計核算相比，碳排放審計既要有相應的法律、法規、政策，又要有相應的專業技術知識，這對審計人員的工作能力是個很大考驗。而隨著“碳足跡”的深入，碳排放審計的數據在整個企業的各個領域都存在，具有類型復雜、獲取困難、專業性強等問題。一方面，龐大的數據收集會消耗大量的審計資源，增加了審計費用，降低了審計的效率；由于碳排放審計數據的特殊性和復雜性，給審計和取證帶來了困難，使審計工作的效率進一步下降。此外，碳排放量的審核也包括許多會計工作，包括排放因素的選擇和量化、燃料燃燒、員工差旅、內部運輸等，這些都需要進行大量的計算，不僅需要審核人員花費大量的時間和精力，還需要進行高難度的計算，如果計算結果有誤，往往會影響到整個審核過程。

1.5 審核過程的自動化

隨著金融軟件的不斷更新以及各種行業的電子應用，審計軟件也在不斷地進行升級。財務方面的資料是公司的核心秘密。當前大部分的金融軟件都使用加密狗，而加密狗是一種“秘鑰”，它的存儲與攜帶依然有一定的不便。審計軟件的使用是以取數為基礎的，審計人員必須在獲得財務資料后方能使用。為了維護企業的利益，被審核單位能否將其導入公司的電子財務信息無法確認，所以，使用電子軟件也會有一定的限制。此外，審計人員的專業技術轉型尚未完全實現，目前主要依靠手工進行審計，還有很大的提高空間。

2. 區塊鏈技術在審計中的應用

由于區塊鏈上的編程算法，可以自動傳送和輸入海量的數據，并將其存儲到區塊鏈和特定的智能設備中。分布式賬本、不可篡改、時間戳、編程、網絡共識等是區塊鏈最大的特點，它對審計工作的影響包括兩個方面[4]：（1）分布式賬本、不可篡改性、網絡共識、時間戳，特別是在去信任環境下，可以增強被審計單位數據的可靠性與真實性，促使審計人員有意識地減少函證與詢問等審計程序的頻率，積極采用低成本的電子函證程序，在某種程度上可能會降低審計等第三方中介機構的信息驗證需求，從而降低審計成本。（2）審計智能的實現，可編程是區塊鏈的另一個特點，即在特定的審計環境下，可以根據不同的情況，編寫出相應的審計操作規則或者算法，將其運用到審計工作中，是審計信息化的有力展現。

區塊鏈的數據結構完備、可靠性高，但其統計和分析能力較差，各區塊鏈節點保證了數據的順暢流轉，從而有效解決了企業之間存在的“信息孤島”問題。利用區塊鏈網絡，可以對大量、復雜的被審計單位數據進行分析，對審計線索和審計證據進行深度挖掘，從而達到審計目的。區塊鏈審計的數據源來自非信任的數據，與傳統的審計數據分析、審計取證工作并沒有太大的區別，它總是根據審計數據進行取證，因為數據是獨一無二的，所以數據的透明、真實、完整、可靠，數據收集和分析變得更加智能，可以節省審計費用，也可以減少不必要的審核過程。

3. 區塊鏈技術在碳排放審計中的優越性

3.1 減少收集審核資料的費用

作為一個分散的分布式數據庫，數據的寫入、管理和維護都是由各個節點來完成的，數據的維護與共享將推動傳統的數據收集方式發生變化[5]。首先，將“碳足跡”所涉及的各部門的信息系統嵌入到信息系統中，并授權給只有“寫權限”的節點使用者，以便于實時、自動地收集和傳送碳排放審計的數據，提高了審計數據的自動化程度；其次，根據預先設定的數據規范和轉換規則，將收集到的數據進行清理、分類，大大減少了審核數據的轉化費用；在此基礎上，各區塊鏈的節點也會以一致的方式進行認證，只有經過節點認證的資料，才會被正式寫入區塊鏈。與傳統的碳排放稽核數據收集方式相比，區塊鏈技術不但大大提高了數據收集的效率，而且也大大降低了審計數據的偽造風險，提升了審計數據的可信度和有效性，并使審計人員的數據收集和清理工作量大大降低，從而可以降低審計的投入，提升工作效率。

3.2 提高審計資料的透明度

作為分布式、多個節點一起保持的賬簿，區塊鏈上節點使用者知情權強，有助于打破部門之間的數據壁壘，推進內部審計工作。按開放程度，區塊鏈又可分為私有鏈、聯盟鏈與公共鏈的關系。私有鏈就是由個人或者群體掌控的區塊鏈，它的用戶注冊、讀寫均需授權，從而可以有效地保護鏈內的碳排放數據的安全性和隱私性。聯盟鏈則主要指基于區塊鏈技術構建的聯盟組織結構，該組織機構能夠將各成員單位聯系起來，實現資源共享，降低了交易成本和管理成本。通過向企業購買能源，進行生產、生產和其他資料，可通過個人信息對碳排放數據進行充分的發掘與利用，從而對企業欺詐行為進行有效治理[6]。

3.3 優化審計資料質量

審計數據質量的好壞直接關系到審計工作的效率與效果。對審計人員來說，真實、準確的碳排放量數據不僅可以反映會計結果的準確性，也可以保證審計工作的高質量；對被稽核企業來說，其碳排放數據的質量既可以反映企業的內部控制質量，也可以作為節能減排、降低稅收負擔、降低成本、降低成本的一個重要依據；對政府機關來說，高品質的碳排放量資料可以幫助他們了解各區域的排放量，進而為制定科學的綠色發展政策提供依據。因此，在碳排放審計中，由于其不可篡改、可追溯性、數據保密和共享等技術的優越性，使得我國目前的碳排放審計工作更能滿足人們對審計數據質量的要求。

4. 區塊鏈碳排放審核流程的優化策略

4.1 完善區塊鏈技術規范與審核標準

21世紀以來，我國審計工作的一個重要特點是數字化和智能化。隨著區塊鏈技術的發展，其在審計實踐中的應用和創新也越來越多。然而，針對區塊鏈技術的法規和法規還沒有跟上區塊鏈的發展步伐，存在法律上的盲點，因此，它在實際運用中仍然存在法律上的風險。為此，必須加強對區塊鏈技術的法律法規和法規體系的研究和完善，為其提供有力的法律支撐，使其在法治化的道路上發展。另外，目前我國的碳排放審計制度在結構、內容、程序等方面還有待改進，而且審計的基礎也比較薄弱。為此，必須強化碳排放審計的頂層設計，不斷完善具體的審計標準，為我國的碳排放審計工作提供一個完善、規范的基礎。

4.2 將區塊鏈技術應用于碳排放審計

區塊鏈技術因具有不可篡改、非中心化、共識機制、智能合同等特征，使碳排放審計在不斷提高審計的質量與透明度、減少審計成本、促進審計效率上取得了良好成效。

4.3 加強區塊鏈技術研究與開發

目前，區塊鏈已經成為國內外研究熱點之一，并取得了很多研究成果。府應該借此機會，推動學術界和實業界對區塊鏈技術的研究，引導高校、科研院所、企業等單位建立科研聯盟，加大相關財政補助，推進“區塊鏈加碳排放審核”理論創新，持續促進實務界對區塊鏈技術應用的相關研究，以保證區塊鏈技術能及時解決存在的隱患與難題，從而引導審計工作與區塊鏈技術的融合實踐，積極解決區塊鏈審計應用平臺的瓶頸與問題。

4.4 將區塊鏈技術與傳統審計密切結合

不論是區塊鏈技術，或是傳統的社會稽核方式，其實質都是加強關聯方之間的互信，使得用戶能夠根據信用信息做出理性的判斷。在市場經濟活動中，信用體系建立在真實、可靠、完整的基礎上，區塊鏈技術則能極大地提高鏈上的經濟信息的真實性和可靠性，但并不能保證原始數據的可信性和完整性。因此，需要用傳統的社會審計模型來彌補這方面的不足。通過傳統審計方式的審核，可以對整個產業鏈的完整性做出專業的判斷，從而將區塊鏈技術運用于審計工作，并共同監督公司的經濟活動，增強市場信任機制，為經濟市場的發展保駕護航。

4.5 加強專業技術人員的培養

由于區塊鏈技術對審計人員的技術知識和能力要求越來越高，因此，碳排放審計除了要具備一定的基礎審計技術外，還要具備法律、環保、財務等方面的專門知識。為此，應進一步加強對區塊鏈技術人才的培訓，健全碳排放審計人才培養機制，加強區塊鏈技術與碳排放審計領域的融合，大力建設兼具區塊鏈技術資格的碳排放審計人才隊伍，為未來碳排放審計的全面開展提供高素質的專業人才儲備。加強高校和科研院所的深度合作，努力培養高層次的審計人才。目前，由于區塊鏈技術人才的短缺，沒有足夠的人才去研究區塊鏈技術，所以，強化區塊鏈人才的培養顯得至關重要。可在高校設立區塊鏈實驗室，開展相應的區塊鏈技術培訓班等活動，加強審計人才與區塊鏈領域人才的溝通與交流。目前，全球范圍內的區塊鏈標準化組織和技術研究正在形成，而國際標準還沒有完全統一。借鑒各國在審計方面運用區塊鏈技術的成功經驗，積極推動國內有關部門、機構、高等院校、會計師事務所、大中型公司開展聯合研究，加強高端應用型人才的培養和儲備，集中優勢資源和力量解決區塊鏈技術應用于審計的難點與熱點問題。

結語

在碳排放審計中，應用區塊鏈技術和碳排放審計技術相結合，不僅可以有效解決碳排放審計數據采集成本高、數據透明度低、碳排放核算工作量大、審計時間長等問題，而且還能保證數據的質量，增強數據透明度，使審計工作提高效率，降低對人力、資金等資源的需求，創新碳排放審計工作模式，推動碳排放實時自動化審計和預警的深入發展，為碳排放審計指引了新的發展方向，推進了碳中和與區塊鏈技術的深度融合，促進國家碳中和的重要戰略目標的達成。

參考文獻：

[1]吳花平，劉自豪.基于區塊鏈技術的碳排放審計模型構建與研究[J].財務與會計，2022，（15）：60-63.

[2]劉先蕓.基于區塊鏈技術下的審計方法分析[J].新商務周刊，2020，（13）：154，156.

[3]王澍，陳鐵義，繆寧杰，等.基于區塊鏈技術的碳排放輔助管理平臺研究[J].電力系統裝備，2021，（20）：147-148.

[4]嚴振亞，李健.基于區塊鏈技術的碳排放交易及監控機制研究[J].企業經濟，2020，39（6）：31-37.

[5]吳花平，劉自豪.基于區塊鏈的碳排放審計流程優化研究[J].中國注冊會計師，2022，（7）：72-77.

[6]袁莉莉，李東格.基于區塊鏈技術的碳排放機制設計[J].網絡空間安全，2020， 11（2）：111-117.

作者簡介：陳依彥，碩士，講師，研究方向：審計、公司財務與公司治理。

課題基金：2021年度湖南省教育廳科學研究項目——區塊鏈視角下企業碳排放審計研究（編號：21C1347）；2022年湖南省普通高等學校教學改革研究項目——新文科背景下會計學專業精準化“課程思政”增效路徑研究（編號：HNJG-2022-1329）。