事業(yè)單位資產(chǎn)實物與價值同步管理

李嫻嫻

隨著經(jīng)濟增速放緩、減稅降費政策的實施，我國財政資金運轉(zhuǎn)壓力大，合理有效配置和使用事業(yè)單位資產(chǎn)，提升事業(yè)單位資產(chǎn)管理效率是緩解財政壓力的途徑之一。伴隨著我國推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化加快政府職能轉(zhuǎn)變的步伐，事業(yè)單位資產(chǎn)管理暴露出諸多問題，國家出臺了許多新舉措，對事業(yè)單位資產(chǎn)管理提出了更高的要求。本文的研究目的是通過實現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)實物與價值同步管理，優(yōu)化事業(yè)單位資產(chǎn)配置，提高事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平，提高事業(yè)單位資產(chǎn)使用效率，更好地發(fā)揮事業(yè)單位資產(chǎn)運行作用，進一步落實資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、績效管理相結(jié)合，將資產(chǎn)管理績效評價結(jié)果作為申請預(yù)算的依據(jù)，建立反饋機制，形成資產(chǎn)管理閉環(huán)。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于2021年度全國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理情況的專項報告》中披露，截至2021年底，事業(yè)單位資產(chǎn)35.4萬億元。相較于財政部披露的2006年底，行政事業(yè)性資產(chǎn)總額8.01萬億元，這十幾年間事業(yè)單位資產(chǎn)總額可謂增長迅猛。目前，會計信息系統(tǒng)尚不能完整連續(xù)反映事業(yè)單位資產(chǎn)數(shù)量和價值量的增減變動信息，也不能通過其他信息系統(tǒng)完整獲得該項信息，隨著事業(yè)單位預(yù)算管理績效改革和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的不斷深入，建立能夠全面反映事業(yè)單位資產(chǎn)管理的實物量和價值量的信息體系成為亟須研究的問題。

事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問題

資產(chǎn)分類混亂 在實物管理方面，單位有一級庫、二級庫，因為資產(chǎn)年代不同，固定資產(chǎn)的標簽各式各樣且分類標準不一致。一旦資產(chǎn)進入倉庫，混亂的分類使得物品難以準確地被找到，長期閑置，也不利于資產(chǎn)的維護保養(yǎng)，運轉(zhuǎn)效率極低，再次出庫就是報廢。

在價值管理方面，單位資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門雖然每年都會都核對資產(chǎn)的臺賬與資產(chǎn)的財務(wù)賬進行核對，但這個核對只是落實資產(chǎn)大類金額一致，并非落實到具體門類，更沒有細致到每一個物品。翻看明細賬就會發(fā)現(xiàn)，有的固定資產(chǎn)科目明細賬顯示貸方余額，直觀的反映了固定資產(chǎn)的分類和入賬存在偏差。

資產(chǎn)管理的目標認識不足 在事業(yè)單位的各種分析報告中經(jīng)常見到的一句話是“20XX年我單位資產(chǎn)總額為XX萬元，較去年同期增長XX萬元，增長率為XX%，實現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值。”這并不是個例，幾乎所有的事業(yè)單位提到保值增值問題都會用財務(wù)數(shù)據(jù)來列示，以證實資產(chǎn)價值實現(xiàn)增長。

資產(chǎn)總額增加可以體現(xiàn)事業(yè)單位實現(xiàn)了保值增值嗎？作為一個不以營利為目的的事業(yè)單位應(yīng)該如此衡量資產(chǎn)的保值增值情況嗎？一方面，大多數(shù)事業(yè)單位在2019年以前資產(chǎn)不計提折舊和攤銷，在資產(chǎn)存續(xù)期間即使資產(chǎn)耗損、失去使用價值，它的賬面價值依舊不會變，從賬面來看，依舊是“保值”的，沒有發(fā)生任何貶值。另一方面，每年都有相當(dāng)一部分財政資金被用于購置資產(chǎn)，在資產(chǎn)不計提折舊的年份，以及當(dāng)年報廢資產(chǎn)金額小于購入資產(chǎn)金額的情況下，資產(chǎn)總額實現(xiàn)“增值”是必然發(fā)生的。如果將這樣的保值增值作為事業(yè)單位資產(chǎn)管理的政績，只會導(dǎo)致事業(yè)單位每年都會盡可能多地申請預(yù)算購置更多的資產(chǎn)，助長了事業(yè)單位實物管理與價值管理脫節(jié)。因為無需價值管理，資產(chǎn)存在，價值就會存在，即“保值”；資產(chǎn)增加價值就會增長，即“增值”。將事業(yè)單位資產(chǎn)保值增值等同于資產(chǎn)總額的增加是不合適的。放到整個社會的層面探討事業(yè)單位資產(chǎn)保證增值，應(yīng)該是看通過事業(yè)單位對資產(chǎn)的使用，為整個社會提供了公共產(chǎn)品和服務(wù)，因此改善了社會某一方面的環(huán)境，使得社會生產(chǎn)能力提高，財富增加。對于事業(yè)單位的個體層面，資產(chǎn)的保值增值更應(yīng)該關(guān)注對資產(chǎn)的保護和維修，以延長資產(chǎn)的使用壽命，通過低價的維修成本代替高價的重置成本，實現(xiàn)資源的節(jié)約，延長資產(chǎn)發(fā)揮使用價值的時間，實現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)的效益，保障事業(yè)發(fā)展。

資產(chǎn)會計確認與計量中存在的問題 一是賬外資產(chǎn)入賬難。事業(yè)單位的賬外資產(chǎn)，是游離于財務(wù)賬和資產(chǎn)臺賬之外的賬外資產(chǎn)。這種資產(chǎn)一般來說價值難確認，一般是盤盈或者是捐贈、調(diào)撥資產(chǎn)。在實務(wù)中，單位對這類資產(chǎn)入賬有畏難情緒，如果通過資產(chǎn)賬和財務(wù)賬核算，要對資產(chǎn)入賬價值進行確認，捐贈者無法提供捐贈物品的相關(guān)價值憑據(jù)，且接受捐贈的資產(chǎn)價值不大，找一家評估機構(gòu)進行評估的費用遠遠超過資產(chǎn)的價值，不符合成本效益原則。另外，如果按照名義金額入賬，那么就會和單位存在的其他同類型的資產(chǎn)選擇了不同的資產(chǎn)計量屬性，不符合一貫性、可比性原則。而且名義金額入賬只可用于特殊情況，不可廣泛應(yīng)用。賬外資產(chǎn)的存在造成實物與價值管理不同步。

二是資產(chǎn)的實物范圍和計量范圍不一致。資產(chǎn)管理部門、業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門各自為營、缺乏協(xié)調(diào)溝通，相關(guān)人員缺乏一定的專業(yè)知識，導(dǎo)致資產(chǎn)實物范圍和計量范圍不一致。例如，業(yè)務(wù)部門購買了一批低值易耗品，送去資產(chǎn)管理部門驗收入庫，資產(chǎn)管理部門根據(jù)購買發(fā)票確認了此批貨物的入庫金額，編制了入庫單，業(yè)務(wù)部門根據(jù)入庫單、發(fā)票到財務(wù)部門報銷入賬。不久，業(yè)務(wù)部門陸續(xù)又拿來了運輸費發(fā)票、裝卸費發(fā)票和保險費報銷憑證。根據(jù)會計準則要求，政府會計主體購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。財務(wù)部門會根據(jù)這所有的支出確認存貨成本，然而存貨臺賬上只有存貨購買價款的成本。資產(chǎn)部門入庫金額與財務(wù)部門入賬金額不一致。資產(chǎn)部門按照交易金額登記資產(chǎn)臺賬，財務(wù)部門按照會計準則要求登記會計憑證，最終對同一存貨的價值認定不一致。

這種情況反映出，在采購、驗收入庫的環(huán)節(jié)，資產(chǎn)實物與價值沒有同步管理，資產(chǎn)部門關(guān)注實物登記流程，業(yè)務(wù)部門關(guān)注資產(chǎn)驗收使用，采購過程中發(fā)生的費用沒有提前與資產(chǎn)部門溝通，導(dǎo)致資產(chǎn)部門只按買價入賬。財務(wù)部門報銷時發(fā)現(xiàn)與采購相關(guān)的費用沒有作為資產(chǎn)初始價值進行確認，若不能解決，會使得資產(chǎn)入賬價值不一致，導(dǎo)致資產(chǎn)實物管理與價值管理脫節(jié)。

三是資產(chǎn)的價值計量和實物運動過程不一致。資產(chǎn)本質(zhì)上來說就是商品，商品就具有價值和使用價值，相對應(yīng)就需要進行價值管理和實物管理，實物是價值的載體，價值是實物的體現(xiàn)，資產(chǎn)的價值計量和實物運動過程不一致，會造成管理混亂，財務(wù)信息失真，嚴重時會導(dǎo)致資產(chǎn)流失。例如，單位資產(chǎn)部門入庫了38根鋼管作為固定資產(chǎn)，財務(wù)部門就按照入庫單做了固定資產(chǎn)處理。后來年底盤點發(fā)現(xiàn)，這批鋼管盤虧了，經(jīng)過調(diào)查得知這批鋼管買來就是為了制作成貨架，經(jīng)過了加工，實物形態(tài)發(fā)生了變化，與初始計量時登記的不一致，導(dǎo)致誤以為資產(chǎn)盤虧了。

這種情況反映出，在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，資產(chǎn)實物與價值沒有同步管理。資產(chǎn)部門和財務(wù)部門入庫并對資產(chǎn)進行了一致的賬務(wù)處理。資產(chǎn)被使用部門領(lǐng)用了，但改變其原來的形態(tài)，資產(chǎn)部門對資產(chǎn)領(lǐng)用部門如何使用資產(chǎn)知情，未對資產(chǎn)使用狀態(tài)進行監(jiān)督檢查，資產(chǎn)領(lǐng)用部門缺乏資產(chǎn)管理意識，對資產(chǎn)形態(tài)進行變更沒有與資產(chǎn)部門溝通，導(dǎo)致資產(chǎn)實物與初始入賬資產(chǎn)物理形態(tài)發(fā)生變更。深究這種情況，改變實物形態(tài)也改變了它的使用功能，使用價值發(fā)生變化，在變動過程中還會產(chǎn)生其他的成本，鋼管的購買成本和制作成本加在一起才是貨架的最終的入賬價值，也就是說貨架的價值不等于鋼管的價值，實物的運動改變了價值，但這改變未能如實反映。這是因為資產(chǎn)的價值計量和實物運動過程不一致導(dǎo)致的實物管理與價值管理脫節(jié)。

資產(chǎn)配置與預(yù)算管理脫節(jié) 我國當(dāng)前的預(yù)算管理制度，重視預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督。事業(yè)單位需要用到價值較大的專用設(shè)備，這種大項目的采購必須提前錄入項目庫，沒有入庫的項目采購是不會被當(dāng)年直接批復(fù)的，因此，事業(yè)單位需要提前規(guī)劃未來可能會用的資產(chǎn)，雖然這個設(shè)備當(dāng)前不需要更新，但由于擔(dān)心設(shè)備會突然出現(xiàn)故障，因此必須準備好“備胎”，不然事業(yè)發(fā)展受到阻礙，在這種心態(tài)的驅(qū)使下，在存量資產(chǎn)還能服役的情況下，也得申請預(yù)算增加資產(chǎn)購置，特別是有的資產(chǎn)購置要通過政府采購，流程更復(fù)雜，周期更長，必須提前謀劃。這種情況下，大概率會造成資源過剩，資產(chǎn)利用率低。上級部門在審核預(yù)算時，由于信息不對稱，對預(yù)算的分配難以做到客觀、公正，只能根據(jù)過去此單位申請預(yù)算的歷史數(shù)據(jù)、經(jīng)驗等因素進行預(yù)算分配，與下級單位是否有必要增加資產(chǎn)購置關(guān)系不大。長此以往會使事業(yè)單位間預(yù)算分配不均，申請不到預(yù)算的單位被壓榨得越來越厲害，能申請到預(yù)算的單位資產(chǎn)越來越豐厚。

2006年財政部出臺的第36號令對事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作進行規(guī)范，明確規(guī)定了資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的管理原則。但第36號令的理論指導(dǎo)性強，可具體操作性較差，缺乏與之相配套的實施細則和措施，因此在實際操作中，資產(chǎn)的實物配置與預(yù)算管理依舊脫節(jié)嚴重，未能實現(xiàn)以存量定增量。

建立多元維度的事業(yè)單位資產(chǎn)管理體系

經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在實物管理與價值管理脫節(jié)。隨著財務(wù)會計體系引入政府會計制度，為資產(chǎn)的價值管理提供了條件。政府資產(chǎn)報告制度和政府預(yù)算績效制度的實施，要求事業(yè)單位不斷提高資產(chǎn)管理水平。事業(yè)單位因其自身屬性——不以盈利為目的，因此不能像企業(yè)一樣，將保值增值作為資產(chǎn)管理的全部。事業(yè)單位資產(chǎn)管理要以資產(chǎn)的實物和價值為核心拓展管理維度，提高資產(chǎn)管理水平。

政府會計制度實現(xiàn)了“雙系統(tǒng)”會計計量，對于資產(chǎn)的采購、耗損、成本歸集、處置等全過程都可以通過財務(wù)會計要素進行反映，實現(xiàn)實物管理與價值管理同步。

為實現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)實物與價值同步管理，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建普遍適用于所有事業(yè)單位的資產(chǎn)管理理論體系。在這一體系中，將資產(chǎn)管理嵌入財務(wù)管理，如圖1，以財務(wù)管理目標明確資產(chǎn)管理目標，指導(dǎo)資產(chǎn)管理，并進行全流程的資產(chǎn)實物與價值同步管理，保障管理目標實現(xiàn)。以目標為導(dǎo)向?qū)芾斫Y(jié)果進行績效評價，評價結(jié)果指導(dǎo)資產(chǎn)管理不斷優(yōu)化改進，績效評價結(jié)果還可以指導(dǎo)未來的預(yù)算編制，資產(chǎn)配置預(yù)算依據(jù)資產(chǎn)存量情況進行約束，形成以財務(wù)管理目標為指導(dǎo)，資產(chǎn)管理、績效管理、預(yù)算管理相互作用的管理閉環(huán)，一同納入財務(wù)管理體系中，實現(xiàn)全生命周期的事業(yè)單位資產(chǎn)實物與價值同步管理。

事業(yè)單位資產(chǎn)管理不盡如人意，管理人員專業(yè)水平不高、管理松散，制度和體系不健全。國家對國有資產(chǎn)的管理制度和管理體系要不斷完善，基層單位的制度也要跟隨著完善，并且能夠細化和落實職責(zé)分工，不斷提高從業(yè)人員的專業(yè)水平和管理理念，學(xué)習(xí)更新專業(yè)知識和最新政策，切實履行事業(yè)單位的職責(zé)。