淺談電力配套設施建設無償移交下的會計處理

孫偉

近些年，我國新建建筑物（包括住宅小區、商業寫字樓、廠房）的高壓端供電設備通常都是由建設方投資建設完成后無償移交供電公司，由供電公司對其進行設備配置費用，并承擔以后的維護和升級，從而緩解了建設方后期維護資金不足、各方推卸責任等問題，成為近年來我國新建建筑物建設比較流行的做法，尤其是新建住宅小區，根據有關法律規定，對新居民住宅的免費接收費用和由供電公司征收的公用設備費用進行核算，將其視為一項由業主集體財產無償轉為國家財產的一項特別的經營活動，其財務核算應當以“捐贈”的形式予以解決。

在我國的房地產市場發展過程中，傳統的住房建筑形式逐漸淡出人們的視野，而新型住房的商業化也逐漸形成了一種趨勢。但是，由于歷史原因，目前我國的電力設備所有權還沒有明確，電力設備的后續維修和管理職責尚不明確。針對目前的狀況，對我國新建建筑物的供電設備的所有權進行了詳細的剖析，從而確定了供電設備的所有權和稅費的處置等相關問題。

模式分析

電力供應設備是從高壓線路到使用者的配電箱，由10kV高壓電線（或高壓電纜分支箱）、高壓進線、高壓開關等組成；400伏高壓線路的低壓斷路器；低壓配電柜、電表箱、電表等。

第一，建設單位完成電力設備安裝后，將接受當地電力部門的質量檢查。經驗收后，將設備免費交給當地的供電公司，由供電公司承擔后續的維護和升級；上述做法的合法根據是建設部下發的《關于對新建居民住宅供電設施收費及管理的意見》（1998）123條，其中：在新建住房小區建設的戶外配電設施，其投資計入了建筑成本的戶外配電設施產權歸屬居民共有。為保障居民用電的安全，物業的所有權應當由供電公司免費提供。商業寫字樓和工廠多數也參考住宅小區的方式免費移交給當地的供電公司。

第二，政府相關城投公司對配電網設備進行收費，并委托供電公司進行招投標，設備建成后，將直接歸屬于供電公司，并由供電公司進行維修。目前尚無統一的全國性法規，僅以各地的相關法規為基礎，例如遼寧省《關于新建住宅供電工程建設收費標準的通知》（遼價格發[2009]3），對供電項目建設費實行統一收取、合理安排、集中使用，專款專用。

第三，按照“誰出資、誰擁有、誰管理”的原則來設計，不需要經過電力部門的檢查，就可以按照自己的計劃來建造。但是，這一模式也存在一些問題，如由于電力設施的產權劃分過于專業化，導致了供電企業和建設單位之間的職責劃分不清，多年后，誰來承擔設備的維修費用等不明確。

本文著重探討了前兩種方式下，供電公司免費接受新小區的電力資產以及收取供電配套費的財務處理。

電力設施無償移交的會計處理方式

供電公司的會計處理方式 《物權法》第73條規定，住宅小區其他公共場所、公用設施、物業服務設施等均屬業主共有財產。因此，該小區的配電網設備是屬于所有人的，在經過業主的一致同意后，按照建設【1998】123號文的要求，將室外配電設施無償移交給供電公司，或者將其作為補償，由供電公司承擔。產權歸屬于供電公司，后期由供電公司進行維修，徹底解決了因物業問題造成的小區電力設備維修問題；雙方應明確各自的職責與義務。

不管是建設單位將設備的配套費轉交給供電公司，還是建設單位自己建造并無償將電力設施轉交給供電公司，最后都是供電公司免費得到了小區的電力設備。二者在法律上具有相同的性質。兩者的區別在于，一種是以實物方式轉移，一種是以現金方式進行，二是以現金方式進行，兩者的目標均在于供電公司在未來的維修與改造中起到重要作用。就供電公司而言，不管是何種轉讓，均屬無償產權轉讓，轉讓后的小區電力設施；供電公司要反映到它的賬目中，增加了公司的固定資產，與此同時，企業也要承擔起以后的維護和保養工作。

當供電公司收到建設單位的財產時，供電公司并未支付任何補償，其財產是免費獲得的，因此，供電公司應當將其視為“捐贈收入”，并將其計入“非營業所得”賬戶。如果所接收的是一種已成形的固定資產，那么，在“固定資產”賬戶中，如果采用了以現金方式支付的電能，那么，在“銀行存款”賬戶中，在完成了供電設備的基礎上，將其轉至“固定資產”賬戶。

本文提出，建設單位在征得住戶的許可后，將其無償捐獻予供電公司，以備今后維修、改建之用；供電公司擁有了該區域的電能，其價值在于其未來的維護與升級。而對供電公司而言，因其擔負著維護及未來的更新與改造之責，故須予以認定。《企業會計準則》將“或有”作為一種不明確因素，即以前的業務和事務所產生的，其后果必須在將來的某個事件中產生。有關或有事項的責任，在符合以下情況的情況下，將被確定為一種預期的債務：即公司所要履行的責任；如果不履行這種責任，很可能會使公司的財務收益流失；負債的數額是可以被確定的。供電公司擔負著維護、更新和維護本單位所需的責任，未來公司將從中獲得一定的經濟收益，但是，對建筑物設施的損壞具有不確定性，未來公司將會為之支付多大的經濟效益；由于電力企業承擔的責任數額無法精確地衡量，因此本文提出，供電公司應當將其作為或有資產，而不是作為預期債務進行核算。

建設單位的會計處理方式 對于建設方而言，采用實物無償移交的方式在財務上視同捐贈方式處理，列營業外支出，由于不屬于公益性捐贈，無法稅前列支，無形中會增加建設單位在稅務中的損失，為規避不能稅前扣除的影響，大多數資產無償移交方的企業采取不即時處理的方式來應對，即仍將固定資產保留在賬面，繼續提取折舊，直到折舊提足再進行賬務處理，由此造成部分企業的會計信息失真。

采用配套費建設的方式，實質是建設單位以費用化的方式協助供電公司完成資產建設，列入費用中，此方法的主要問題在于缺乏價格政策的支持，如果說政府價格主管部門認定這塊費用應由建設單位承擔或分擔，稅務上一般會認定這是一項合理的費用。但是由于各地經濟水平的不同，目前供電設施配套費用沒有國家統一的法律依據，只能按照各地方政府的規范文件執行，存在法律法規不全、收費標準偏高等情況，否則眾多建設單位也不愿意自己掏錢去建，這時，主管稅務機關如何認定成本的合理性，會造成一些潛在的稅務風險。

對于建設單位而言，在無償移交協議中，建設單位在移交資產所有權的同時，供電公司在接收資產時，依舊會為移交方提供持續的服務，筆者認為供電公司如若對建設單位移交的電力配套設施出具了一定期限的專用性且排他性使用文件，企業實質是在無償、持續服務過程中獲得了一種使用權資產。無償移交后，建設單位在資產的所有權轉讓給了供電公司的同時，賬面上確認使用權資產。

使用權資產是指承租人在租賃期內使用租賃資產的權利。租賃合同三要素：存在一定期間；存在已識別資產租賃；資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制。

首先，建設單位取得的供電公司出具的使用文件，是具有一定期限，這個期限多指資產可使用期限或者折舊期限，滿足租賃合同的要求。其次，建設單位無償移交的資產是已建成可驗收的資產，符合租賃合同存在已識別資產租賃的要求。最后，建設單位獲得的電力配套資產使用權是一個專用性且排他性使用權，沒有第三者能夠使用，這也滿足資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制的要求。基于以上三點，供電公司如若對建設單位移交的電力配套設施出具了一定期限的專用性且排他性使用文件，建設單位實質是在供電公司持續服務過程中獲得了一種使用權資產，應于財務上確認。

使用權資產的成本包括四部分租賃負債的初始計量金額、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵）、初始直接費用、復原成本。

建設單位在享受電力部門后續持續服務過程，無須支付租金無須復原，故租賃負債的初始計量金額和復原成本為零；在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵）實質為建設單位無償移交資產的凈值。

故使用權資產的成本=建設單位無償移交資產的凈值+初始直接費用。

無償移交中其他需重視的風險及應對措施

做好資產普查和篩選，規避資產無法移交入賬風險 對于被接受的建設單位的財產，供電公司都要認真地進行現場清理和核查，確保資產性能符合技術要求，相關手續完整。主要內容：檢查設備的數量、型號、坐落位置等；對相關財產的產權歸屬、相關建設項目審批及驗收手續進行核查；調查、掌握電力、電力、電力和電力設施附著的土地、房屋建筑物的情況，尤其是產權證書的獲取情況；對設備的技術性能、運行和維護情況進行分析、評價；搜集和整理相關的技術和經濟數據。

健全接受財產的各項業務程序，有效地預防和化解法律上的風險 在收到建設單位的財產時，應與其簽署一份規范的資產無償轉移協議，或在有關的委托施工合同中，將資產無償移交。接受建設單位的財產，與相關的土地、房屋、建筑物（須提供產權證書，交接后及時進行轉讓），應當盡量做到全部免費轉讓，如確有問題或不符合要求的，應當在相關協議中約定由供電公司免費使用。

規范相關財產的評估，保證財務信息的準確和完整 供電公司接受的建設單位財產，其入賬金額應當按照下列方法來計算：根據已審核的項目完工結算數據，如果是財務核算規范、價值證明材料完整的建設單位的財產，可以按照有關的財務報表或相關協議、文件、發票等規定的價值來決定；如果建設單位的資產不準確、不完整或不能提供其所需的資料，則可以由第三方中介或其他專業人士進行資產估價后所作的專業鑒定結論來決定。