全額撥款事業單位財務內部控制的重點方面探討

衡朵

（漢中市城市供水水質監測站，陜西 漢中 723000）

全額撥款事業單位是政府部門發揮職能作用的重要輔助機構，其經營管理過程具有行政性、公益性的特征。從經營管理過程來看，全額撥款事業單位的業務活動需要大量的資金作為支撐，這些資金來源廣泛，除單位經營效益積累外，政府財政撥款也是較為重要的資金來源方式，科學開展財務內控工作，能改善基礎管理環境，優化財務資源利用。

事業單位改革發展背景下，國家提出政府機構要過緊日子，這對于財政資金的利用水平也提出了較高的要求，在此背景下，全額撥款事業單位需要積極開展內控管理工作，提升財務資金的使用效率，然而全額撥款事業單位長期享受政府財政撥款，部分職工缺乏財務內控意識和危機意識，導致財務內控管理的效果較差，難以達到高效使用財政資金的要求。對此，全額撥款事業單位亟須創新財務內控方法，緊抓財務內控管理的重點內容，以此來提升財務內控管理的綜合效益。

一、全額撥款事業單位概述及財務內控作用

（一）內涵概述

全額撥款事業單位又被稱為全供事業單位，具有公益性的基礎屬性，在社會公共管理及服務中發揮著重要作用。從單位運作過程來看，全額撥款事業單位的經費全部由本級財政或上級部門撥款而來，在資金使用中，所有的經費均需要經過國家預算撥款，通過這些預算資金來發揮事業單位的管理及服務職能。目前，除學校、科研單位外，工商公共設施管理、文化衛生單位等都屬于全額撥款事業單位。

（二）財務內控作用

一是財務內控管理本身就是全額撥款事業單位現代化管理的重要內容，規范開展財務內控管理工作，能通過崗位權責、資金預算、收支管理等制度的建設，營造良好的財務資金使用環境，大幅提升財政資金的使用效率。

二是在過去，全面撥款事業單位存在財務內控制度完整性不夠的問題，并且單位對于財務內控制度的執行不到位，這使得財務內控管理過程的精細化程度不夠，引起了財政資金短缺、全額撥款事業單位經營風險較大等問題。

三是在事業單位改革發展背景下，我國要求高度重視全額撥款事業單位財務管理，改善單位的資金結構，最大限度地節省財政資金，落實政府部門過緊日子的要求，并且全額撥款事業單位需要提升資金的使用效益，更好地發揮單位的服務水平和履職能力，開展財務內控管理工作，適應了事業單位改革發展的要求，對于事業單位的持續、穩步發展具有積極作用[1]。

二、全額撥款事業單位財務內部控制的重點內容

（一）崗位分離控制

全額撥款事業單位運行過程中，財務內控工作需要多個部門的協同配合，按照部門分配需要，開展權責管理工作，能更好地發揮管理人員的職能，保證財務管理整體水平。目前，在財務內控管理中，事業單位存在崗位設置不明，權責管理不到位的問題，甚至有的不相容崗位權責交叉，這不僅影響了財務資金的使用，而且容易造成徇私舞弊等問題。

在財務內控管理中，行政事業將不相容崗位分離制度作為管理的重點，在單位運行發展的初期階段，科學設計財務人員崗位，嚴禁一人同時擔任兩個工作崗位，預防和消除徇私舞弊問題[2]。同時，在完成崗位劃分后，要結合初期設計的崗位進行職責和權限的劃分，以此來形成協同管理、相互監督和相互制約的新管理格局，更好地適應財務內控管理工作的開展需要。

（二）預算管理控制

全額撥款事業單位對于財務資金的需求較大，做好財務預算管理工作，能從源頭上實現財務資金的有效配置，為全額撥款事業單位的職能發揮奠定良好基礎[3]。在改革發展過程中，全額撥款事業單位需要將財務預算管理上升到內控關聯的置頂角度，在規范開展預算編制、預算執行、預算考核全過程活動中，不但將預算績效管理的理念滲入其中，也要把內部控制的管理意識與之環環對應。

在財務預算編制中，全額撥款事業單位需考慮本單位業務實際和工作計劃，在與各業務部門充分溝通的基礎上，對上下年收支狀況進行有效分析，然后結合匯總材料選取合理的預算編制方法，并確定指標細化后的數額，確保預算編制的科學性、有效性。而在預算執行中，要結合初期制定的預算方案，夯實單位各個部門預算指標下的責任，落實開支項目的類型、年限和資金使用情況，實現業務活動與財務資金使用的有機統一。

此外，還需要建立完善的財務預算審查審批制度，在財務預算執行中，要重點分析預算執行現狀與預期目標之間的差異，準確發現預算執行中的問題，改進財務預算管理方法，發揮財務內控管理的實效性。

（三）資產要素控制

確保財務資產的穩定性、安全性是全額撥款事業單位現代化管理的內在要求，同時也是發揮全額撥款事業單位管理及服務職能的現實需要。在現代管理體系下，資產管理作為財務內控管理的重要內容，全額撥款事業單位也需要建立健全固定資產的管理制度，通過固定資產臺賬建設，對資產的購置、領用、轉移、盤點和清理等環節進行控制。

第一，在采購固定資產過程中，全額撥款事業單位需要規范做好采購預算，并由政府主管部門和財政部門審核審批采購預算，然后再由單位的采購部門進行集中采購，所采購的資產規范化地進行驗收，并安排不同的人員進行賬務和實物的雙向管理，做好財務資產的有效登記。

第二，開展資產日常管理工作時，除考慮資產變動、交接問題外，還需要做好資產報廢管理，及時辦理審批處置手續，按照單位申請-財政審批-監管現場查驗-殘值估價-非稅上繳-臺賬清理的全流程實施管理，避免自行處置固定資產的問題發生。

第三，做好固定資產的盤點管理，按照定期與不定期相結合的方式，準確判斷固定資產賬面數量和取得價值是否準確記載、各類資產是否按照規定使用年限計提折舊，做到賬實相符。值得注意的是，在全額撥款事業單位固定資產管理中，管理者還要做好無形資產的系統管理，通過登記入賬、建立卡片、計提攤銷等管理過程的應用，確保無形資產的安全性。

（四）財務支出審核控制

傳統管理模式下，全額撥款事業單位在財務內控管理中存在主管領導審批“一支筆”的現象，單位財務收支審核人員的權力過度集中，甚至存在分管領導各自審批的問題，在政府新會計制度下，全額撥款事業單位需要將財務收支審核管理作為自身財務內控的重點，規范開展財務收支審核工作。

第一，在財務收支管理中，全額撥款事業單位須嚴格執行財務預算管理制度，嚴禁出現超預算現象，消除無預算開支問題。

第二，全額撥款事業單位需要補充完善嚴格的支出審批制度，結合單位年度實際支出情況分類制定審批權限，對于小額財務支出，可分別經過分管領導、主管領導審批后支付，而大額資金支出，則明確應由領導班子集體開會研究，經班子所有人員同意后方可支付。

第三，在各類財務支出的經費管理中，要嚴格按照“三公經費”、會議費、培訓費、差旅費等各自要求進行管理，在報銷支付中，必須要求提供相應的審批單、發票、附件及單據等，確保財務支付審核的規范性、有效性。

（五）人員培訓控制

財務內控管理工作本身具有較強的專業性、綜合性和復雜性，需要以較高專業素養的財務人員作為支撐。為更好地適應財務內控管理需要，全額撥款事業單位還需要做好財務人員的教育和學習，通過鼓勵自學、外出培訓等各種途徑提升財務人員的專業能力和綜合素養，努力適應政府會計精細化管理的要求。

一是全額撥款事業單位需要開展多種形式的教育學習，安排財務人員學習國家的法律法規，了解新會計制度要求和事業單位改革發展規劃，更好地開展財務內控管理工作。

二是在日常工作中，全額撥款事業單位財務人員需樹立理論聯系實際的理念，在具體工作中深化財務內控管理方法的應用，并加強財務人員的績效考核，發揮財務人員的能動作用，滿足新時期的財務內控管理需要。

三、全額撥款事業單位財務內控重點方面管理中存在的問題

（一）內控環境有待優化

一是在全額享受政府財政撥款的背景下，一些單位的職工缺乏內控管理意識，而且整體的風險意識不強，致使基層職工未能有效參與到財務內控工作當中，降低了財務內控的全面性。

二是全額撥款事業單位的財務管理制度集中在理論指導層面，缺乏細節層面的執行措施，且部分管理者未能準確執行相關要求，導致內控制度的執行效果并不理想，降低了財務內控管理的整體效果。此外，全額撥款事業單位財務內控的各項活動往往需要通過上級部門的審批，單位本級財務內控管理的自主性不夠，降低了財務內控管理的效率性。

（二）內控管理要素精細化程度不夠

全額撥款事業單位財務內控管理過程中的問題包括：一是財務內控管理較為粗獷，具體管理活動多數要請示上級指示并等待批復，缺乏對業務實踐的實時監控，導致對于業財基礎信息的準確性、及時性把握較差，降低了整體管理的質量。

二是在財務內控管理中，全額撥款事業單位對于業務活動的考慮不足，單純只是從財務層面進行簡單的數據統計、核算，缺乏對業財融合理念的應用，難以達到預期的控制效果。

三是全額撥款事業單位財務內容具體方法的應用不夠合理，當前財務管理方法應用主要以定量管理為主，多是通過數學方法，進行財務預算、預測、決策、控制和監察，缺乏對個人判斷法、集合意見法，以及市場調查法等定性管理方法的應用，這降低了財務內控管理的全面性，影響了財務內控管理的實效性。

（三）缺乏高素質管理人員

全額撥款事業單位存在財務人員專業素養不足的問題。一方面，在日常工作開展中，全額撥款事業單位忽視了對工作人員的培訓，缺乏有效的培訓考核制度，且未能結合考核結果實施準確激勵獎懲和問責管理，難以調動工作人員的積極性，降低了財務內控效果。另一方面，現有的內控人員多為財務人員，缺乏必要的管理會計人才，導致單位很難從戰略層面進行財務內控管理規劃，影響了財務內控管理與單位戰略發展目標的統一性。

四、全額撥款事業單位財務內部控制重點方面管理問題的應對措施

（一）創新財務內控管理體系

第一，全額撥款事業單位需要充分認識到財務資金在自身業務開展中的作用，樹立較強的財務內控意識和風險意識，引導全體員工參與到內控工作中，營造良好的財務內控環境。

第二，全額撥款事業單位需要重視財務內控制度的有效建設，健全財務預算、資金管理、權責控制、風險管理等層面的制度規范，實現財務內控制度體系的約束作用。

第三，在全額撥款事業單位財務內部控制體系建設中，針對各職能部門的作用發揮，單位需要嚴格落實不相容崗位分離制度，在該制度下，充分發揮各部門的職能，使得財務內控管理準確落到實處。

（二）加強重點要素的精細化控制

財務內控重點要素精細化管理是實現內控管理的重要保障。一是全額撥款事業單位需要改變以往粗獷的財務管理方式，對實際管理者需要有意識的融合精細化管理理念，并樹立全員參與意識，增加財務人員自主性，營造良好財務內控環境。

二是在財務精細化管理中，全額撥款事業單位需要重視業財融合理念的滲透應用，在業財融合思想的指引下，統籌單位業務活動，并對財務資金等關鍵要素進行管理，達到預期的管理目標。

三是事業單位需要規范開展財務預算編制、執行和績效考核工作，并且在財務預算執行中，加強財政資金的系統控制，強化風險管理，以此來取得良好的管理效益，為財務資金的高效利用創造有利條件。

（三）培養高素質財務人才

選用具有較高專業素養的財務人員能有效滿足財務內控管理需要。一是全額撥款事業單位需要對自身的人才引進機制進行優化，及時引入具有較高專業素養的財務內控人才，并且在日常工作開展中，需要做好現有財務內控人才的培訓，通過理論+實踐等方式的應用，提升財務內控管理的整體效益。二是全額撥款事業單位需要積極開展財務內控人員的績效考核和獎懲工作，引導財務人員向管理會計人才的轉變，從戰略角度開展財務內控管理工作，確保財務內控的綜合效益。

五、結束語

財務內控管理工作事關全額撥款事業單位財政資金的使用效益，對于全額撥款事業單位的職能效果發揮具有較大的影響。事業單位改革背景下，全額撥款事業單位需要努力實現財政資金使用與自身職能發揮作用的統一。對此，全額撥款事業單位管理者只有將財務內控管理上升到戰略高度，科學控制財務內控重點，通過理念方法創新，預防并消除財務內控問題，才能有效提升財務資金利用水平，協同單位經濟效益與社會效益關系，推動全額撥款事業單位的持續發展。