“營改增”下建筑業(yè)成本核算存在的問題與對策

楊新姿

（金華市順安電力建設(shè)有限公司，浙江 金華 321000）

一、營改增對建筑業(yè)成本核算的影響

（一）對材料成本產(chǎn)生的影響

“營改增”這一政策頒布實施后，對建筑業(yè)而言是重大利好，這意味著購買材料產(chǎn)生的增值稅部分實現(xiàn)了真正流轉(zhuǎn)，建筑業(yè)也能進項抵扣。但是，進項稅額在不能抵扣前是計入材料成本，用于進項稅額抵扣后，對應(yīng)成本部分減少，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅部分增加。建筑業(yè)在選擇材料商時，可以選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，取得的進項稅額足額抵扣，也可以選擇小規(guī)模供應(yīng)商，取得3%或1%的增值稅發(fā)票或者普通發(fā)票。如何納稅籌劃，進項稅額抵扣多少，成本產(chǎn)生多少，這對建筑業(yè)材料成本的構(gòu)成產(chǎn)生較大影響，并影響企業(yè)整體稅負。

（二）對勞務(wù)成本產(chǎn)生的影響

建筑業(yè)的另一大支出是勞務(wù)費支出。一部分建筑業(yè)擁有自己的專業(yè)施工隊伍，通常情況下采用工資方式結(jié)算勞務(wù)費，另一部分建筑業(yè)是勞務(wù)外包，由勞務(wù)公司提供合法票據(jù)，建筑業(yè)結(jié)算工程款。這一模式在一定程度上解決了勞務(wù)支出產(chǎn)生的成本沒有票據(jù)的問題，但是就建筑業(yè)而言，勞務(wù)公司承接分包業(yè)務(wù)必須有相應(yīng)的合法的分包資質(zhì)。即我國勞務(wù)市場目前還存在一些不規(guī)范的現(xiàn)象，部分勞務(wù)公司的經(jīng)營范圍合理合法，但是勞務(wù)分包資質(zhì)不過關(guān)，不滿足建筑行業(yè)的要求。在勞務(wù)外包過程中，建筑業(yè)如何選擇分包單位，如何管控成本，如果建筑業(yè)不是小微企業(yè)，或者企業(yè)所得稅沒有稅收優(yōu)惠，這將極大影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

二、建筑業(yè)在全面“營改增”后存在的幾點問題

（一）成本管理模式變化

“營改增”政策的實施促使了建筑業(yè)管理模式的改變。比如，企業(yè)本年度同時有五個工程項目，過去企業(yè)只需要關(guān)注收入，根據(jù)收入繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在要求企業(yè)對每個工程項目分別管控，核算每個項目的成本稅費。這種新的管理模式對原有的財務(wù)人員也是新的挑戰(zhàn)，能否對每個項目進行全面控制，能否從過去的粗放型的管理匹配到如今的系統(tǒng)化管理，對企業(yè)而言也存在一個或長或短的過渡期。

（二）企業(yè)稅負增加

“營改增”后，盡管從理論層面而言，能夠合理減少企業(yè)稅負，但是企業(yè)在實際經(jīng)營中，整體稅負降低這一預(yù)期并沒有實現(xiàn)。部分企業(yè)大量取得13%增值稅專用發(fā)票，甚至出現(xiàn)增值稅留抵，建筑業(yè)沒有留抵退稅，就當(dāng)期結(jié)算而言，留抵的這部分稅額為企業(yè)多繳納的稅費；另一部分企業(yè)無法取得13%增值稅專用發(fā)票，在銷項稅額不變的情況下，增值稅進項抵扣不足，企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額增加。

（三）阻礙建筑成本現(xiàn)金流通

“營改增”后，建筑業(yè)驗工計價結(jié)算工程款需要提供增值稅專用發(fā)票。增值稅銷項稅額已經(jīng)確定，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，如果企業(yè)沒有及時收到工程款，而部分材料供應(yīng)商卻要求先收到貨款才給企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，在這種情況下企業(yè)的墊資成本急劇上升。

三、營改增下完善建筑業(yè)成本核算的對策

（一）加強稅法政策解讀

企業(yè)管理人員通過關(guān)注稅務(wù)門戶網(wǎng)站、財政法規(guī)網(wǎng)站、地方政策網(wǎng)站等各大權(quán)威性網(wǎng)站或釘釘稅源管理等平臺，及時學(xué)習(xí)建筑行業(yè)等上下游相關(guān)行業(yè)的最新政策，并為相關(guān)人員進行政策解讀。比如，采用微信公眾號的方式，在公眾號中推送最新稅務(wù)政策的解讀內(nèi)容，分析利弊，方便企業(yè)人員及時了解相關(guān)政策，并對其進行把握，反饋學(xué)習(xí)成果，或者集中開設(shè)培訓(xùn)班，更新財務(wù)人員的知識儲備。在核算成本過程中遇到問題要及時溝通解決，各個部門相互配合，提高工作效率。將納稅籌劃的各項措施落實到具體實際中，在把握政策的同時，使企業(yè)核算清晰、賬務(wù)明了。

（二）規(guī)范材料成本管理

1.及時獲取增值稅專用發(fā)票

建筑業(yè)每月都要申報繳納增值稅，如果本月驗工計價，并根據(jù)甲方要求開具增值稅專用發(fā)票后，就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，應(yīng)該繳納增值稅。比如，A建筑公司承接一項工程項目，整個項目預(yù)算材料成本占比60%，A建筑公司進項稅額的主要壓力在材料成本上，因此從材料商處取得增值稅專用發(fā)票變得十分重要。

首先，企業(yè)根據(jù)項目預(yù)算用到的材料，提前進行市場詢價，根據(jù)詢價情況、入圍企業(yè)等初步建立供應(yīng)商備選庫。

其次，考慮質(zhì)量因素。比如用在臺風(fēng)多發(fā)地的材料，材料的抗風(fēng)抗壓等級；用在潮濕地段的材料，材料的防銹耐腐蝕性等，這些能否滿足各項試驗要求。產(chǎn)品的使用價值是以質(zhì)量為基礎(chǔ)的，決定了最終消費品的質(zhì)量。

再次，考慮經(jīng)營范圍是否合法經(jīng)營。比對營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)資質(zhì)等級，上下游企業(yè)等，防范法律和稅務(wù)上的風(fēng)險；考慮交貨準時性，能否按照約定時間和地點將貨物運至，有些廠家沒有現(xiàn)貨，需要根據(jù)訂單排量，先后出貨，物流送達時間也有長短區(qū)別。

最后，防范對施工工期的影響。考慮性價比、價格因素、發(fā)票稅率，結(jié)算方式、售后服務(wù)等，盡量保證供應(yīng)商的各項專用發(fā)票應(yīng)收盡收。

2.加強對合同的管理

簽訂采購材料合同，并不是簡單的比價詢價，對財務(wù)管理而言，合同就是事前管控，合同質(zhì)量直接關(guān)系后期成本大小。比如，A建筑公司項目上需要一批200萬的電纜，電纜受銅價的影響較大，銅價一天一價，何時簽訂合同、合同怎樣約定變得尤為重要。

第一，合同簽訂前，考慮預(yù)算價格與市場價格。鋼材、銅等建筑業(yè)常用材料價格受市場影響較大，在銅價上漲時，應(yīng)提前簽訂購銷合同，約定采購價格。

第二，考慮合同簽訂地點的確認，合同簽訂地一般是承諾生效的地點。后續(xù)如果有合同糾紛產(chǎn)生，在沒有約定管轄法院或仲裁機構(gòu)下，當(dāng)事人可以到合同簽訂地點的法院起訴，應(yīng)盡量選擇我方單位地址作為合同簽訂地點。

第三，考慮運輸情況。部分廠家賣價包含運費，直接將貨物從廠家處運到施工地；部分廠家賣價不包含運費，運費另算。材料的稅率是13%，運輸費的稅率是9%，一般運輸公司是由廠家選擇，施工單位無法及時關(guān)注到物流信息并拿到運費發(fā)票，應(yīng)盡量從合同入手，約定購銷合同中包含運費。

第四，考慮支付比例。對新合作的供貨商或廠家，約定預(yù)付款，比如合同簽訂時支付20%，到貨后支付50%，提供發(fā)票時支付20%，約定質(zhì)保期，質(zhì)保期后支付剩余的10%。

第五，考慮增值稅條款，發(fā)票的票面稅率，盡可能稅率從高，在何時提供發(fā)票，盡可能在發(fā)貨時就提供發(fā)票。此外，要結(jié)合購銷雙方，明確開票單位、收款單位一致，在合同環(huán)節(jié)把控到位，確保能夠?qū)崿F(xiàn)資金流、發(fā)票流、合同流、貨物流相統(tǒng)一。

3.加強對業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制

采購雙方簽訂合同后，隨后雙方履行合同權(quán)利義務(wù)，供貨方提供貨物，需求方支付貨款，合同履行完畢。對財務(wù)成本核算而言，這一業(yè)務(wù)是否就已經(jīng)結(jié)束了呢？比如，A建筑公司支付了貨款，取得了200萬的增值稅稅率為13%的電纜發(fā)票，A建筑公司將此筆進項稅額進行抵扣。后期，如果電纜廠家的上游企業(yè)發(fā)生稅務(wù)異常，導(dǎo)致電纜企業(yè)稅務(wù)異常，電纜企業(yè)主管稅務(wù)部門將聯(lián)絡(luò)函發(fā)往A建筑公司主管稅務(wù)部門，主管稅務(wù)部門要求A建筑公司稅務(wù)自查。

因此，對A建筑公司而言，提交的財務(wù)數(shù)據(jù)資料變得尤為重要。“四流”是否真實可靠：現(xiàn)金流，核對銀行往來，對公支出；發(fā)票流，核對發(fā)票與合同數(shù)據(jù)，規(guī)格型號一致，發(fā)票信息正確無誤；合同流，雙方合同平等自愿，遵守法律法規(guī)；貨物流，施工現(xiàn)場收貨手續(xù)正規(guī)，各方簽字確認，清單一致。貨物從起運地發(fā)出后，有保存完整的出貨單、過磅單、物流信息、車輛信息等；將“四流合一”作為進項稅額抵扣的前置條件，規(guī)避上述稅務(wù)風(fēng)險。

此外，在整理財務(wù)資料時還應(yīng)注意原始單據(jù)是否連號保管歸檔，是否存在少收貨的情況，是否正常損耗，查明原因及時處理，采購數(shù)量應(yīng)與收貨數(shù)量、發(fā)票數(shù)量一致。財務(wù)人員將上交到財務(wù)部門的原始票據(jù)進行審查，核對各項數(shù)據(jù)資料，核算相關(guān)項目成本。如存在原材料物資等改變用途或者非自然損失，不再滿足進項抵扣條件或者不允許進項稅額抵扣，已經(jīng)抵扣進項的發(fā)票應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出，未抵扣的發(fā)票不得進項稅額抵扣。財務(wù)處理應(yīng)真實可靠，稅務(wù)處理應(yīng)合規(guī)合法。

（三）規(guī)范人工費用成本化

建筑業(yè)需要大量的現(xiàn)場作業(yè)人員，比如土建項目，需要作業(yè)人員扎鋼筋、砌磚塊、支模板、搭架子、做油漆、貼地磚、安裝鋁合金等。沒有人員作業(yè)，項目就無法順利進行。更何況支付人工工資不同于支付材料款，材料款可以考慮分期，人工工資是必須按時支付的。一般情況下，整個項目預(yù)算人工成本占比30%，如果人工費用也有專用發(fā)票對應(yīng)，不僅極大地完善了建筑業(yè)的成本體系，也在一定程度上起到調(diào)節(jié)與緩解增值稅應(yīng)納稅額的作用。

1.合理獲取人工成本

假如A建筑公司擁有自己的施工作業(yè)隊伍。現(xiàn)在將這部分分離出去，成立獨立核算的勞務(wù)公司，獲取獨立的勞務(wù)分包資質(zhì)，由該勞務(wù)公司承接A建筑公司勞務(wù)分包業(yè)務(wù)，提供3%的增值稅專用發(fā)票。確實，企業(yè)的內(nèi)部成本外部化，并且進項稅額可以抵扣。這樣操作是否可行呢？先不考慮獲取勞務(wù)分包資質(zhì)的成本，勞務(wù)公司在開具發(fā)票時，已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)，應(yīng)繳納3%的增值稅稅款。A建筑公司獲取增值稅專用發(fā)票，用于抵扣增值稅銷項稅額。整體而言，A建筑公司應(yīng)納增值稅稅額并沒有減少，抵扣的3%的增值稅實際上是已經(jīng)繳納的增值稅，只是換一個單位繳納，A建筑公司的成本不降反增。擁有施工作業(yè)隊伍，成立獨立核算的勞務(wù)公司，在僅用于獲取增值稅稅票方面并不可取。

2考慮采取勞務(wù)外包方式

與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，由勞務(wù)公司承擔(dān)合同相對方的義務(wù)，那么A建筑公司只需要考慮勞務(wù)公司的合法性合規(guī)性。考慮總包方資質(zhì)、分包方規(guī)模、組織形式以及納稅人身份是否滿足施工方要求，是否能夠提供有效且合法的增值稅專用發(fā)票。

3.加強人工費用支出管理

對人工費的支付，建立積極的績效考核制度，根據(jù)預(yù)算完工進度與實際完工進度情況，對施工作業(yè)人員進行相應(yīng)獎勵或處罰，從而使工程項目及時完工，及時結(jié)算工程款，減輕企業(yè)資金墊資壓力。

（四）規(guī)范機械設(shè)備管理

機械費用的支出在整個項目中占比10%左右，在材料票和勞務(wù)票都取得增值稅專用發(fā)票的情況下，企業(yè)的進項稅額已經(jīng)基本上滿足要求。此時，企業(yè)在選擇租賃設(shè)備方時，“增值稅稅率多少”不再占據(jù)重要位置，選擇小規(guī)模納稅人還是選擇一般納稅人，便有了更多的自主空間。

1.合理選擇機械設(shè)備

假如建筑業(yè)承接的是開山挖路的項目。一方面，要用到大型挖掘設(shè)備爬山挖土，一般情況下應(yīng)以租賃為主，支付租賃費用，另一方面，要清理路面碎石，范圍廣、工作量大，需要小型挖掘設(shè)備。也可以考慮自行采購，靈活性強。總而言之，機械設(shè)備是采購還是租賃，應(yīng)考慮施工實際情況，做到既滿足現(xiàn)場要求又經(jīng)濟劃算。

2.租賃機械設(shè)備

在合同簽訂時，應(yīng)注明租賃設(shè)備的質(zhì)量、權(quán)屬、范圍等；明確租賃設(shè)備交付的時間、地點、方式及變更方式；注明租賃價格包括哪些費用，列明單獨收費的項目；在租賃期間設(shè)備因故障造成的停工等損失由哪一方來承擔(dān)，明確各方權(quán)利義務(wù)及風(fēng)險、費用承擔(dān)問題；明確增值稅稅率、結(jié)算方式。

3.采購機械設(shè)備

大型設(shè)備可以采用銀行貸款的方式支付，小型設(shè)備可以考慮二手設(shè)備。對各類機械設(shè)備建立管理臺賬進行統(tǒng)一編號，按期盤點清查，做到賬物相符。同時，要求相關(guān)人員按照使用說明手冊等對設(shè)備進行保養(yǎng)，并定期檢查，及時維修，確保作業(yè)過程中能正常運作。

（五）加強發(fā)票管理

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，核算成本和歸集發(fā)票是企業(yè)成本管理的重要組成部分之一。對普通發(fā)票，應(yīng)及時核查發(fā)票的真實性；對專用發(fā)票，應(yīng)催收合同相對方及時提供。專用發(fā)票的金額部分計入成本，稅額部分用于進項稅額抵扣。專用發(fā)票尤其需要重點關(guān)注，及時取得。對電子發(fā)票，應(yīng)保存電子檔。有些票面信息填寫錯誤的發(fā)票，如納稅識別號錯誤、名稱規(guī)格錯漏、發(fā)票清單與合同清單不一致，或者備注欄信息填寫不規(guī)范等，應(yīng)拒絕簽收、及時退回。嚴格落實發(fā)票管理辦法，加強發(fā)票管理和財務(wù)監(jiān)督。

四、結(jié)束語

從2016年“營改增”開始至今已七年有余，這一政策對建筑業(yè)產(chǎn)生了深遠影響。建筑業(yè)已加入增值稅整個上下游產(chǎn)業(yè)鏈中，這是機遇也是挑戰(zhàn)。優(yōu)質(zhì)企業(yè)將會增加投資人的信心，獲得更好發(fā)展；劣質(zhì)企業(yè)如果不尋求改變，終將被市場淘汰。