會計信息質量要求之謹慎性原則探究

王琪

青州中銀富登村鎮銀行有限公司

會計信息質量要求是對企業財務會計報告中所提供高質量會計信息的基本規范，是使財務會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、重要性、謹慎性和及時性等。而謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、不應低估負債或者費用，對于企業發展具有較為重要的意義。

一、會計信息質量謹慎性原則的內涵

會計信息質量的謹慎性要求，需要企業在面臨不確定性因素的情況下做出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，對于企業投資或運營過程中可能會遇到的各種風險與損失進行評估，但在評估過程中要求相關人員既不能高估企業資產水平或盈利情況，也不能低估企業負債承受能力以及日常開銷。謹慎性的應用也不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。應用謹慎性原則的依據和效果主要有以下幾點：第一，會計環境中存在著大量不確定因素影響會計要素的精確確認和計量，必須按照一定的標準進行估計和判斷；第二，因為在市場經濟中，企業的經濟活動有一定的風險性，提高抵御經營風險和市場競爭能力需要謹慎；第三，是使會計信息建立在謹慎性的基礎上，避免夸大利潤和權益、掩蓋不利因素，有利于保護投資者和債權人的利益；第四，可以抵消管理者過于樂觀的負面影響，有利于正確決策。除此之外，謹慎性原則是在客觀性原則的條件不存在時的補充原則，并和一致性原則相違背。它容易導致低估資產、收入、高估負債、費用，從而影響到凈利潤計算的正確性。因此，應用謹慎性原則要謹慎[1]。防止濫用或歪曲使用謹慎性原則來設秘密準備、過分提取準備、故意壓低資產或收益或故意抬高負債或費用。提供正確職業判斷和良好職業首先。

二、會計信息質量謹慎性原則的作用

（一）使財務報告內容更加客觀

部分會計在進行財務報告的過程中會有一定的主觀性，將主觀性內容添加到財務報告中無法保障報告內容的有效性，會對分析財務報告的人造成影響，導致其分析問題出現偏差，從而做出不利決策。在財務報表中，以資產負債表為例，對于固定資產的折舊就是主觀判斷的結果，所有折舊額的計量都無法與實物保持一致，除此之外，這就方式也有一定差別，會導致固定資產在資產負債表上所體現出的賬面價值不同。而遵守謹慎性的原則則要求會計在進行入賬時，全部以原始票據為標準，要求有憑有據的計算每一筆賬目，從根本上保障了財務報表內容的客觀性。

（二）幫助管理者了解企業資產賬面實際情況

部分管理者會被部分信息誤導，導致其在對企業實際資產情況進行判斷時與企業實際情況之間出現較大偏差，而謹慎性原則能夠避免這一問題出現，使管理者能夠掌握企業資產賬面的真實情況，從而在做出決策前能夠結合企業實際情況進行分析。

（三）提升投資者對企業運營情況的信任度

對于投資者而言，在投資前需要考慮的是企業發展趨勢、企業盈利情況等諸多問題，投資者需要對企業有充足的了解才能夠進行投資。會計信息質量中謹慎性原則的應用能夠有效提升投資者對企業運營情況的信任度。

三、謹慎性原則在應用中存在的問題

（一）導致會計信息質量要求的其他原則受到影響

1.可靠性

會計信息質量要求的可靠性指的是會計信息內容需要符合相關法律法規的要求，并且需要保證所使用的信息是真實有效的，除此之外，還要將信息是否完整考慮其中[2]。謹慎性原則與可靠性原則之間存在矛盾的內容主要是謹慎性原則要求不能對企業資產情況、盈利情況、負債情況以及償還能力等部分進行過高或過低的估計，而部分會計人員在進行會計報表制作過程中，需要對以上所提到的內容進行評估，一旦人員專業水平不足，就會導致出現評估與實際情況不相符的現象，企業管理人員或投資者在跟據這部分內容進行企業經營計劃制定時，會出現計劃內容與企業實際發展需求不符的情況，影響企業發展。

2.及時性

會計信息質量要求中的及時性也可以理解為時效性，這一項原則要求會計人員在企業賬目發生變動或更改時，及時將所更改部分的內容記錄到賬面上，其重點在于會計對這部分賬目的處理速度，及時性原則與謹慎性原則之間的主要矛盾沖突在于及時性要求的是速度，而謹慎性要求的是可靠。為滿足謹慎性原則不能對企業資產情況、盈利情況、負債情況以及償還能力等部分進行過高或過低的估計的特點，會計在工作過程中需要先對提交的各項內容進行核對，確保每一項支出都有原始發票、每一項收入都有明確記錄，同時也要了解當下市場內部的經濟狀況，結合以上內容，向企業管理者進行匯報，并咨詢管理者的建議，最終再進行企業資產情況的評估，其中如果有核對出現問題的情況還需要會計去進行相關調查，這一系列操作所需花費的時間較長，與及時性的要求不符。

3.重要性

會計信息質量要求中的重要性指的是在處理會計信息時，會計需要對該信息內容進行判斷，從其內容中涉及到的金額、信息會對企業造成的影響以及項目的性質等原因進行分析，將較為重要的信息進行優先處理。重要性原則與謹慎性原則相矛盾的部分在于：在會計對信息進行分析的過程中，對于上述內容的評估具有較強的主觀性，部分信息在會計的分析中是較為重要的，但其對企業的影響可能較小，相反，會計分析中不重要的信息可能會對企業造成較大影響。同時，重要性原則也導致會計無法將企業資產相關信息全面的提供給管理者，導致管理者在進行企業資產分析時所使用的信息具有片面性，無法有效幫助管理者對企業情況進行有效判斷。而謹慎性原則要求會計在進行每一個工作步驟時都要有憑有據、謹慎細致，這與重要性的要求是互相矛盾的。

（二）沒有明確的謹慎性原則規定

現階段部分企業沒有明確的謹慎性原則規定，導致會計在進行工作時，不清楚如何遵循謹慎性原則，主要從以下幾個角度論述：第一，部分企業在制定規章制度時，沒有對謹慎性做出明確規定，導致部分會計容易按照自己的個人經驗進行企業資產分析。除此之外，部分經驗較為充足的會計在進行會計信息的整合與分析時，會依賴于自身的經驗，在分析的過程中不夠謹慎認真，容易導致信息質量受到影響，從而影響到整個企業運營情況；第二，部分企業沒有進行明確的職責劃分，導致企業會計信息質量出現問題時，無法及時將責任落實到個人，部分企業還存在職責重復或職責空缺的情況；第三，在沒有明確謹慎性原則規定的情況下，部分會計人員知道自己工作需要遵循謹慎性的原則，但不清楚如何遵循，導致其在處理一些信息和數據時所用時間過長或果斷，影響企業整體工作效率。

（三）會計人員水平有待提升

企業內部會計人員水平主要有以下幾點內容需要注意：第一，部分企業會計人員水平處于參差不齊的情況，導致會計人員在處理信息時，由于個人情況如：自身經驗水平、對于謹慎性原則的認知程度以及分析問題的角度等不同，其處理方式也有所不同，導致在相同的信息上，二者選擇截然不同的處理方式，難以合作進行某個信息的處理，影響其工作效率與工作質量。同時，不同的信息處理方式也會產生不同的結果，企業管理者在面對不同的信息時會導致其對企業資產水平的判斷出現失誤；第二，部分會計人員不能對謹慎性原則有正確的認知。在企業會計工作過程中，由于部分會計工作內容已經逐漸形成一種習慣性的體系，導致這部分會計在工作時依靠自身經驗與習慣進行，不能有效應用謹慎性原則，認為謹慎性原則只是一種口號，沒有實際意義；第三，部分會計人員本身處理信息的水平不足。企業需要會計人員對企業經營情況、負債情況、債務償還能力、現階段債務水平、企業盈利情況等諸多內容能夠進行準確的把握與評估，會計人員需要在謹慎性原則的基礎上保障以上內容的準確性。而部分會計人員本身經驗不足，導致不能對上述信息進行準確的評估與分析，這部分人員所得出的結論會對企業管理者造成誤導，影響其對企業實際情況的判斷，做出不利于企業發展的決策，對企業造成不利影響。

四、解決問題的方法對策

（一）提升會計人員的業務能力

想要使會計信息質量遵循謹慎性原則，需要提升會計人員的業務能力。主要應該從以下幾個角度入手：第一，在進行人員聘用前，企業需要制定《會計人員招聘要求》，并嚴格按照其內容進行人才招聘，招聘具有相關經驗，且能夠正確認識謹慎性原則的優秀人才到企業中任職，避免由于招聘要求過于寬泛導致所招聘的會計無法勝任該崗位，使企業受到一定損失；第二，需要定期對在職的會計人員進行培訓，培訓的內容主要有以下三點：首先，需要培訓會計人員終身學習的理念，現階段市場經濟不斷發展的過程中，對于會計人員的要求也在不斷提升，同時新會計軟件、新技巧以及新理念等都在不斷被研發出或提出，因此，會計需要不斷進行學習，尤其是要加強對謹慎性原則的理解與學習。其次，需要提升會計人員的業務水平，企業可以聘請會計行業中對謹慎性原則理解和應用能力較強且業務能力較為突出的優秀人才到企業內對會計進行培訓。最后，隨著培訓次數的增加，企業需要注意將會計對于信息的判斷與分析能力進行趨同，減小會計人員之間對于謹慎性原則理解與應用的差異，從而避免對相同信息采用不同手段的情況出現；第三，企業應對現有的會計人員定期進行考核，除考核其業務能力外，還需要考核其對謹慎性原則的理解和應用情況，避免由于會計專業水平的問題對企業發展造成不良影響；第四，建立獎懲機制。企業管理人員應該建立相關獎懲機制，對于謹慎性原則應用較好的會計需要及時進行嘉獎，嘉獎的內容要與會計人員的切身利益相關，如：獎金、升職等，以此激勵會計，使其能夠在日常工作中繼續應用謹慎性原則。而對于謹慎性原則應用較差的會計，企業應該及時對其進行提醒，并督促其參加相關培訓，屢教不改者應及時予以處罰，避免他人效仿。

（二）制定會計信息質量謹慎性原則的相關規定

想要使會計信息質量遵循謹慎性原則，需要制定會計信息質量謹慎性原則的相關規定。主要可以從以下幾個角度進行：第一，對會計人員需要遵守的謹慎性原則進行明確規定，避免會計人員根據自身經驗進行判斷與評估的情況出現，同時，明確規定謹慎性原則內容也能夠有效避免會計對于謹慎性原則認知出現偏差的問題，有效提升會計人員的工作質量與工作效率；第二，需要對會計人員的職責進行明確劃分。大型企業內部所需要的會計人員人數眾多，在會計人員遵循謹慎性原則的前提下，進行信息處理的速度相對較慢，此時一旦存在職責空缺或職責重復的情況會嚴重影響企業整體工作效率，因此，需要對會計進行明確的職責劃分，確保在某一部分信息出現問題時能夠將責任落實到個人；第三，充分利用好審計人員的工作職能，保障審計人員能夠客觀的進行審計工作，提出有效的審計意見；第四，建立有效監督機制。企業需要對會計人員應用謹慎性原則處理信息的情況進行有效監督，確保會計人員在工作的過程中能夠按照企業規定進行，避免會計人員出現假公濟私、中飽私囊等情況的出現，有效提升會計信息質量。

（三）提高企業內部信息可信度

想要使會計信息質量遵循謹慎性原則，需要提高企業內部信息可信度。主要可以從以下幾個角度進行：第一，明確禁止企業內部存在任何秘密準備的情況。秘密準備是指企業隱瞞盈利情況或負債情況，秘密將資產應用到某個項目中，導致企業資產評估過程中出現較為嚴重問題的情況。為確保會計信息質量，提升企業內部信息可信度，這一行為是必須禁止的；第二，在遇到突發情況時，會計人員應該及時且精準的將其添加進財務報表中，確保企業管理者能夠第一時間掌握企業資產的全部信息，保障信息的全面性，避免由于管理者掌握信息不夠全面造成錯誤決策的情況出現；第三，在應用謹慎性原則的同時，也需要快速的將企業內部會計信息進行整理，確保管理者在進行事務處理時能夠掌握企業內部最真實的情況，便于管理者能夠及時進行有利調整。

（四）考慮會計信息質量各項要求的順序性

想要使會計信息質量遵循謹慎性原則，需要考慮會計信息質量各項要求的順序性。主要可以從以下幾個角度進行：首先，真實性原則必須放在首要位置，一旦會計信息存在不真實的情況，會對管理者的分析和決策造成誤導，影響企業整體的經濟效益因此，謹慎性原則需要在保障信息真實的基礎上才能夠應用；其次，在謹慎性原則與權責發生制和配比原則等產生矛盾時，需要考慮到該信息的不確定性，如果該信息的不確定性較高，則優先遵循謹慎性原則，如果該信息的不確定性較低，則需要根據實際情況進行分析；最后，在面對其他原則時，是否優先應用謹慎性原則，需要結合其他原則對企業的影響以及企業利益等內容進行分析，避免出現因小失大的情況。

五、結束語

綜上所述，在處理企業會計信息時，謹慎性原則能夠為企業提供有效保障，但對于謹慎性原則應用不當時，也會產生諸多問題，因此，會計人員在應用謹慎性原則時應結合企業會計信息以及企業實際情況進行分析，合理、科學的應用謹慎性原則，幫助企業管理者做出最優決策，保障企業利益，促進企業可持續發展。