國有企業全面預算管理存在的問題及建議

吳楚兵

國網湖南省電力公司寧遠縣供電分公司

一、引言

預算管理經過了多年發展，在當前從傳統財務預算轉變為全面預算。國有企業存在著組織架構復雜、規模龐大等特點，國有企業借助全面預算管理工具有助于優化企業的資源配置，改進企業的工作流程，合理規劃企業的各類資源，提高企業的經濟效益。但是隨著國有企業的發展，全面預算管理在國有企業應用也出現了問題，發現和解決這些問題是全面預算管理工作的必然要求。

二、國有企業全面預算管理容易出現的問題

（一）預算目標和戰略之間脫節

國有企業在開展預算管理時，預算目標和戰略目標必須有效銜接，才能使預算發揮應有的作用。但是部分國有企業的預算目標和戰略目標相互脫節，沒有結合戰略目標合理確定預算目標，容易導致預算目標無法順利達成。

（二）預算組織架構不完善

國有企業通常規模較大，推行全國預算管理必然要建立龐大且細密的預算管理組織體系。但是部分國有企業的預算管理組織架構或者比較粗放，或者沒有建立規范的預算管理組織，容易導致預算工作要求無法達成。

（三）預算編制不夠細致

國有企業在開展預算編制時，必須全員參與，才能形成規范的預算編制方案。但是部分國有企業預算編制往往部分人員參與，容易導致預算不夠細致，也容易脫離實際，從而難以實現預定的預算目標。

（四）預算執行和調整不規范

國有企業在開展預算執行中，部分企業沒有對預算執行全環節進行規范管控，也沒有根據預算執行的情況分析是否有必要對預算進行調整，存在盲目調整的問題。

（五）預算考評機制不科學

國有企業在開展預算考評時，要全面考評財務指標和非財務指標，但是很多國有企業在預算考評時僅考評財務指標，不考評非財務指標，也沒有及時落實獎懲。

三、國有企業全面預算管理改進建議

（一）使預算目標與戰略契合

全面預算管理目標要和企業戰略目標實現契合，結合預算目標開展后續的預算編制、執行、考評。企業在預算管理中各環節工作并非獨立的，要結合企業的戰略目標確定預算目標。但是部分國有企業戰略目標分解不夠細致，容易導致企業戰略難以對企業具體工作形成有效指導。國有企業的預算目標要以戰略為核心，站在企業整體發展的角度分析企業長期發展規劃，避免將戰略作為一種口號。通常而言，國有企業在分析戰略時，可以按照SWOT 分析的方式進行分析，SWOT分析中四個環節分別如下：在優勢方面，國有企業相對于民營企業有更好的社會形象，帶有國有企業的光環，更有利于招商引資，更有利于快速打開市場，拓寬企業的市場份額。在劣勢方面，當前國有企業普遍存在著成本較高的問題，人力成本等成本居高不下，人員管理體系僵化的情況普遍存在，導致企業的資源浪費。在機會方面，近年來，我國根據國有企業的實際特點推出了一系列改革政策，包括混合所有制改革等措施。國有企業要積極響應改革政策，通過改革方式提高自身的核心競爭力，幫助企業實現發展。在威脅方面，近年來，企業之間的市場競爭日趨激烈，面臨國有企業的改革，企業如果管理不當，很可能會走下坡路而導致企業退出市場。通過對國有企業開展SWOT 分析可知，企業要結合企業的發展規劃逐步拓寬企業的市場份額，在發揮優勢并抓住機會的同時規避劣勢與威脅，做強做大企業核心業務。在此基礎上，企業要將戰略目標分解為具體的預算目標，體現出預算目標的導向性原則與階段性原則。企業要讓戰略目標發揮應有的作用，就要在預算執行的過程中將戰略目標進行層層分析，不僅要將戰略分解為中長期的工作規劃，還要進一步分解為年度預算，并且進一步細化分解為季度、月度預算。同時企業要將預算分解到具體的責任人，讓各層級人員都了解自身在預算工作中的具體工作任務，從而形成全員參與的預算管理體系。

（二）完善預算管理組織

在預算管理的組織架構方面，國有企業通常為大型集團企業，國有企業在優化預算管理組織架構時，要從集團和分支機構層面分別建立預算組織架構。首先，在集團層面，集團的董事會作為集團各項經濟業務事項的最高決策機構，應該在董事會下設預算管理委員會，負責預算管理最高決策事項。預算管理委員會的成員由董事長、總經理等高層管理者組成，其工作包括制定預算制度、審核預算目標、調節各主體預算工作分歧等。在集團財務部門下設預算管理辦公室，負責分析各分支機構預算工作的情況，對預算工作執行負責監控與檢查。其次，在分支機構方面。國有企業在分支機構中也要設置預算管理組織架構，應該成立預算管理委員會和預算管理辦公室，由分支機構的總經理等高層級人員組成預算管理委員會，并由分支機構的財務部門擔任預算管理辦公室，承擔各分支機構預算管理的相關事宜。

（三）優化預算編制

1.優化預算編制方法

預算編制作為預算管理工作的起點，在開展預算編制之前要采用科學的預算編制方法，結合預算項目特點選擇最佳的預算編制方法，以確保預算編制方法更具有針對性。增量預算適用于在一定范圍內成本總額相對較為固定的支出，包括辦公費用、租賃費用等；零基預算適用于容易受到外界環境影響，需要在每年重新對資源進行合理規劃的預算，包括差旅費、廣告費等預算。

2.明確預算編制的責任

企業在預算編制中要明確各部門的工作責任，通過落實歸口責任的方式能夠讓員工參與到預算管理流程中，形成主動參與預算的管理模式。企業財務部門負責對企業各部門預算工作情況進行全局把控，對企業的工作進行全面分析，并將企業預算的總體目標分解至各部門，以各部門為單位形成對預算工作的管理，確保全員參與到預算流程中，提高預算編制的科學性。例如企業的營銷部門負責編制銷售收入預算、銷售費用預算；企業的采購部門負責編制采購費用預算、應付賬款預算、采購合格率預算等。

3.規范預算編制的流程

國有企業的規模較大，為了確保預算編制流程科學，國有企業要采用上下結合的方式。上下結合的預算編制方式有利于激發基層員工參與預算編制的積極性，并促使預算更加符合企業的發展規劃。上下結合的預算編制流程具體如下：首先，企業在每年第三季度末要對下一年度工作作出整體規劃與安排，在明確戰略目標的基礎上，分析企業各部門的具體工作目標，將戰略目標分解為具體的工作目標，形成企業各部門的具體工作規劃。與此同時企業預算管理委員會將預算目標分解至各分子公司，各分子公司在了解自身預算目標的基礎上，由集團預算管理辦公室出具預算指導文件，讓各分支機構了解自身的具體工作任務，之后各分支機構的預算管理辦公室再進一步將預算工作任務分解至各部門，各部門要了解本部門預算工作的要求及預算要點、預算要達成的目標等。其次，各分支機構的各部門要詳細分析本部門的預算目標，并閱讀預算指導文件，通過組織會議探討本部門的預算工作要求，在分析本部門實際情況的基礎上，結合本部門所擁有的資源水平及業務能力編制下一年度的預算草案。預算草案編制之后，形成各部門的預算方案，之后由各分支機構的財務部門進行匯總，并由各分支機構的預算管理委員會進行初審，初審通過之后上報集團的預算管理辦公室進行匯總，集團預算管理辦公室結合各分支機構的預算工作情況判斷是否基本符合預算實際，基本符合預算實際則提交集團的預算管理委員會。通過反復的溝通協調形成最終預算方案下達執行。

4.擴大預算編制的范圍

國有企業作為我國國民經濟的主體，在追求自身的經濟利益的同時，還要兼顧社會效益，承擔社會責任，將社會責任融入到國有企業的經濟業務事項中，提高全員的社會責任意識，將承擔社會責任作為企業文化中的一部分。國有企業在編制預算時，可以調配企業各類資源，有效協調內部與外部利益相關者之間的關系，從而體現出企業在社會中的價值。通過在預算編制中體現企業社會責任，樹立國有企業的良好企業形象，形成持續的競爭力。通過引導企業的經營行為，提高企業各項工作的規范性，并激發企業的市場潛力。

（四）強化執行與調整

1.建立全方位的預算信息反饋制度

國有企業在開展預算管理中所涉及的數據較多，信息涵蓋企業各環節，國有企業要站在全局的視角對大量數據進行分析，重視信息管理機制，充分借助信息技術建立完善的信息反饋系統，通過信息反饋系統提高國有企業預算信息的管理水平與企業工作效率。國有企業要借助預算信息反饋系統形成對企業供產銷各環節信息的整合，通過信息整合平臺能夠掌握企業各環節預算執行的情況，從而實現對預算執行過程的有效控制。在預算信息系統方面，健全信息系統不僅能夠提高信息收集的速度，還能提升信息分析的能力，對企業預算執行各環節信息進行標準與統一的管控，促使企業財務對企業各環節工作進行全面監督管控，讓企業動態監控市場發展趨勢，幫助企業發現預算管理中存在的問題，幫助國有企業達到做強做大的目標。

2.加強資金的集中管理

國有企業作為規模龐大的組織，在預算執行的過程中，資金作為預算執行控制的重點，預算控制的關鍵也是對資金的控制。國有企業要由集團對各分支機構的資金進行全面統籌管控，確保集團資金得到統籌使用，并避免各分支機構資金浪費的問題。國有企業要建立資金集中管理制度，各分支機構要在每月末對下一月度的資金使用計劃進行梳理，確保資金使用計劃符合預算范圍，并且分支機構只能在資金使用計劃內申請資金支出。同時國有企業要建立規范的資金審批程序，確保所有的資金支出都得到嚴格審批，從而規范資金的使用，從源頭上控制預算超支的風險。

3.加強員工之間的協調合作

國有企業在執行預算工作中，為了讓全體員工認識到預算執行的嚴肅性，提高預算工作的水平，要讓全員形成有效的協調協作機制。全面預算管理涉及的工作較為復雜，不僅涉及到對資金的管控，還涉及到員工之間的配合以及物力的分配，涉及的內容繁多，只有各部門的全員都配合到其中，在預算執行中形成上下團結、同心協作的氛圍，才能有效提高預算工作規范性。因此國有企業在執行預算的過程中，各層級人員要積極配合，加強對預算工作的責任感，從而提高預算工作的執行力。

4.規范預算調整

國有企業在對預算進行調整時，要認識到預算調整作為預算過程中發生重大不可預見因素時采取的措施，只有確實發生重大不可預見因素才能調整預算。重大不可預見因素包括國家經濟政策發生轉變、行業發生重大變動等因素，只有相關因素發生改變時，才能由預算管理委員會進行探討之后確定是否對預算進行調整。

（五）完善考評與激勵

1.建立完善的考評指標體系

國有企業在開展預算考評時，要注重提升企業整體的經濟效益。預算考評指標不僅要包含短期的經濟效益指標，還要關注長期的發展，以確保企業的長期發展和短期經濟效益處于平衡狀態。平衡計分卡這一方式能夠有效解決長短期目標矛盾的問題。以平衡計分卡為標準的全面預算管理體系，不僅關注短期內的財務指標，還將長期的非財務指標進行細化分解，突出戰略規劃的要求。通過制定科學的指標體系，對國有企業的行動計劃進行分解，通過四個維度對戰略目標進行細化，使戰略更具有可操作性，并結合戰略工作的方向對企業各個事項提出具體考評要求。首先，在財務維度上，要分析國有企業的主營業務收入、成本費用、應收賬款回收等方面的指標，主要考核國有企業是否達成預期的經濟效益規劃，判斷企業的效益是否能夠滿足股東的需求。其次，在客戶維度上，要求國有企業提高客戶數量，培養一批忠實的客戶群體，通過優化客戶管理，幫助國有企業發展客戶。該維度的指標主要是考核國有企業是否有效地發掘了潛在客戶，是否很好地維護了現有客戶。再次，在內部流程維度上，要求國有企業改進內部的運作，優化內部的管理模式，合理配置內部的資源。該維度主要考核國有企業是否有效提高了內部的經營管理效率，是否為國有企業的有序發展奠定了良好基礎。最后，在學習與成長維度上，要求國有企業重視員工的專業素養，只有提高員工專業素養，才能為國有企業的發展形成一批專業人才，確保國有企業員工和企業長期發展規劃實現有機契合，讓員工在工作中主動完成自身的任務規劃，幫助國有企業有序達成戰略目標。該維度的考核指標主要是考核人員培訓時長、員工考核分數等指標。

2.建立規范的預算獎懲機制

國有企業為了形成對員工的有效激勵，企業要建立配套的獎懲機制，達到對企業人員的激勵效果，并對企業下一年度預算工作提供必要的支持。國有企業要以預算為基礎，建立規范的激勵機制，通過激勵激發員工工作積極性。企業在對各部門工作考核的基礎上，能夠讓各部門積極參與到預算管理流程中，借助激勵方式將松散的團隊團結起來，形成企業內部共同奮斗的目標，提高整體的工作效率。在開展預算考核時，國有企業不僅要注重物質激勵，還要注重精神激勵。物質激勵包括直接頒發績效、獎金，精神激勵包括評選優秀員工、組織優秀員工外出旅游、創造學習深造機會等。通過物質與精神激勵相結合的方式，有助于體現出激勵作用，讓員工在工作中不斷改善自身的行為。