經濟責任審計結果分析中矩陣分析法運用研究

杜 銳

(中國電建市政建設集團有限公司，天津 300384)

1 引言

近年來我國經濟責任審計領域進步迅速，這與經濟責任審計任務“人格化”存在一定關聯，經濟責任審計結果分析的重要性也隨之提升。為保證經濟責任審計工作更好地為管理決策提供支持，矩陣分析法的引入極為關鍵，由此開展的經濟責任審計結果分析能夠有效強化對該結果的利用，具備較強現實意義。

2 理論分析

矩陣分析法屬于近年來廣泛應用的新型質量管理工具，通過數據定量化表示各元素在矩陣圖上的關系，即可實現對結果的更準確分析和整理。在矩陣分析法的應用中，該方法需要通過數據進行問題分析，最終通過圖形表現結果。矩陣分析法近年來的發展較為迅速，主成分分析法和層次分析法屬于應用最為廣泛的兩種矩陣分析法。主成分分析法能夠對原變量與因子變量關聯進行分析，分析過程需要利用因子矩陣轉動，以此結合方差貢獻率，最終能夠獲得總體評判值。主成分分析法在應用中需要對方差及協方差進行結構精簡，以此實現維度減少，代表原始變量的對應坐標能夠基于規定限制條件轉動，擁有優秀方差性質的新變量可隨之求得，進而實現對原有變量的替換。但值得注意的是，主成分分析法也存在一定不足，如該矩陣分析法僅能夠求得定量的因子或主成分權重，獨立指標具備的不同客觀權重無法求得，同時該方法無法用于關聯性較低的組成因子指標分析中。層次分析法同樣屬于代表性的矩陣分析法，該矩陣分析法需要在應用中逐級劃分綜合得分，進而對比不同指標，實現對權重的確定。由于需要引入一定主觀判斷，層次分析法可通過一致性檢驗保證主觀判斷科學性，同時應用過程不需要開展繁雜或大量運算，因此層次分析法的實際操作更為便捷，權重能夠更為靈活確定，在適用性方面優勢顯著，可引入經濟責任審計結果分析。結合上述分析可以確定，矩陣分析法在經濟責任審計結果分析中具備較高應用價值[1]。

3 矩陣分析法的基本應用

以國有企業領導經濟責任審計為例，矩陣分析法可用于確定經濟責任審計評價指標權重的確定，基于矩陣列的經濟責任審計評價指標權重大小界定屬于其中關鍵，具體需要通過專家意見確定不同因子在矩陣中的關聯性，為保證矩陣滿足要求，圍繞其開展的一致性監測也不容忽視。以上文提及的主成分分析法為例，這種矩陣分析法的應用需要聚焦層級結構模型建立、判斷矩陣構造、一致性檢驗等環節，影響因素分析、權向量計算屬于其中關鍵。基于國有企業領導經濟責任審計內容，可細化評價指標為子準則層、準則層、目標層，在具體的國有企業領導經濟責任審計指標確立過程中，需要充分考慮財務、運營狀況、資產增值、經濟方針執行情況、經濟責任踐行情況、社會職責、償債水平、環保、可持續維度，因此可按照樣本層、中間層、目標層細分國有企業領導經濟責任審計指標層級結構。國有企業領導經濟責任審計中的目標層為評價指標，準則層包括社會責任、可持續發展能力、國有資產增值保值水平、個人廉潔自律水平、內控制度執行及重大經濟決策、財經法規落實情況、經營管理與績效責任共八項指標，樣本層涉及34項指標，包括審計查出率、國有資產流失率、投資收益率、不良資產率、資產負債率、環保投入力度、綠色工藝改造率、個人開支報銷率、年均職務消費比率等指標[2]。

在判斷矩陣的構造過程中，需要以層次結構分析模型作為矩陣構造基礎，相同原則與相同層級的不同指標需要重點考慮，上一層次指標受到的各指標影響程度需要通過對比分析確定[3]。在對比相同準則指標的過程中，如上級指標受到的影響較大，設置的分值需要對應較大；如上級指標受到的影響較小，設置的分值同樣需要對應較小，結合兩兩比較可得判斷矩陣，由此開展的判斷需要引入“1-9”標度確定指標分值，即劃分為i元素相較于j元素極不重要、很不重要、不重要、較不重要、重要、比較重要、明顯重要、強烈重要、極端重要，對應的評價值分別為1/9、1/7、1/5、1/3、1、3、5、7、9。通過對指標的對比，可得到對應層級的矩陣，進一步求解各列總和及各列向量，即可最終獲得指標權重。在一致性檢驗過程中，多方面因素帶來的影響需要充分考慮，面對較為復雜事物涉及的各類要素時，每兩個向量通過兩兩對比方式無法得到完全一致的評判結果，估計誤差很容易在特殊情況下出現，無法做到嚴格一致的判斷矩陣必須開展合理性檢驗，對指標權重開展的一致性檢驗屬于其中關鍵。一致性檢驗還需要引入修正值，如通過計算確定存在小于0.1的修正值，可視為同矩陣一致，如存在大于等于0.1的修正值，可以視作存在一致性不好的矩陣，需要針對性調整元素相對重要性，最終得到小于0.1的修正值，這說明越小的修正值對應存在越好的判斷矩陣一致性，如存在等于零的修正值，代表存在完全一致的判斷矩陣。此外，檢驗過程還應假設存在等于某數值的n，以此得到隨機一致性指標，用于矩陣補全，不同矩陣對應的隨機一致性指標結果能夠順利獲得。通過上述方法求得各矩陣的不同指標權重，并乘以對應的上層指標權重，即可最終獲得總指標中各指標權重[4]。

基于矩陣分析法，可最終獲得綜合評價結果，該結果可細分為圖表形式得分和綜合評價得分，兩者存在不同的反映形式，在具體分數上不存在差異。在計算綜合評價得分的過程中，需要聚焦總目標層中各指標的權重，通過將權重系數與指標得分相乘，確定對應加權值。求指標全部加權值之和，綜合評價得分可順利獲得。設S為綜合評價得分，即可通過具體分值對國有企業領導履職情況進行直觀判斷，具體可劃分為較差、一般、中等、良好、優秀等區間，如S值小于60為較差，大于等于90為優秀，綜合評價得分可基于S值順利明確。

4 矩陣分析法在經濟責任審計結果分析中的應用

為直觀展示經濟責任審計結果分析中矩陣分析法的具體應用，本節將圍繞兩方面進行探討，具體涉及矩陣分析法的應用方式、相關建議，包括引入聯席會議工作制度、經濟責任審計結果分析規范化等內容。

4.1 應用方式

在經濟責任審計結果分析中，一般可以按照制度漏洞和認為不足歸納審計發現的各類問題，雖然兩者很多時候無法完全分開，但可以通過分析判斷具體傾向于哪一邊。在相關實踐中，歸納總結經濟責任審計結果的過程能夠發現一些高頻率問題，通過引入矩陣分析法，即可直觀展示分析結果，矩陣分析法的應用思路如圖1所示。

圖1 矩陣分析法應用思路

對于問題的成因，圖1可通過橫軸進行展示，可將問題成因細分為制度原因或人為原因。對于出現問題的頻率，圖1可通過縱軸進行展示，需結合實際情況判斷問題出現頻率高低，最終通過匯總獲得。經濟責任審計結果分析中涉及的制度指的是應當制定的規定及已經制定的規章，制度性漏洞引發的問題源于制度原因，如不完善的招標采購制度、缺乏定額標準的經費支出等。經濟責任審計結果分析中涉及的人為原因源于個人無意識或有意識行為，如偽造票據、挪用專項經費等。

圖1中的Ⅰ區問題主要源于制度漏洞，存在較高的出現頻率，應通過健全制度方式處理這類問題，提出補充或修訂制度漏洞的建議；圖1中的Ⅱ區問題主要由人為因素引發，同樣存在較高出現頻率，問題處理可選擇強化培訓方式，如普及法律法規、開展廉政教育等，相關管理的同時強化也極為關鍵，如重點監管內部控制執行過程，制度嚴肅性可由此維護；圖1中的Ⅲ區問題主要由人為原因引發，存在較低出現頻率，應結合漏洞或問題性質進行問題處理，如培訓重點人員或全面監管內部控制執行過程；圖1中的Ⅳ區問題主要由制度引發，存在較低出現頻率，具體處理可以暫緩解決或對制度進行補充及修改。

在具體實踐中，基于矩陣分析法的經濟責任審計結果分析需要重點關注圖1中的Ⅰ區和Ⅱ區，這類區域對應的問題應引起重視，如發現兩類區域存在大量問題，問題處理需要從管理系統角度出發，具體涉及設計、檢查、控制、執行、修復相關的功能建議及解決方案，由此提出的建議和方案需要具備較高的可行性、系統性及前瞻性，同時需要簡單易懂描述該系統，不得出現紙上談兵、形式化等問題；如問題主要在Ⅰ區集中，經濟責任審計結果分析報告中需要重點提及健全制度的相關內容，同時建議具體的管理制度建設范圍，如存在缺乏制度情況，則需要聚焦制度書面化進程的加速，在保證制度執行得到公眾監督的同時，全面提升制度權威性。如確定存在執行力度較差的制度，可考慮引入崗位經濟責任制，通過書面形式確定各崗位職責，各級部門及單位需要明確崗位間關系及不同崗位職責，以此為基礎實現管理制度的建立健全。為保證經濟責任審計工作更好地開展，應評價制度執行效果及制度本身缺陷。如問題主要在圖1中的Ⅱ區集中，經濟責任審計結果分析報告中需要建議開展相關宣傳與培訓活動，以此實現各級人員的廉潔自律意識增加，同時提升經濟法規常識的掌握水平，報告可描述不同階段宣傳教育的范圍、目的及方式，以此提供更具針對性的建議。此外，還需要考慮制度為何被忽略，如制度對工作熱情造成嚴重影響、制度本身不夠完善，通過針對性調研和溝通，審計人員即可更好地提供相關建議，為保證矩陣分析法較好用于經濟責任審計結果分析，審計人員本身需要具備較高的專業素質[5]。

4.2 相關建議

結合矩陣分析法在經濟責任審計結果分析中的應用方式，文章針對性提出了如下兩方面建議：第一，引入聯席會議工作制度。為更好開展經濟責任審計結果分析，矩陣分析法應用過程需要引入聯席會議工作制度，通過對相關組織人事的創建，形成審計、紀檢監察相關的會議制度，真正重視經濟責任審計結果分析工作，這一過程需要實現對聯席會議工作責任的明確，審計結果的正常運作也需要得到保障，進而完善會議制度，保證聯席會議運作機制科學完善，經濟責任審計結果分析的正常開展可由此獲得保障。具體的經濟責任審計結果分析過程離不開紀檢監察、人事等部門的配合支持，各部門必須做好各盡其職，同時保證分析和運用經濟責任審計結果的一致性，這關系著經濟責任審計結果能否真正得到落實。在經濟責任審計結果運用中，人社部門需要由此開展干部管理及選拔任用考核，相關評價制度需要公平落實，如經濟責任履行較好，需要重點調動和留任，履行職責交叉的需要免職、撤職或降職，職責履行一般的則需要開展談話教育并提供建議，通過在干部檔案中引入經濟責任審計結果運行情況，即可更好地開展成績考核。此外，對于經濟責任審計中常見的傾向性和普遍性問題，必須重點開展教育管理工作，基于整體提升領導干部水平的需要，必須設法增強該群體的責任感。第二，經濟責任審計結果分析規范化。為規范開展經濟責任審計結果分析，需聚焦制度的建立健全，具體涉及分析制度、報送與移送制度、結果聽證制度。分析制度的建立健全需要保證經濟審計結果由不同審計機關負責總結和歸納，同時提交綜合報告至政府，聚焦全局性、普遍性、傾向性問題，輔以相應管理機制，提出針對性的問題解決建議及措施。報送與移送制度的建立健全需要關注經濟責任審計結果的傳遞和上報，紀檢監察等部門需要嚴格管理審核結果，紀檢監察機關負責處理黨紀處分、政府處分。結果聽證制度的建立健全需要結合聽證會，審計結果通過聽證會的大范圍召開進行公布，相關組織部與紀委負責收集會議相關內容，相關安排和處理需要統一完成。

5 結論

綜上所述，經濟責任審計結果分析中矩陣分析法的運用價值較高。在此基礎上，文章涉及的國有企業領導經濟責任審計、矩陣分析法應用思路、引入聯席會議工作制度、經濟責任審計結果分析規范化等內容，則提供了可行性較高的矩陣分析法應用路徑。為更好用于經濟責任審計結果分析，矩陣分析法應用還需要關注統計抽樣方法優化、智能化軟件應用、相關人才培養。