商業類國有企業目標成本管理體系搭建

文/張明（新鄉航空工業（集團）有限公司）

在當前時代，商業類國有企業要實現有序發展，就要通過降本增效方式降低企業成本，提高企業的效益。合理的成本管理體系有利于優化企業的成本控制水平。成本管理理論自從誕生以來就形成了作業成本管理、全面成本管理、目標成本管理等多種成本管理方法，目標成本管理模式作為被眾多企業所應用的模式，其優異性能夠有效提高企業經濟效益，對企業有重要的價值。目標成本管理能夠實現對企業成本的全過程控制，不僅關注在生產階段的控制，更將關注的重點放在產品的全周期。實踐表明，只有將成本管理的重點放在管理的全周期，才能有效控制企業的成本，節約企業的資源。目標成本管理作為全過程、多層次的管理體系，能夠有效降低企業成本，提高企業經濟效益。因此，企業要借助目標成本管理機制對企業的各類資源合理利用，幫助企業有效降低成本，讓企業在激烈的市場競爭中獲得優勢。

一、商業類國有企業目標成本管理的重要性

目標成本管理是企業在通過市場調查，分析競爭對手價格、市場需求等方面基礎上，結合管理層的要求和利潤目標確定目標成本，制定成本控制計劃并組織實施，通過這一方式能夠讓企業的成本控制更具有目的性，并且站在企業全局視角分析各環節成本控制要求，通過定期分析成本控制情況和目標項目之間的差異，落實考核機制。目標成本管理強調不同部門之間的協作，傳統成本管理體系各部門之間的成本管理工作是孤立的，目標成本管理要從企業整體的視角分析產品研發、采購、生產、銷售，各環節環環相扣，要求企業各層級人員通力協作，從而提高企業成本管理的有效性，幫助企業有效改進成本控制水平。

二、商業類國有企業成本管理的不足

（一）忽略利潤而采取低價中標策略

當前部分商業類國有企業在激烈的市場競爭中為了贏得客戶，存在盲目報低價格的問題，這一方式雖然會使企業中標，但是由于價格過低導致企業的目標利潤無法實現，甚至可能使企業走向虧損的境地，與目標成本管理的精神相違背。

（二）研發階段忽視后續成本

產品研發階段忽視成本控制的問題，是企業在研發設計階段對后續可能產生的成本認識不足，導致很多企業在研發環節沒有進行重點管理。產品研發階段作為產品成本的起始階段，在這一階段是成本控制的關鍵，但是很多企業在研發階段的成本控制時存在一定誤區，忽視了產品的經濟性，過于注重產品的性能，沒有充分考慮產品在市場上的受歡迎程度以及產品質量和產品成本之間的關系，容易導致企業的研發和市場相脫節。研發人員往往忽略后續生產等環節可能產生的成本，在用料選擇方面一味選擇質量更高的材料，導致企業的成本增加、利潤下降。

（三）采購階段成本管控不力

在經濟高速發展的背景下，企業所面臨的市場競爭日趨激烈，成本控制的要求也在不斷提高。采購成本作為成本管理中的重要組成部分，很多企業的采購成本占到企業總體成本一半以上，因此采購成本控制工作較為重要。但是我國很多商業類國有企業的采購成本控制機制還較為落后，在采購工作中沒有與重點供應商進行重點合作，采購的議價能力也不足。首先，很多企業的采購理念落后，認為采購成本的控制就是降低采購價格，忽視了運輸成本、庫存成本等方面的成本，在與供應商合作過程中也一味壓低采購價格，沒有從長遠發展的角度與供應商建立戰略合作伙伴關系，不利于獲得穩定的供應商。其次，當前很多企業在對采購部門進行考核時，忽視對采購人員成本控制效果的考核，將采購人員的考核重點放在工作量等一般性項目，忽視采購成本的控制效果，不利于提高采購人員控制成本的積極性。

（四）生產階段成本未有效壓縮

在產品生產環節主要消耗的成本是原材料成本，原材料消耗的情況直接影響了企業成本管理的效果，但是很多企業存在原材料浪費的問題，沒有合理控制原材料使用量，存在浪費問題。同時很多企業的員工生產效率低下，沒有對員工進行定期的培訓，甚至認為生產車間的員工流動性較強，可以不必培訓，這一錯誤的理念導致生產車間的人員專業素養不足，在生產過程中浪費嚴重。

（五）營銷階段成本支出較高

在營銷環節，很多企業營銷費用控制方法還不夠科學，沒有分析不同的營銷方式的有效性，也沒有對不同客戶投入營銷費用的投入產出比進行分析，沒有針對大客戶進行重點管理。另外，企業在售后成本開支時，對于售后成本的管理不夠完善，沒有站在客戶的視角分析售后服務可能給企業帶來的影響，甚至部分企業盲目削減售后服務的開支，給企業的品牌以及信譽帶來不利影響。

圖1 企業目標成本確定流程圖

三、商業類國有企業目標成本管理體系搭建

（一）建立目標成本管理責任體系

為了保障商業類國有企業目標成本管理體系有序開展，要按照統一領導、分級歸口的原則建立目標成本管理組織機構，由成本價格管理委員會、成本價格管理辦公室和目標成本價格實施組三級組成，主要職責是建立本單位目標成本管理組織機構、明確目標成本管理組織職責、工作程序以及組織、策劃、落實目標成本管理工作等。

（二）目標成本的確定思路

企業要合理分析目標成本制定的過程，幫助企業在激烈的競爭中開發更加合理的產品與制定更為科學的成本管理體系。如果企業缺乏目標成本管理機制，將難以達成預期的利潤。企業要分析企業的利潤規劃，以企業利潤規劃為起點判斷企業預計達成的目標利潤。同時企業要對產品進行設計，結合企業的產品實際對企業產品生命周期、發展方向進行分析。產品開始開發之后，就要求將產品的構思付諸實踐，并開展生產與銷售。生產階段是產品成本發生的主要階段，在產品銷售過程中還要考慮售后服務、銷售支出等方面成本。

第一，合理確定企業的目標成本。企業在確定目標成本時，要對企業的市場進行充分調研，在了解客戶想法以及消費者偏好的基礎上，判斷企業產品的市場定位及競爭對手競爭力，分析如何提高企業產品競爭力，在此基礎上，考慮消費者需求，在接受消費者反饋意見的基礎上，制定具有競爭力的市場價格，并結合管理層要求確定目標利潤。在確定了目標利潤與目標價格的基礎上，計算出企業的目標成本[1]。第二，目標成本的控制階段。目標成本按照產品項目開發階段及產品的生產狀態，分為概算、預算、核算和決算。原則上，下一階段的目標成本，必須低于上一階段的目標成本。為了實現這一目標，目標成本管理貫穿于項目的每一階段，事前控制為主，事中、事后控制為輔，在預立項、立項、設計、樣件之前發現問題，減少無效成本。具體而言，企業目標成本的控制包括以下階段：首先，目標成本的分解。企業要將目標成本分解為具體的環節，讓企業在目標成本管理工作中實現對各環節的細致管理，形成相互銜接的管理體系，按照可控性原則，目標成本要在企業內部得到細化分解并落實各層級具體的要求。其次，初步估算實際成本。企業在對產品進行估值時，要對研發、采購、生產、銷售等環節進行全面考慮，從而考慮目標成本的特點，為成本的改進提供依據。再次，產品設計階段。在產品設計階段要對整條價值鏈進行考慮。產品在設計完成之后對后續的成本產生較大影響，因此在設計階段要落實成本管理要求。最后，成本評估階段。在成本評估階段，要結合各階段成本分析成本是否控制在目標范圍內，若存在差異要找出差異的原因并制定改進機制，以保障目標成本管理的要求有效達成。

（三）研發階段的目標成本管理

企業研發階段的研發方式在很大程度上決定了后期的成本支出，在后期制造階段只能通過控制損耗、提高效率來控制成本。為了將企業的成本控制在合理范圍內，所設計的產品要符合企業的成本規劃，因此要加強對研發階段的成本控制，完善企業的研發管理體系，保障企業的成本得到有效控制。企業在研發環節要認識到研發作用，將研發對后續成本可能產生的影響充分考慮到其中，提高企業成本管理的有效性。企業要站在全局的視角，細致分析可能產生的成本，借助事前分析的方法避免不必要成本的發生，并改進企業的工序和工藝，讓企業產品成本能夠控制在合理的范圍內，從而體現事前控制思想[2]。在產品研發階段，成本控制主要任務是在估算企業的產品成本的基礎上，分析產品的成本是否會高于目標成本，如果估算的產品成本過高，就需要通過優化設計的方式降低企業的成本，避免由于設計過程中不必要的功能或問題引發后續成本增加的情況。通常而言，企業在設計時可以借助價值工程法的方法對產品成本進行分析。價值工程法在降低成本的同時，能夠保持產品的質量，確保產品要求達成。價值工程法作為一種合理的評價方法，用來評價投入資源所獲得的效益。價值工程法的核心是對產品功能的成本進行分析，對產品的各類功能的效用和成本進行比較，做好效用和成本之間的平衡，以保障企業在成本不變的同時提高效用，或效用固定的同時降低成本。企業在產品研發的過程中，要保證質量不變的前提下，以廉價材料替代貴重材料、以新工藝代替老工藝等方式降低成本。在此之后，企業還要將產品的目標成本進行分解，落實到具體的個人和部門，讓成本管理要求有所依據。同時，企業通過成本預算能夠控制后續的成本，并結合實際成本開支的情況和預算的情況進行對比，保障目標成本管理的要求落實。

（四）采購階段的目標成本管理

企業在采購環節經過市場調查之后，要保障企業的原材料價格控制在目標范圍內。企業在開展采購談判時，可以充分對比不同供應商的價格，只有確保企業采購工作合理，并制定詳細的談判規劃與采購計劃，才能保障企業的采購成本控制在合理的范圍內。企業在確定采購目標成本的基礎上，要對企業采購的原材料按照其特點進行具體分解，明確不同材料的控制目標。目標成本的制定并非隨意的，而是要結合企業采購價格、歷史采購數據、市場狀況等因素合理確定，以保障企業的目標成本更加科學。企業采購的目標成本一經確定之后不得隨意修改，采購部門要注重不同零件之間差異的調整，通過控制整體的成本管理，結合企業的需求合理確定不同材料采購的價格，以促使企業整體的采購成本控制在合理范圍內。采購階段成本控制是按照既定的規劃對成本進行控制，并對采購形成的庫存信息全面監督，及時發現企業目標成本與實際之間的差異，并采取合理的措施解決不利差異，促使采購成本能夠控制在合理范圍內，通過降低企業不必要的活動，優化企業的采購步驟，制定合理的采購標準，以保障企業的采購工作趨于合理。因此，企業要制定合理的成本控制標準與成本指標，細致審核采購流程，對消耗的各類資源進行監督，重視成本開支過程管控，并針對采購的成本差異進行分析，保障差異控制在合理范圍內[3]。同時，企業還要針對采購成本控制情況進行考核，確保采購部門嚴格落實采購成本控制要求。此外，企業要建立供應商評價機制，通過對供應商進行定期評價，在對供應商進行分析的基礎上，與戰略合作伙伴關系的供應商加強合作，并借助競爭性談判、公開招標等方式對重點材料進行采購。

（五）生產階段的目標成本管理

企業在生產階段控制企業的成本，主要是通過控制材料、人工等方面。在目標成本管理中，企業在產品的研發階段就明確了生產材料、工藝等，因此在研發階段成本基本已確定，在生產階段控制的重點要求避免浪費，提高材料使用率，提升員工工作效率，從而幫助企業在同樣成本下生產出更多產品，以改進企業的管理水平。在控制企業材料方面，企業要建立材料定額，明確材料的定額標準，結合材料定額在不同的生產環節制定定額領料制度，通過限制材料的消耗保障材料的使用量控制在合理范圍內，按照產量計劃發料并嚴格執行限額發料，做到獎罰分明。對于嚴重浪費材料的車間負責人，要進行嚴肅問責直至清退。同時企業在生產過程中可能會產生一定的邊角料，對邊角料可以用于生產輔助產品，通過生產企業的輔助產品能夠降低成本，以提高企業材料使用效率，降低成本。在此基礎上，企業要制定定期盤點制度，對于材料進行盤點，通過優化企業材料控制機制，實現在生產過程中對材料實際消耗和預算進行控制與對比，成本超支時要自上而下逐級分解明確成因。另外，企業要提高人員的生產效率，通過提高生產效率能夠降低成本。在提高生產效率時企業應盡可采用新技術、新工藝、新設備，并對于生產部門的員工不斷進行培訓，要求員工掌握生產管理工作重點，幫助員工在相同時間內完成更多的產品。同時企業也可以采用績效工資的方式，鼓勵員工主動生產更多的產品。此外，企業要注重對員工進行考核，若員工在生產產品之后出現返修等問題，要對相關人員進行懲罰。

（六）銷售階段的目標成本管理

企業在營銷階段提高企業的支出，有利于幫助企業提高客戶滿意度。在營銷過程中的成本支出不僅包括營銷費用，還包括售后服務。營銷費用與售后服務作為企業成本中的重要組成部分，要求企業進行重點控制。一方面，企業在控制銷售費用時，要將銷售費用投入到最需要的領域，例如通過投入企業的大客戶，建立大客戶營銷機制，針對大客戶重點服務，讓企業的營銷費用發揮最大的價值。同時，企業在開展廣告等宣傳支出時，要突出產品的性能優勢，以保障企業的營銷費用投入產出比能夠提高。另一方面，企業在開展的售后服務階段，售后服務成本作為企業的附加成本，借助售后服務體系能夠改進企業形象，幫助企業維護良好的知名度與信譽，提高企業的銷量。但是售后服務支出過高可能會造成資源浪費，不符合成本效益的原則。因此，在制定售后服務機制時，企業要將成本支出控制在合理的范圍內，在保障客戶滿意度的同時幫助企業在競爭中獲得優勢，吸引更多消費者，并為其提供更優質服務，將企業成本控制在合理的預期內。

四、結語

商業類國有企業只有實現成本控制領先，才能幫助企業在激烈的市場競爭中獲得發展。商業類國有企業作為我國國民經濟的重要組成部分，企業在當前的時代下要轉變思想，站在企業全生命周期視角開展成本控制。目標成本管理作為成本管理工作中的重要方法，突破了傳統管理的局限，將成本管理的視角拓展到企業的全生命周期，更加關注市場的實際以及用戶的需求，從而建立更為合理的成本控制機制。本文站在目標成本管理的視角對商業類國有企業成本管理的問題進行分析，站在全過程成本管理視角認為商業類國有企業在未來發展過程中，還要針對自身成本管理體系進行不斷改革，以保障成本管理機制更加科學。