新時期事業單位經濟責任審計現狀分析

閆慧忠 東阿縣審計局

2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳修訂印發《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），對2010年10月印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》進行了補充和完善，為審計實踐提供更加具體的指引，也將有力推動我國經濟責任審計工作的完善和發展。與此同時，在《規定》執行初期，內部審計機構經濟責任審計工作的開展會面臨較大改變與挑戰。準確理解《規定》內涵，全面把握其突出亮點和對審計實踐的影響，對內部審計機構審計人員而言，顯得尤為必要和迫切。基于此，本文探究新時期事業單位經濟責任審計現狀對策分析。

一、實現經濟責任審計全覆蓋的重要性

經濟責任審計是運用審計手段對領導干部等“關鍵少數”的權力運行情況予以約束和監督。經濟責任審計是一項執政能力建設的制度安排，是廉政建設的重要環節。經濟責任審計具備監督、懲治、護法、服務等功能。一般而言，審計部門以領導干部為審計對象，針對其在任期間的履職履責情況進行審計，強化其履職履責意識，約束和監督其合法、廉潔的行使權力。新形勢下，實現經濟責任審計全覆蓋的重要性體現在：第一，通過開展經濟責任審計可以進一步落實科學發展觀和正確政績觀。第二，通過開展經濟責任審計可以強化干部管理和考核，實現對領導干部的科學考核和有效監督。例如，通過定性考核、定量考核緊密結合，確保領導干部考核過程的透明性以及考核結果的準確性。第三，通過開展經濟責任審計可以形成對領導干部有效監督，促進領導干部自覺地履行經濟責任。第四，通過加強經濟責任審計可以增強領導干部遵守黨紀國法、財經紀律的自覺性，更好地實現黨風廉政建設。總之，新形勢下，實現經濟責任審計全覆蓋，可以拓寬審計范圍和內容，避免出現審計盲區或出現失誤遺漏，確保審計結果的客觀性，突出經濟責任審計工作的權威性。這也是實現國家善治、遏制權力腐敗的必然要求。

二、新時期事業單位經濟責任審計現狀分析

（一）審計時點方面，以先離后審的離任審計為主

《規定》強調要以任中審計為主，但從事業單位執行《規定》兩年的實踐情況來看，仍以離任審計為主。先離后審在實踐中存在問題諸多，“新官不管舊賬”“后任不管前任事”的現象普遍存在，一方面增加了審計人員溝通、取證的難度，影響審計的效率和質量；另一方面也容易導致審計發現問題不被后任重視，整改不力，最終影響審計監督制約作用的發揮。而且先離后審的做法，也不利于《規定》中關于整改報告歸入被審計人員本人檔案的要求。

（二）審計評價方面

①缺乏審計評價指標體系?！兑幎ā窂娬{綜合運用多種方法，堅持定性與定量評價相結合。但審計實踐中尚未形成統一明確的評價體系，包括考核指標和評價標準，不利于審計評價精準性和審計報告質量的提高。②未完全落實“三個區分開來”。《規定》指出，在界定責任時需要做到“三個區分開來”，需要審計人員深入了解問題發生的歷史背景，特別是被審計人員的動機、初衷等因素，審慎研判，做好區分和定責，這對審計人員提出了較高要求，在《規定》執行初期尚未完全落實。③以往審計發現的問題未整改的，并未進行定責。《規定》明確將以往審計發現問題的整改情況列入審計內容，但就事業單位兩年的審計實踐來看，并未對以往審計發現問題的整改情況作出評價。對未整改事項查而不究，不僅會影響本次審計整改，也會對經濟責任審計的權威性造成負面影響，不利于內部審計監督制約作用的發揮。

三、優化我國事業單位經濟責任審計的建議

（一）相關人員必須對經濟責任審計產生準確理解

現階段，部分管理者依舊將經濟責任審計視為其他類型的審計，而且部分審計人員并未真正掌握經濟責任審計與其他類型審計的區別。因此，要想使經濟責任審計在企業內部得到強化，必須明確以下四點：一是經濟責任相關的審計工作有著強烈的綜合性，不僅包括財務收支和《規定》中經濟責任的審計內容，還包括我國的經濟政策、方針、企業內的黨風廉政建設等。二是經濟責任審計主要關注管理者所肩負的經濟責任，強化權力運行過程中的監管，保證管理者能夠在崗位內部履行職責，但是其他類型的審計活動不會受到關注，如財務收支等。三是“人”就是經濟責任審計的主要對象，也就是企業內的所有管理者，所有經濟責任的審計環節必須圍繞著“人”開展。四是經濟責任審計會認定管理者承擔的責任，并且通過審計評價被審計對象來處理相關人員，以起到懲戒和警示的作用。

（二）撰寫質量更高的經濟責任審計報告

經濟責任審計工作所形成的成果，就是經濟責任審計報告，其原因是經濟責任將“人”作為審計的對象，因此其審計報告與其他類型的審計報告不同。經濟責任審計報告主要內容有被審計對象的職責履行情況、崗位工作的業績、通過審計發現的問題、責任確定、審計建議等。首先，審計報告的內容必須做到條理清晰，邏輯明確，并且要有合理的結構，避免出現基礎性、常規性的錯誤。其次，運用的語言必須通俗易懂，在描述專業性強烈的問題時，應當運用科普的方式進行描述，保證所有人都能夠理解內容。再次，審計報告必須由精練的語句構成，所有審計資料必須由審計人員深加工處理，準確地提煉和歸納問題，杜絕模棱兩可的語句。最后，審計人員必須做到客觀評價，明確各方責任，而且評價內容必須有充分的審計證據作為支撐，任何沒有證據支撐、沒有調查清楚的審計問題，則不應當在審計報告中出現。

（三）根據審計要求進行經濟責任評價分析

審計評價作為經濟責任審計工作中的重要環節，實際評價目標是領導干部，直接決定了他們的政治生命，最終提出的管理決策具有一定的政治性。關注經濟責任審計評價結果的主體有很多，比如說社會公眾、審計部門、人事部門、黨委政府等。因此，在實踐審計評價中，必須提升相關工作的規范性和準確性。對我國經濟責任審計工作提出的管理要求分析，實際審計工作必須關注領導干部的以下情況：其一，是否履行全面落實科學發展觀的責任要求，是否可以推動社會經濟科學發展；其二，是否嚴格遵守有關法律規定，相關經濟的方針政策和決策部署情況是否符合要求；其三，是否制定重要的經濟決策及其落實情況；其四，經濟責任履行的管理決策活動是否具有環境效益、社會效益、經濟效益等；其五，是否遵守有關廉潔從政的工作規定等。結合實踐工作分析可知，為了保障審計評價工作的客觀性和公正性，必須掌握好以下內容：其一，要根據我國相關規定嚴格遵守三項原則，首先是依法依規，其次是指客觀公正和實事求是，最后是審計評價和審計內容相統一。其二，針對領導干部的經濟責任審計評價提出明確的定量定性指標。此時，人事部門和紀檢監察單位要在合作溝通中，分別提出定量與定性兩種評價指標和體系，以此保障實踐評價工作更加規范公正。其三，提出操作性強且實踐性高的評價方法，這樣不僅能獲取具有可比性的審計結果，還可以在實踐發展中有效利用。最終審計評價標準是否理，還需要結合具體工作進行驗證，并獲得群眾的認可和支持。

（四）建立健全標準體系，促進大數據審計規范發展

建立健全制度體系，為事業單位內部審計合規合法提供保障，在規范制度的約束下，大數據內部審計工作才能更加精準，有利于數據收集、存儲與保密工作。進而通過法規制度整頓數據的管理過程，如：明確數據收集、存儲和建立數據庫等，消除了數據安全問題，同時杜絕了審計人員違規操作的可能性。不僅如此，數據技術應用已經成為各單位的核心資源，單位審計部門獲取審計信息，應嚴格履行保密責任，促使網絡環境下的信息應用能有所保障，避免因信息安全問題而給審計工作帶來不良后果。對此，事業單位應該建立健全標準化體系，規范大數據審計工作，并不斷對審計評價體系進行改進，同時深入分析審計風險，促進大數據審計規范發展。

（五）重視經濟責任審計預算績效管理作用

一是各單位要自上而下加強對審計以及預算法律法規的學習，從思想上高度重視各項審計工作的開展。經濟責任審計聯席活動應組織人員通過培訓等形式學習、討論各項審計規定，增強單位人員對經濟責任審計預算績效管理“全方位、全過程、全覆蓋”的理解和認識。尤其是績效管理方面，要強化管理意識，梳理單位經濟責任審計工作要點、難點，積極探索單位關鍵崗位領導干部的經濟責任審計。二是發揮第三方優勢，通過政府購買服務、公開招標等形式，讓第三方機構參與進來，確保經濟責任審計的獨立性，做好績效管理的合理評估和防范機制，通過高質量的經濟責任審計，精準把控重大經營風險。

（六）強化經濟責任審計預算績效管理信息化手段

一是運用現代化信息技術推進經濟責任審計績效管理數據庫建設。在系統梳理單位領導干部經濟責任審計風險隱患的基礎上，及時搭建審計績效管理現代化、智能化平臺，利用大數據網絡數據分析優勢，構建審計信息數據庫服務平臺，深度挖掘單位經濟責任審計潛在風險，通過精準科學的數據支撐，提升審計績效結果的可靠性和可比性。二是定期完善經濟責任審計對象庫和成果庫，實現數據整合與關聯。單位應根據自身實際，利用審計信息化系統，實現經濟責任審計對象和審計結果“全覆蓋”，以共享關聯的審計數據信息和科學規范的審計流程制度不斷進單位領導干部經濟責任審計“全過程”，從而為單位制定中長期審計計劃提供依據。三是通過網絡技術加強審計監督與財會監督、紀檢監督、人事監督等多部門協作，深化經濟責任審計結果運用，實現審計“全方位”。單位經濟責任審計具有審計內容多、范圍廣、專業強、周期長等特點，因此需要單位多個部門共同努力，構建協同機制。同時，還要及時總結經驗，推動經濟責任審計績效管理結果及整改情況的公開化、常態化、制度化建設，促進單位領導干部權力在陽光下運行，打造“陽光型”執政形象。

（七）獨立審計機構

審計機構是為整個單位內部提供監督與控制服務的部門，機構獨立性會對審計結果產生一定的影響。為保證審計服務質量，必須將審計機構獨立出來，保證審計報告的公正客觀、完整真實。面對審計人員考核人事監察科負責、人事差旅費報銷等利益關聯的情況，會加重審計人員的負擔，事業單位需提高審計機構地位，拓寬職權范圍，成立審計小組，選拔與考評人員需要立于業務、財務、人事之外，直接對主要領導負責，便于開展審計工作，以免其他因素對審計工作造成干擾。另外，還要建立審計小組責任制度，制定責任體系，對于業務經辦、稽核發放、審批授權等流程，應設定嚴格的授權程序，屏蔽非審計部門與審計人員職權交叉，斷開利益鏈與關系鏈，防止舞弊現象的出現，確保審計結果有效真實。

（八）加強頂層設計，創新工作方法

引入系統化、模塊化的理念，加強各級審計部門的溝通協調，改變各級各自為政、項目不同步的問題，避免不必要的交叉重復審計，形成相互配合、上下貫通的審計新模式。借鑒現代工業產品模塊化生產、零部件通用性強的理念，探索各類審計結果模塊化的辦法，提高各類審計結果的通用性，節約審計資源，降低審計成本。加強大數據技術的創新應用，探索在實際工作中運用大數據的技術途徑，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。

四、結束語

審計是國家治理體系的重要構成部分。而經濟責任審計作為具備我國特色的一種經濟監督機制，是制約和監督權力運行、防范權力異化和權力腐敗的重要手段。在推進經濟責任審計全覆蓋的過程中，需要構建完善的運行機制和保障體系，保障經濟責任審計工作穩步有序開展。在實現經濟責任審計全覆蓋過程中，經濟責任審計運行機制需要從經濟責任審計聯席會議機制、建立審計力量的聯動機制、完善信息溝通和信息披露機制、完善經濟責任審計結果運用機制以及完善公眾監督機制等層面完善。而為了保障經濟責任審計運行機制發揮作用，則從進一步細化和完善法律法規、創新審計模式與技術方法以及加強審計隊伍建設等方面，優化經濟責任審計運行機制的保障體系，更好地實現經濟責任審計全覆蓋，發揮出經濟責任審計應有的審計監督作用。