工程項目全過程跟蹤審計內容研究

徐俊璞 嘉興市眾業供電服務有限公司 徐正民 國網浙江省電力有限公司嘉興供電公司

結合電力公司工程項目全過程跟蹤審計的內涵特點，分析工程項目全過程跟蹤審計的類型、方式、審計作用以及工作流程，從工程造價、施工管理、合同管理、材料管理、結算管理等多個方面探究電力公司工程項目全過程跟蹤審計的綜合化管理程序。做好電力公司工程項目全過程跟蹤審計風險評估，制定出科學的審計風險防范對策，確保全過程跟蹤審計工作的有效開展。嚴格遵循國家的相關法律法規，根據電力公司工程項目的主要特點，圍繞電力公司工程項目建設的內外部環境，制定出科學的項目決策，為項目建設全過程提供新技術和充足的資金作為支持。

一、電力公司工程項目全過程跟蹤審計基本概念

（一）全過程跟蹤審計內涵

全過程跟蹤審計作為一種審計方式，主要分為項目審計、內部審計和政府組織審計，圍繞工程項目的工作流程分別展開不同程度的審計工作，結合電力公司工程項目的主要特點進行動態化審計和全過程審核。這一審計類型十分重視階段性的審計，圍繞著審計結果制定出科學合理的工程項目規劃，為國家與企業帶來更高的經濟效益與社會效益。全過程跟蹤審計需要將審計工作融入項目開展的整個流程中，從項目投資決策的制定開始，到項目招標項目施工項目結算實現全流程審計。嚴格審查各項工作的開展情況，判斷不同階段項目管理活動是否有效，及時發現隱藏的風險問題，制定出科學的風險防范措施，由工作人員負責項目后期的跟蹤審計工作，充分發揮出電力公司各部門之間的協同作用，不斷地提高內部審計管理力度，提升項目資金的投資率，科學的規避各類風險隱患。在全過程審計管理的過程中如實地反映工程造價，確保財務收支數據的真實性和有效性，保障項目建設質量，全面提高工程項目建設水平[1]。

（二）全過程跟蹤審計特點

全過程跟蹤審計具有預防性、時效性、動態化、專業性的發展特點，能夠及早發現風險問題，制定出科學的解決方案，強化項目管理功能降低審計風險，將事前、事中、事后的審計工作進行有機結合，保證審計工作的持續性。電力公司審計工程項目建設包括招標清單、設計圖紙、工程造價、施工管理等多個方面，審計部門需要嚴格按照國家提出的方針策略和有關法律規定，選擇科學合理的審計方法和審計技術，對投資過程、投資效益和經濟投入進行綜合審查，對各類經濟活動做出公正評價，以審計報告的形式提交到上級管理部門。通過全過程項目跟蹤審計，有效貫徹國家的各項投資政策，切實維護國家的根本利益，實現對投資工作的綜合管理與控制，保障經濟活動的順利開展。電力公司工程項目的投資主體需要遵循法人責任制的根本原則，對工程項目建設全過程負責，籌措充足的項目資金，在特定的市場經濟條件下保證多方項目主體建立平等的合同關系。

二、電力公司工程項目全過程跟蹤審計運行模式

（一）全過程跟蹤審計模式

在進行審計數據和事項分析的過程中，需要科學的配置企業資源，保證工程效益和工程建設效率。“重點跟蹤審計”能夠大幅度地節約審計資源，并保證審計的整體質量，從基礎理論的角度分析，電力公司工程項目審計的審計時間較長，需要審計的主要內容和基礎事項十分復雜，在審計過程中需要消耗大量的人力物力等審計資源。實際成本的投入和審計資源的使用與審計內容和審計規模有著密切聯系，審計規模與審計內容越復雜，投入的審計成本越高，結合電力公司工程項目跟蹤審計的實際情況來看，目前尚有的審計能力和審計資源各不相同，許多企業配備的專職審計人員數量有限，但需要審計的項目比較多。這即是說一個審計人員需要同時跟進兩個或兩個以上的電力公司工程項目，工作量較大，審計人員的工作精力有限，難以保障整體審計質量。重點跟蹤審計這一模式的提出，結合電力公司工程項目的開展情況，確定審計重點，根據重點控制環節合理進行審計活動設計，確保審計工作的針對性和有效性。“過程跟蹤審計”常見的審計風險為控制風險、審查風險和環境風險，在電力公司全程跟蹤審計工作開展的過程中，需要了解電力公司工程項目審計體系，包括項目招投標階段、項目設計階段、項目實施階段、項目竣工驗收階段，根據項目施工流程有針對性地開展跟蹤審計工作，發揮出跟蹤審計的優勢，實現項目風險管控。采用抽樣檢查、審計調查等多種審計手段，全方位、全過程地開展審計工作。

（二）全過程跟蹤審計方式

全過程跟蹤審計方式主要分為現場審計、制度審計、調查審計等。

現場審計：要求審計人員切實參與到工程項目施工開展的全過程中，定期參加項目管理會議，并到施工現場進行管理監督，與項目施工人員進行接觸，密切關注當前電力公司工程項目施工開展進度。在實際施工現場中對審計對象進行觀察，了解項目的推進進度，不斷核實與更改項目成本，掌握當前項目開展的實際情況，分析項目建設存在的風險問題，制定出科學合理的解決方案。

內控審計：內控審計主要是對當前工程的內部控制工作進行綜合評價，審計人員要了解內部控制的主要目標，確定電力公司工程項目工作方案，通過控制目標的對比分析，明確實際施工工作的開展條件。仔細排查在內部控制過程中是否存在管理漏洞，找出項目潛在的風險隱患，及時進行風險修正，審計人員需要切實掌握項目流程的審計內容，圍繞檢查結果分析電力公司工程項目內部管控的完整性和實效性，通過風險評估對項目進行實時檢查[2]。利用復合測試法和工程項目檢測法，對電力公司工程項目的施工情況進行綜合檢查，避免出現審計工作缺位的問題，不斷優化審計標準、審計流程和審計內容，由企業的審計人員負責到施工單位進行資料對比與分析，為后續審計工作的開展做好有效準備。抽查電力公司工程項目清單，收集現場簽證的數據資料，合理管控施工成本和圖紙設計成本，將預算數據與實際費用投入進行對比分析，及時發現在項目施工中可能引發超預算風險的工作環節。

調查審計：調查審計需要采用多種調查方法，對電力公司工程項目開展的實際情況進行了解，適當的拓展審計范圍，搜集與電力公司工程項目審計相關的數據和資料，能夠站在不同的角度論證分析審計對象，得到準確的審計結果。將隱蔽項目作為審計重點，采用延伸調查法，由審計人員到達相關機構進行調查取證，向上級提交書面審查材料，深入市場了解競爭對手的經營情況，審計人員采用外圍調查法收集和整理審計資料，發揮出審計監督作用，保證審計工作的有效性。

三、電力公司工程項目全過程跟蹤審計工作流程

（一）前期審計

電力公司工程造價控制指標的審核工作是工程項目全過程跟蹤審計的重點工作，主要的審核對象是單項工程單位、工程投資控制指標，在審核前期結合電力公司工程項目的施工程序，對各項資料進行審計。審查電力公司工程項目手續是否完備，結合當前的工程建設條件以及各項公司項目資金，制定出科學合理的管理策略，確保各項資金的有效落實。在圖紙設計階段，設計環節會直接影響工程造價，是工程造價管理的重要內容，為了提高電力公司工程項目資金的使用效率，需要在項目設計階段繪制項目設計流程圖，通過進行圖紙信息、預算標準和技術方案調整，不斷改進設計方案。由于項目施工地點較為分散，不同的施工地點所處的地理環境存在明顯差異，因此在項目總體方案設計階段，為了有效預防項目設計變更風險，需要在項目實施階段進行實地勘察，制定施工預算標準，結合實地勘察結果充分考慮各項經濟成本投入的合理性。在項目審計的過程中杜絕資源浪費問題，不斷優化施工配套設施，根據前期準備和設計初稿得出設計概算，結合設計交底和施工計劃變更對工程款項進行調整，做好施工圖紙概算編制工作。審計人員要參與施工方案內部會議，適當地給出審計意見，對初步設計工作進行規范審計，保證審計精度。

（二）施工審計

電力公司工程項目施工審計主要的審計方向：包括隱蔽工程的核查工作、分期結算工程進度款的審核工作、工程變更審計工作、材料設備采購審計工作、合同審計工作等等。審計人員需要詳細檢查隱蔽工程存在的真實性，核實工程量確定在隱蔽工程建設中需要投入的材料和整體成本，檢查項目流程是否符合相關規定，根據合同中的有關內容，確定工程價款的結算方式。了解預付款項和工程預算監理的實際情況，要求電力公司項目有關部門，嚴格按照相關規定進行工程價款結算賬單處理，結合實際投入金額給出合理的資金支付建議[3]。在工程變更審計過程中，要核實項目的合理性，要求設計變更處理程序符合有關規定，確定設計變更涉及的工程款。在材料和設備采購審計的過程中，審查設備材料的真實價格，審計人員在主動參與的材料與設備價格咨詢和價格確定工作過程中，對各項招標活動進行監督與管理，對設備材料的采購程序提出合理的審計意見。其中合同審計作為重點的審計內容，判斷合同內容是否符合有關法律條款，分析在電力公司工程項目建設過程中存在的合同更改行為，確保施工的安全性，結合合同分包、工程轉包等眾多常見事件，對合同的履行情況進行全面分析，判斷不可抗力因素所帶來的合同變更風險。確保合同價款變更的合理性，合法合規的進行費用增減，及時進行反索賠證據和資料搜索，作為索賠事項的主要依據，做好合同風險問題防范。

（三）結算審計

在工程竣工結算階段，主要的審核方向是工程造價的真實性和完整性。審核竣工結算資料；審核編制依據是否符合國家的相關規定；審計竣工工程的主要內容與施工條件的各項條款是否相符；審核工程量的計算是否有誤；審核工程造價單價是否符合合同規定；審核量價分離的電力公司工程項目取費是否合規；審核設備與材料價格是否符合價格規定，是否嚴格執行定額單價；審核合同變更價款的計算真實性；審核工程實際造價。

電力公司工程項目建設的整體程序需要由審計組織進行綜合審理，提出可行性研究報告，檢查各類項目統計資料，嚴格按照工程管理制度審查竣工階段的驗收手續，對決算報表、工程投資、設備投資、往來款項等內容進行綜合審查。內部審計作為一種監督管理方式，為了踐行全過程跟蹤審計的基本要求，需要在工程建設過程中適當地增加審計環節，規范審計管理程序，嚴格控制成本造價。要求審計機構認真履行監督管理者的責任，做好各級單位的協調工作，在審計過程中做到有理有據，維護本單位的切實利益[4]。動態化審計要全面踐行制度先行的發展原則，嚴格按照法律法規、招投標管理辦法進行數據資料的收集與管理，提前介入審計工作，實現全過程跟蹤審計，在管理中占據主動性。工程建設項目的造價控制工作是全程跟蹤審計的核心，只有努力控制工程造價，降低超概算，才能確保公司工程項目的穩定開展。出臺一系列獎懲激勵政策，要求多方共同監督，在縮短工程項目建設時長的同時，保障工程項目整體質量，協調好工程建設與工程造價之間的關系，盡可能地在前期準備工作中做好市場調研工作，避免設計變更風險的發生，加強審計監督。

四、電力公司工程項目全過程跟蹤審計風險

電力公司工程項目全過程跟蹤審計風險評估工作，首先需要分析審計風險產生的主要原因，在此基礎上制定出科學合理的預防措施，審計風險通常受到審計偏差、審計人員素質不高等因素的影響。工程審計所處的執業環境和工程造價因素變更等問題，都會引發工程審計風險，隨著科技的發展，新材料、新技術的應用，工程造價的合理性受到了一定影響，想要實現審計風險的有效防范，需要采取切實可行的管理措施，分析審計過程中存在的主要問題，不斷地改進審計方法和審計模式。審計人員需要與工程建設單位的工作人員進行交流與互動，不斷完善內部控制制度，在后續審計工作中改進審計方案，通過對電力公司工程項目全過程跟蹤審計，及時發現工程建設中存在的問題，控制工程造價，降低成本，保證資金的使用效率，才能夠確保項目的規范化進行。跟蹤審計工作要求真務實，在審計階段審計人員及時提出跟蹤審計意見，認真履行監督管理職責，對工程質量、工程進度和工程安全的問題進行全面管理，落實內部控制制度、合同審簽制度，將工程合同作為項目風險管理的主要依據[5]。同時，為了預防審計風險，需要培養出高素質的審計人才，定期對審計人員開展專業培訓，提高審計人才的業務能力，加強內部作風建設，不斷提高個人修養和服務意識。

五、結束語

全過程跟蹤審計是現代化市場經濟環境下電力公司工程項目精細化管理的必經之路，不斷創新工程項目審計的基本理念和審計形式，制定出科學合理的審計方法，優化審計內容，能夠將事前、事中、事后審計工作進行有機結合，突破傳統工程施工管理的局限性。對工程項目建設進行動態化監管，有效控制可能存在的各類風險問題，實現高效的工程項目建設目標，從源頭開始對整個電力公司工程項目進行有效控制，充分發揮出審計部門的項目管理、造價管控、工程規范等作用。工程項目全過程跟蹤審計在建筑項目、航天系統建設項目、社會保障電力工程項目等多個領域得到了廣泛應用。