鐵路運輸企業全面預算管理存在的問題與對策

夏文賢

（中國鐵路上海局集團有限公司上海機輛段，上海 200070）

在中國鐵路全行業加快市場化轉型建設的大背景下，鐵路運輸企業迫切需要改變以前的經營管理模型，增加經濟效益，提升市場競爭力，充分發揮鐵路在促進經濟和社會進步中的重要作用。因此，運用好全面預算管理方式，便于企業統籌各項資源，使業財融合發揮積極作用，提高職工工作熱情，從而成為實現鐵路戰略目標的有力制度保障。

一、鐵路運輸企業全面預算管理概述

（一）鐵路運輸企業全面預算管理的主要內容

為了推進鐵路企業早日實現“交通強國”的戰略目標，全面預算管理通過事前統籌、事中監督控制、事后分析糾偏手段，對企業各項有限的資源盡量做好合理配置，監督各項經濟業務的執行過程，做好各項預算指標的分析，及時對預算糾偏，查找原因，反饋問題。發揮全面預算管理對鐵業運輸企業管理中的“全面性”和“指導性”作用。具體包括四個方面內容：內涵邏輯、流程管理、指標管理和考評管理。

1.內涵邏輯

它是按照集團公司總體部署，強化內外部環境分析，確定重點工作計劃，實施資源精準配置。主要解決對經營目標的認識，實現經營目標的途徑、方法和步驟，明確經營任務的責任人和協作方、以及資源需求和配置，同時要識別并防范經營風險。

2.流程管理

它以內部控制為理論指導，以預算管理辦法為依據，以經營目標為起點，以信息系統為支持的全流程管理。包括預算編制與審批、分解與下達、執行與控制、調整、分析與考核等關鍵環節。健全管理體系，特別對無預算、超預算的情況進行嚴格的管理，及時進行調整、審批，落實預算的調整及追加等活動，確保全面預算管理流程完整、準確，實現標準管理、風險可控。

3.指標管理

它以作業成本法為理論指導，以成本核算規則為依據，以業財融合為基礎，以消耗定額為支撐的指標管理。主要解決從作業到業務預算、從業務預算到財務雙向可推可逆的全過程管理。全面預算管理的基本流程一般包括預算編制、預算執行和預算考核三個階段。主要指標包括運輸營業收入預算、預算總支出預算、利潤總額預算、投資預算、資金預算。

4.考評管理

它以關鍵績效指標法理論指導，以經營業績考核辦法為依據，以“對標找差”為抓手，以激勵分配為支點的考核評價體系。主要解決業績考核、收入分配與預算執行結果相脫節的問題。考評指標包括：運輸指標、質量指標、效率指效、效益指標、監管指標。

因此，通過全面預算管理將各站段有限的資源進行合理的配置，規范預算管理的流程注重預算編制程序和合理性，通過符合財務規范的核算手段將站段的收入支出納入可控的范圍，做好業財融合實現業務財務部門有機的融合，通過業績考評等激勵手段激發職工的工作積極性。

（二）鐵路運輸企業全面預算管理的基本特征

鐵路運輸企業把所有資源和日常業務納入全面預算管理體系中，以早日實現企業戰略目標及以提高整體經濟效益為目的合理資源配置，需要各部門與層級間相互協調配合，使保安全、提高經濟效益與實現企業自身規劃目標有機統一。通過規范各業務流程，節支降耗，創效增收。各基層站段根據生產作業的目標，制定工作計劃；按照工作計劃，匹配相關資源，形成業務預算。事前，以作業成本法為基礎，根據企業的經營目標將資源的用途在不同的時間、空間和數量上進行合理的配置。使人、財、物資源合理的分配在各項作業中。事中，實行動態精準把控各項目收支平衡，監督預算完成進度，與實際經營情況對比及時發行糾正偏差。事后分析，運用定量和定性方向向結合，對預算偏差的原因要盡可能追責到部門、車間甚至個人。充分應用考評制度，將預算偏差行為與個人績效獎勵掛鉤，以實現激勵職工執行預算的積極性和對無故超預算行為的扼制。

（三）鐵路運輸企業加強全面預算管理的現實意義

1.有助于增強預算管理意識，提高企業管理水平

全面預算管理需要遵循全員參與、全過程跟蹤、全方位覆蓋原則，它以企業戰略目標為導向，進行各類經營活動的籌劃和預測。同時，可以通過資源配置優化以及預算的執行與監督，以實現控制經營風險、提高管理水平的效果。運用全面預算管理，可以充分調動企業全員的積極性，使其更具責任意識、大局意識。另外，做好全面預算管理工作，可使企業經營更具可控性、可管性，進而可以有效預測各類風險，驅除危險隱患，制定應對方案，以此確保各鐵路運輸企業的和諧、穩定發展。全面預算管理工作，主要采取績效考核、成本控制、財務分析以及風險控制等手段，亦可為管理層、領導層提供更多的決策依據。

2.有助于促進業財融合與協同聯動

業財融合是一種促進多學科交流的有效溝通方式，信息在業務部門與財務部門間的來回傳遞，使資源與信息融會貫通，確保重要信息傳遞的效率，保證企業部門執行決策的準確性，全體職工共同為實現企業價值而努力。因此，只有業務部門通過對經營過程進行預測和控制、對作業流程進行分析和優化，財務部門才能實現對資源進行精確有效的配置；反過來，當財務預算執行結果發生偏差時，由相關的業務部門追溯業務過程、作業環節等各方面的因素進行深度原因分析、制定措施控制和明確落實責任。從而完成預算管理的不斷優化和良性循環，確保經營目標的實現。

3.有助于實現日常經濟活動控制

鐵路運輸企業每季度召開經濟活動分析針對當期的企業全面預算管理，分析各項預算完成情況，通過將各成本項目執行情況與預算進度做比較，能及時發現，成本的節超原因。將預算指標根據指標因素間的邏輯聯系進行橫向分解；縱向層層分解落實到預算管理最小責任單元，明確各項預算指標歸屬的責任人及部門。至少每季度的經濟活動分析，預算責任人具體分析預算執行情況，資金等各類資源的配置是否合理，避免各部門項目責任人項目超預算或無預算故意隱瞞逃避的情況。

二、當前鐵路運輸企業全面預算管理中存在的主要問題

（一）全面預算管理意識不強

目前，不少鐵路運輸企業的負責人對全面預算管理對于鐵路企業發展的重要意義的意識不強，并沒有將全面預算管理的意識宣傳到下屬各個部門、車間，職工個人，在實際執行預算過程中存在一定的問題，具體表現在：

第一，對預算的重視不足，無法事前發現偏差，事中又把控不力。不少管理人員在執行預算的實施過程中，認為實際成本與預算的偏差可以通過財務做賬調整成本，經營實質基本及成本費用總額控制在范圍內就行，對運輸收入預算和成本支出預算觀念相對薄弱，沒有理解全面預算管理的實質，平時沒有加強對項目現場的實地調研，不重視月度的經濟活動分析只關注季度和年末預算不超支。

第二，對全面預算管理的內涵了解不夠深入。由于鐵路業務的特點涉及范圍廣泛，業務領域包括各種不同的車型修程修制、不同業務種類多樣，光由財務部門牽頭預算管理沒有全體職工共同協作不利于提高企業的預算管理水平，對企業通過預算管理提升經濟效益的作用十分有限。因此，有必要讓全體職工了解全面預算管理的內涵是幫助企業實現戰略目標使企業效益提升，規范指導職工日常工作的管理工具。

第三，鐵路運輸企業在運輸收入和成本支出中依舊存在傳統思維和固定模式，在預算編制中和執行的過程中業務和財務部門內部協調意識不強，預算執行缺乏對過程的關注，如部分委外項目的費用和實際工作量脫節，造成成本支出是否節超無法合理分析。如無法精準預估工作量，預算編制時普遍以上年工作量為基礎，預算結果不能體現經濟效益，與一線職工實際的工作效率脫節。

（二）預算編制的基礎不科學

現在鐵路運輸企業的預算編制方法仍然沿用傳統的編制方法，編制的基礎不科學。預算編制通常在上年基礎上直接增加或減少，然后形成當年預算，不考慮鐵路企業實際發展需要且與戰略目標相脫節，業務部門的預算編制主要依靠上年數據很少去實地現場調研，也不考慮上年的項目資源配置是否合理是否有壓縮成本支出的空間，對當前的市場信息不能夠準確掌握，對未來的市場變動因素考慮不全面，編制的預算缺乏時效性，不能提升企業的經濟效益，致使所編制的預算與企業的實際情況和戰略目標脫離。

（三）預算控制措施有待強化

目前，鐵路運輸企業全面預算的控制手段多以調整預算為主。業務部門缺乏現場監督指導，管理人員對一線職工在執行預算的過中遇到的問題，不夠清楚了解，僅關注決算時預算數字是否超支。各運輸企業對預算的控制措施缺乏，對執行中遇到的問題也不做過多的調整，反饋溝通更是無人問津；而預算的執行好壞不與績效考評掛鉤，經營成果好壞與職工沒有直接關系，職工參與的積極性得不到提升，如果單個企業的全面預算目標僅就是完成預算不超支的話，會拖慢實現鐵路戰略目標的進度。

（四）預算考評機制有待健全

沒有充分運用預算考評體系，管理上存在好人主義，沒有貫徹執行獎懲機制，考評結果不與各責任人的利益掛鉤。對工作中表現優秀、考核結果優異的職工工沒有予以獎勵提高不了職工工作積極性，對工作表現不佳的員工也未給予績效考核，因此起不到規范這部分職工行為的作用。

（五）預算人員素質有待提升

鐵路運輸企業預算一般由財務部門計劃員牽頭，各個部門根據上年的預算執行情況，在去年基礎上增加或者減少，這種方法比較粗放，僅以完成預算編制工作為目標，是缺乏責任心的變現。業務部門負責編制預算的責任人業務能力薄弱、現場經驗匱乏，無法判斷業務流程是否經濟，是否有必要壓縮或者增加預算。

三、鐵路運輸企業加強預算管理的具體對策

（一）全員提高預算管理意識

只有以預算管理意識指導全體職工日常的業務活動才能帶動企業整體的預算管理工作，提高企業的經濟效益。因此，需要從企業負責人到各部門職工樹立正確的預算管理意識，明確鐵路的發展已經和市場經濟逐步接軌，不再是以前“保安全”的時代，企業經濟效益和每個職工的日常作業息息相關。從日常工作中要做到作業符合預算管理標準，每項成本在有權的范圍內發生，發現偏差及時糾正。

（二）夯實預算編制的基礎

預算的編制方法要貼合各鐵路企業實際的生產要素等各種因素分析，編制內容及預算進度要隨生產經營變化而變化，不能假設以往發生的成本只要不超預算就是合理的。預算的編制需要各業務部門的大力配合，依照相應的預算編制程序進行，加強與各業務部門的聯動協調，結合具體的項目情況和業務需求，有針對性的合理安排預算，及時反饋預算制定中需要改進調整的細節，做好事前的未雨綢繆。如遇到特別重大的委外項目需要事前與財務部門溝通安排預算，以免造成項目預算進度與實際工作量的不匹配。

（三）強化預算控制措施

預算控訴措施是預算在執行過程中起到事中控制的有效有段。如每月的月度經濟活動分析，通過各業務部門的分析發現經營管理中需要引起重視的方面。鐵路運輸企業因生產特殊性，應增加預算管理人員對現場的調研和監督，多與一線崗位職工溝通，了解生產過程，發現預算是否起到指導生產的作用，各類資源的配置是否有剩余或是短缺。預算編制責任人應及時反饋問題，必要時調整相關預算。

（四）完善預算考評機制

鐵路運輸企業要提高職工對預算管理的配合度，營造良好的內部管理環境，應設置激勵機制激發職工的工作熱情。對工作中有優良表現的職工予以獎勵，對在工作中存在的重大過失的，應設置一定的追責機制，激發員工加強全面預算管理與預算管理的工作積極性，提高員工工作的責任心。

（五）提高預算管理人員綜合素質

定期開展有關全面預算管理的業務知識培訓，有利于預算管理的推行，企業經濟效益的提升。鐵路運輸企業可以區分不同的學科領域，針對預算編制者和執行者某些專業化的知識短板進行培訓。首先，通過多開展預算管理、財務管理、業務培訓可以培養職工全面預算觀念，也可以提升職工的業務能力，在預算實際執行時充分發揮主導者的作用。其次，要提倡全體干部職工愛崗敬業牢記使命，學習最美鐵路人的鐵路精神，由此把全體干部職工的思想和行動統一起來，為鐵路企業推行全面預算管理提供有力保障。

綜上所述，鐵路運輸企業的預算管理是自上而下，再自下而上的全員聯動過程，全面覆蓋企業生產經營各領域的管理方法。在實施的過程中應及時結合生產經驗，先進大數據技術，提高全體職工預算管理意識及參與度等手段，不斷優化改進。做好業財融合，業務部門和財務部門聯合協動，提高配合度，共同為預算管理的持續進步發揮保障作用。讓考評機制與績效管理融合，發揮獎罰制度對預算管理中的效用，對職工的增收節支表現予以獎勵，對散漫怠惰無責任心的行為予以懲罰。