金融資產(chǎn)模式下PPP項(xiàng)目各階段會計核算及問題建議分析

楊玲 陜西建工第十二建設(shè)集團(tuán)有限公司

市場競爭的大環(huán)境隨著市場經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展而得到了改變，使得傳統(tǒng)的融資方式已經(jīng)無法滿足時代的要求。PPP項(xiàng)目融資模式是傳統(tǒng)融資方式的優(yōu)化與改進(jìn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高效率、高質(zhì)量發(fā)展。在PPP項(xiàng)目融資模式下，項(xiàng)目建設(shè)的融資通道得到逐步拓寬，不但能夠保證基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)質(zhì)量，還能夠提高其服務(wù)水平，并加強(qiáng)了社會部門與公共部門之間的聯(lián)系，有效解決了公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的資金問題。

一、金融資產(chǎn)模式下PPP項(xiàng)目會計核算的流程與特點(diǎn)

（一）會計核算的流程

在PPP項(xiàng)目中開展會計核算工作時，要保證核算的流程完全符合國家規(guī)定。審核的資料需包括工程進(jìn)度照片、工程進(jìn)度證明資料、簽證變更資料、工程相關(guān)合同、支付申請表、發(fā)票等證明材料。當(dāng)各部門確認(rèn)審核資料無誤后，將資料遞交給財務(wù)部門進(jìn)行核算。最后，財務(wù)部門要對工程相關(guān)附件與發(fā)票等資料的完整性進(jìn)行檢查，并確認(rèn)發(fā)票是否符合有關(guān)要求，待檢查無誤后，對工程款項(xiàng)進(jìn)行結(jié)算。具體的各個階段會計核算流程如表1所示[1]。

表1 金融資產(chǎn)模式下PPP項(xiàng)目會計核算流程

（二）會計核算的特點(diǎn)

PPP項(xiàng)目本身具有多樣性、固定性、長期性等特點(diǎn)，因此，在金融資產(chǎn)模式下PPP項(xiàng)目的會計核算具有如下特征：首先，使用分級核算模式，由于PPP項(xiàng)目的特殊性，因此在對其進(jìn)行會計核算時，需要基于相關(guān)的規(guī)定開展工作。例如，對產(chǎn)品劃分等級，從而能夠?qū)Ξa(chǎn)品進(jìn)行分級管理，進(jìn)而做到分級核算。其中，不同等級的財務(wù)人員要明確自己的職責(zé)，使得會計核算工作能夠真實(shí)有效。其次，PPP項(xiàng)目的會計核算可以做到每項(xiàng)工程成本的單獨(dú)計算，在實(shí)際的項(xiàng)目中，各項(xiàng)工程之間的財務(wù)結(jié)構(gòu)相對獨(dú)立，在開展會計核算工作時，需要分別管理各項(xiàng)工程，并進(jìn)行單獨(dú)的賬務(wù)結(jié)算，最后再對整個項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。通常情況下，單獨(dú)的項(xiàng)目需要消耗人力、物力、時間、金錢等資源，而通過PPP項(xiàng)目的會計核算能夠?qū)Ω黜?xiàng)工程進(jìn)行單獨(dú)管理，不但能夠節(jié)省資源，還能夠提高項(xiàng)目整體財務(wù)工作的效率。再次，在結(jié)算方式方面，傳統(tǒng)的工程結(jié)算通常是按月進(jìn)行結(jié)算的，這樣會產(chǎn)生與實(shí)際進(jìn)度對不上等問題。而在PPP項(xiàng)目會計核算工作中，能夠依照工程的本身進(jìn)度或工程完成的情況進(jìn)行結(jié)算。最后，PPP項(xiàng)目大多在室外進(jìn)行，施工人員經(jīng)常處于露天環(huán)境，并在比較惡劣的條件下進(jìn)行施工，導(dǎo)致PPP項(xiàng)目的會計核算容易受到自然因素的影響，施工環(huán)境的優(yōu)與劣會使會計核算的結(jié)果有著較大的差別。例如，在山地、丘陵等地區(qū)施工，成本會明顯高于平地地區(qū)施工的成本；在惡劣天氣下施工的成本會明顯高于在晴天天氣中施工的成本。

二、金融資產(chǎn)模式下PPP項(xiàng)目會計核算中出現(xiàn)的問題

（一）缺少有效的會計核算制度與方法

目前，PPP項(xiàng)目在內(nèi)部控制方面的工作仍然浮于表面，有著一系列問題。一部分項(xiàng)目企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)會對企業(yè)的財務(wù)管理工作進(jìn)行干預(yù)，導(dǎo)致財務(wù)管理部門的工作人員在會計賬務(wù)處理方面的工作受到了阻礙，使得企業(yè)無法通過會計賬務(wù)處理，對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的反映，進(jìn)而降低了企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量。并且，會計沒有做到規(guī)范的財務(wù)處理，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險增加，進(jìn)而使得企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性降低。同時，在一些PPP項(xiàng)目中，領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視賬務(wù)處理的重要性，沒有對企業(yè)的財務(wù)動向及資金管理進(jìn)行科學(xué)合理的把控，導(dǎo)致會計核算的監(jiān)督與管理作用無法得到有效顯現(xiàn)。以上的種種問題，究其原因?yàn)槿鄙儆行У臅嫼怂阒贫扰c方法，因此需要建立健全有關(guān)制度，以保證PPP項(xiàng)目會計核算的整體效果[2]。

（二）會計信息傳遞效率較低

PPP項(xiàng)目通常需要較長時間完成，且項(xiàng)目涉及多個階段，如立項(xiàng)、買地、施工等。其中，每個PPP項(xiàng)目的開發(fā)周期通常為2年及更久。一般來說，項(xiàng)目負(fù)責(zé)企業(yè)在項(xiàng)目前期需要投入大量的資金，同時，此類行業(yè)通常采取預(yù)售制，即需要按照現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則完成竣工的驗(yàn)收工作，且將項(xiàng)目結(jié)果交付給客戶，才能確認(rèn)收入。然而，這種方式會導(dǎo)致會計信息的傳遞效率降低，出現(xiàn)信息接收滯后的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響項(xiàng)目整體進(jìn)程。

（三）原始記錄較為粗略

在一部分PPP項(xiàng)目中，會計賬務(wù)處理的監(jiān)督主要通過內(nèi)部管理來進(jìn)行的，沒有形成一套科學(xué)完善的監(jiān)管系統(tǒng)，導(dǎo)致一部分會計工作者沒有認(rèn)真細(xì)致地對待自身的工作。但是，PPP項(xiàng)目涉及的金額通常較多，使得賬務(wù)處理中具有多項(xiàng)環(huán)節(jié)，因此需要對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的原始記錄。然而，由于一部分會計工作者不夠認(rèn)真細(xì)致，導(dǎo)致原始記錄較為粗略。同時，一部分PPP項(xiàng)目在賬務(wù)處理方面沒有進(jìn)行信息化升級，許多數(shù)據(jù)仍由人工核算，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不夠精準(zhǔn)，并為企業(yè)的經(jīng)營帶來安全風(fēng)險。

三、優(yōu)化金融資產(chǎn)模式下PPP項(xiàng)目會計核算的策略

（一）優(yōu)化PPP項(xiàng)目范圍界定與評估工作

在PPP項(xiàng)目的財務(wù)核算工作中，要對項(xiàng)目范圍界定與評估工作予以優(yōu)化和完善。財務(wù)人員要重點(diǎn)關(guān)注PPP項(xiàng)目的類型，針對不同的內(nèi)容進(jìn)行財務(wù)管理，有助于項(xiàng)目建設(shè)期間更好地控制項(xiàng)目成本與項(xiàng)目收益。同時，評估與界定項(xiàng)目范圍，從而能夠使會計核算的流程更加標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。并且，財務(wù)人員還需要對項(xiàng)目的整體投資結(jié)構(gòu)與投資比例進(jìn)行了解，并對項(xiàng)目的收益進(jìn)行分析，使會計核算工作能夠更加科學(xué)合理地進(jìn)行。在PPP項(xiàng)目界定方面，對于不同的項(xiàng)目而言，采取的資產(chǎn)折舊攤銷方式也有所不同，因此，對項(xiàng)目的性質(zhì)進(jìn)行界定是十分重要的。作為PPP項(xiàng)目的社會資本方，企業(yè)需要界定工作，來確定核算時選擇金融資產(chǎn)模式還是無形資產(chǎn)模式。為此，企業(yè)要進(jìn)一步理解項(xiàng)目合同中各項(xiàng)條款的內(nèi)容，并匹配對應(yīng)的財務(wù)管理工作。在金融資產(chǎn)模式中，界定的條件為：社會資本能夠從政府主體中收入確定的金額，或政府能夠在收入為負(fù)時進(jìn)行差額補(bǔ)償。因此，如果項(xiàng)目企業(yè)要將項(xiàng)目資產(chǎn)確認(rèn)為金融資產(chǎn)，需要滿足上述條件。企業(yè)要基于新型金融工具準(zhǔn)則，確保對資產(chǎn)的核算能夠與各個會計工作項(xiàng)目一一對應(yīng)，制定會計核算方案，并在方案中提出具體的會計核算方法，有助于核算工作的實(shí)際開展。此外，企業(yè)要對重點(diǎn)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行評估，如項(xiàng)目管理整體流程、財務(wù)風(fēng)險、財政承受能力等。企業(yè)要對資金支出的各個項(xiàng)目予以明確，并將預(yù)算管理與分析結(jié)果進(jìn)行結(jié)合。例如，企業(yè)通過預(yù)算管理評估項(xiàng)目的利潤，使得項(xiàng)目運(yùn)營管理、企業(yè)預(yù)算管理以及項(xiàng)目的建設(shè)能夠進(jìn)行協(xié)調(diào)，防止實(shí)際支出超出預(yù)算支出，使企業(yè)的整體效益得到可持續(xù)發(fā)展[3]。

（二）建立健全PPP項(xiàng)目會計核算制度

要想建立完善的PPP項(xiàng)目會計核算制度，企業(yè)需要結(jié)合自身的發(fā)展情況來進(jìn)行管理，并與現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營管理理念相結(jié)合，采用先進(jìn)的管理方式。同時，企業(yè)還要進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制體系，從而能夠使企業(yè)對財務(wù)管理人員的管理與監(jiān)督的力度得到有效加強(qiáng)。企業(yè)在進(jìn)行日常經(jīng)營管理時，還能對企業(yè)會計賬務(wù)處理的狀態(tài)進(jìn)行進(jìn)一步監(jiān)督，從而能夠最大程度上保證財務(wù)信息的真實(shí)可靠，提升財務(wù)信息的有效性。并且，會計賬務(wù)處理系統(tǒng)是相對獨(dú)立的，通過獨(dú)立管理控制，能夠有效提升財務(wù)管理的水平。此外，在建立健全PPP項(xiàng)目會計核算制度時，要確保其符合PPP項(xiàng)目的特點(diǎn)，從而能夠使制度得到有效完善[4]。

（三）建立完善的會計信息系統(tǒng)

為了進(jìn)一步確保PPP項(xiàng)目中會計信息的可靠性與有效性，企業(yè)要建立完善的會計信息系統(tǒng)，并對會計信息系統(tǒng)的升級與優(yōu)化予以重視，提高新技術(shù)的研發(fā)力度。具體來說，首先，在新技術(shù)的開發(fā)方面，需要重視信息技術(shù)與會計信息系統(tǒng)的結(jié)合，做好信息處理工作，從而能夠提高各個項(xiàng)目成本計算、成本控制的效率，進(jìn)而為企業(yè)提供合理化、準(zhǔn)確化的稅收籌劃方案，從而使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層能夠獲取真實(shí)的會計信息處理數(shù)據(jù)。同時，在開發(fā)新技術(shù)時，要保證企業(yè)會計信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，避免技術(shù)應(yīng)用過程中操作失誤等問題。其次，企業(yè)要積極引入電子信息系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。例如，電子版的原始票據(jù)可以利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行上傳；而紙質(zhì)原始票據(jù)可以通過文件掃描的方式進(jìn)行上傳。同時，無論是電子票據(jù)還是紙質(zhì)票據(jù)，都可以通過OCR技術(shù)轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)，從而能夠快速提取票據(jù)上金額、日期等關(guān)鍵信息。并且，利用電子信息系統(tǒng)能夠?qū)~務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行批量化采集，利用模板編輯器將不同類型票據(jù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分解并匹配，從而能夠高效對票據(jù)信息進(jìn)行識別。待確認(rèn)信息無誤之后，電子信息系統(tǒng)能夠?qū)ζ睋?jù)信息的真實(shí)性進(jìn)行智能分析與處理，并將收集的真實(shí)信息上傳到云平臺，從而能夠有助于后續(xù)賬務(wù)處理工作的高效開展[5]。

（四）對原始信息進(jìn)行細(xì)致記錄

對原始信息的細(xì)致記錄是提高會計核算工作效果的重要環(huán)節(jié)，隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算等新型互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)得到了更加廣泛的應(yīng)用。對于企業(yè)而言，許多類型的工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化的管理，因此，針對原始信息的記錄工作，企業(yè)也可以使用新型互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，優(yōu)化系統(tǒng)，并整合數(shù)據(jù)，從而能夠避免了人工信息記錄的誤差，提升信息技術(shù)的準(zhǔn)確性。同時，對新型互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的多系統(tǒng)管理，如合同管理、賬務(wù)處理等。并且，基層工作人員可以通過新型互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)平臺，收集與整理各類票據(jù)，并將其中的信息上傳到云平臺。此外，對電子賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，能夠有效提高系統(tǒng)的運(yùn)作效率。例如，根據(jù)不同票據(jù)的類型，系統(tǒng)會進(jìn)行自動分類，并發(fā)送給處理不同業(yè)務(wù)的會計。電子化的原始信息能夠?qū)崿F(xiàn)大量數(shù)據(jù)的快速分類與查詢，并能夠?qū)Σ煌踩燃壍臄?shù)據(jù)設(shè)置不同級別的安全訪問權(quán)限，從而能夠有效提升會計信息的安全性。在實(shí)際的項(xiàng)目中，可以做好如下的會計分錄。例如，某市基礎(chǔ)設(shè)施工程PPP項(xiàng)目的投資總額為15億元，其中建安費(fèi)10億元，其他費(fèi)用為3.6億元，建設(shè)期利息為1.4億元。按照合同，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益為6.75億元。在PPP項(xiàng)目的建設(shè)期，財務(wù)人員可以做好如下會計分錄：借：長期應(yīng)收款—某市人民政府203500；貸：應(yīng)付賬款—建安費(fèi)100000；應(yīng)付賬款—其他費(fèi)用36000；未實(shí)現(xiàn)融資收益67500；其中，建設(shè)期利息按照合同中的約定，以雙方確定的每月累計完成的項(xiàng)目的建安費(fèi)為基數(shù)，逐筆分段累計計取，用作項(xiàng)目公司融資成本的補(bǔ)償。賬務(wù)處理為：借：長期應(yīng)收款—某市人民政府14000；遞延收益14000，當(dāng)項(xiàng)目公司在融資時發(fā)生實(shí)際貸款費(fèi)用與利息時，對遞延收益進(jìn)行沖減，借：遞延收益14000；貸：應(yīng)付利息14000。

（五）提高賬務(wù)處理人員的職業(yè)素養(yǎng)

在PPP項(xiàng)目中，賬務(wù)處理人員的職業(yè)素養(yǎng)需要得到有效提高，才能夠確保財務(wù)核算的可靠性。首先，企業(yè)需要對年齡結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，多引入年輕人才，加強(qiáng)人才對自身工作的競爭意識，提升賬務(wù)處理人員對現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用能力。為此，企業(yè)要鼓勵會計工作人員積極對自身業(yè)務(wù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，并不斷對新知識進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而能夠有效提升他們的專業(yè)技術(shù)能力，使得會計工作人員的賬務(wù)處理工作的效率得到有效提高，有助于會計工作人員多方面素養(yǎng)的提升。同時，企業(yè)的財務(wù)管理部門要定期開展培訓(xùn)工作，確保培訓(xùn)工作具有相關(guān)專業(yè)的針對性，能夠提升財務(wù)工作人員的工作效率。為此，需要在各個部門分別開展培訓(xùn)，并對培訓(xùn)的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)分。對于工作中出現(xiàn)的新型問題，財務(wù)工作人員之間要積極討論，使問題能夠得到全方位的考慮，并得到科學(xué)的解決方案。在培訓(xùn)之后，企業(yè)要針對學(xué)習(xí)的成果開展相應(yīng)的考核工作，如果財務(wù)工作人員的學(xué)習(xí)水平?jīng)]有滿足要求，則要進(jìn)行相應(yīng)的處罰，從而能夠有效提升財務(wù)工作人員對工作的積極性，培養(yǎng)他們的競爭意識，有效提升他們的職業(yè)素養(yǎng)。

（六）加強(qiáng)PPP項(xiàng)目中財務(wù)預(yù)算績效監(jiān)管的力度

加強(qiáng)PPP項(xiàng)目中財務(wù)預(yù)算績效監(jiān)管的力度，是PPP項(xiàng)目運(yùn)營統(tǒng)籌規(guī)劃的體現(xiàn)，能夠有效提高項(xiàng)目中會計核算的可操作性，保證會計核算工作的高效性，并使財務(wù)工作人員的工作流程得到進(jìn)一步規(guī)范。具體來說，首先，企業(yè)要積極建立內(nèi)部績效預(yù)算管理相關(guān)制度，并在制度中強(qiáng)調(diào)績效評價的目標(biāo)、原則、與結(jié)果，從而能夠提升PPP項(xiàng)目預(yù)算管理的效果。企業(yè)要針對績效評價設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，對評價活動組織進(jìn)行規(guī)劃，并就績效評價結(jié)果制定預(yù)算管理方案。其次，企業(yè)要基于PPP項(xiàng)目中會計核算的具體內(nèi)容和預(yù)算考核凈利潤的內(nèi)容，制定績效評價的相關(guān)指標(biāo)。指標(biāo)要重點(diǎn)體現(xiàn)出項(xiàng)目中設(shè)施的建設(shè)質(zhì)量、公共服務(wù)效益、預(yù)算支出等方面。對項(xiàng)目中涉及的具體問題予以層次化分析，以合理分配指標(biāo)的權(quán)重，從而能夠使PPP項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況具有有效的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)能夠準(zhǔn)確評價PPP項(xiàng)目的建設(shè)情況、預(yù)算達(dá)成情況等。最后，在得出PPP項(xiàng)目預(yù)算績效評價結(jié)果之后，企業(yè)要將其作為項(xiàng)目財務(wù)支出與預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)，從而能夠使項(xiàng)目預(yù)算的編制實(shí)現(xiàn)有據(jù)可查，并起到對會計核算工作的約束作用。

四、結(jié)論

總而言之，PPP項(xiàng)目因其特殊性，導(dǎo)致企業(yè)在會計核算過程中，容易出現(xiàn)各種問題。本文以金融資產(chǎn)模式為視角，闡述了PPP項(xiàng)目中會計核算工作的流程與特點(diǎn)，指出了會計核算工作中出現(xiàn)的問題，并為會計核算工作的優(yōu)化與創(chuàng)新提供了多種方案。同時，財務(wù)人員要對本職工作予以重視，并依照法律法規(guī)開展核算工作，從而能夠使項(xiàng)目參與各方的權(quán)益得到有效保障。