新審計法視角下高校內部審計工作策略探析

徐穎奇

（南京藝術學院審計處）

當今世界正處于百年未有之大變局，國際形勢復雜多變，我國在實現第一個百年奮斗目標、全面建成小康社會的基礎上，步入全面建設社會主義現代化國家新征程。高校順應時代潮流，抓住發展機遇，落實立德樹人的根本任務，狠抓內涵建設，以“雙一流”高水平大學建設為契機，推進“科教興國”“人才強國”戰略。在高校的發展過程中，國家各級財政投入的經費日益增加，《審計法》提出的合理配置資源、提高財政資金使用效益、促進廉政建設、保障高質量發展就是國家對高校財經工作的現實要求，這也是高校內部審計監督工作的總目標。這次對《審計法》的修訂，有利于加強黨對審計工作的領導，對完善審計監督職責、規范審計監督行為提出了明確要求，有利于進一步提升審計監督效能，更好地發揮審計監督的作用。在此背景下，高校內部審計工作要緊緊跟隨政策的要求，高度重視審計工作，建設高素質專業化審計隊伍，履行審計監督職責，發揮審計監督作用，助力學校事業高質量發展。

一、高校審計工作的現狀

我國高校內部審計工作是伴隨國家內部審計的發展而成長，從20世紀80年代開始組建高校內部審計部門，到上世紀九十年代逐步建立高校內部監督體系，在高校提升資金使用效益、避免浪費、防止資產流失等方面作出了巨大貢獻。1998年教育部原審計局調整為派出機構，有效調整了內部審計與國家審計之間的關系，高校內部審計工作也開始發揮更大功效。新修訂的《審計法》提出明確目標，要求在黨的領導下構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系。教育部《教育系統內部審計工作規定》頒布以來，各高校結合實際建立健全內部審計制度，按要求由單位主要負責人直接領導內部審計工作，還有一些高校根據工作需要建立審計委員會和總審計師制度，高校內部審計工作取得了較大的發展，在校內財政財務收支、經濟活動、內部控制建設等方面發揮了積極的審計監督作用，促進了高校事業發展。但是目前高校內部審計工作仍然存在一些問題，制約了審計監督取得更大的成效。

二、高校內部審計工作存在的問題

（一）高校對內部審計工作重視度不高

大部分高校過去長期采用紀檢審三家合署辦公的模式，直到黨的十八大后，隨著紀檢、監察工作的重要性得到體現和加強，高校才逐步將原來紀檢審三合一的部門設置分開，設置紀檢、監察和審計三個獨立部門。審計處作為一個獨立的內部審計監督機關從與紀檢、監察合署辦公的模式中分離出來的時間并不長，這其實是與《審計法》“審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權”的要求不符，是審計工作長期得不到應有重視的具體表現。目前仍有部分高校并沒有建立審計委員會，校長直接領導審計工作的責任制也沒有全部落實到位。此外，審計部門長期以來在高校內部“存在感”不足，師生員工更關注的是教務、科研、財務、國資等直接進行資金和資源管理、配置與使用的“強力部門”，對審計工作的認識停留在“查錯賬、找舞弊”的印象中，基本屬于財務處稽核工作的延伸。得不到重視的審計工作自然不可能獲得充足的資源支持，也更難以發揮審計監督的作用，由此陷入不良循環。

（二）審計人員專業能力不足

審計是一項專業性極強的工作，執行審計業務必須具備相應的職業勝任能力。《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》在第四條明確規定，內部審計人員應具備經濟、管理、法律、建設工程、信息系統等方面專業素質并擁有必要職業資格，《教育系統內部審計工作規定》也要求高校合理配備具有審計、財務、經濟、法律、管理、工程、信息技術等專業資格的內部審計人員。但從目前高校審計部門的實際情況來看，人員數量上的缺乏是一方面，更重要的是審計人員專業水平和綜合素質的不足，尤其是缺乏法律、工程和信息技術方面的專業人員。高校審計人員大多是在財務、資產管理等部門調劑、輪崗使用，一般具備財務、經濟、管理等專業背景，但面對越來越復雜的對外合作、工程建設等經濟業務，法律、工程等專業背景對履行審計監督職責越來越重要，大數據、云計算、5G通訊技術等信息技術在學校各領域投入使用，審計部門也急需這類專業人才開展工作。審計人員專業能力不足，審計資源難以滿足日益增加的審計需求，嚴重制約了高校內部審計監督工作的開展和取得理想的成效。

（三）內部審計信息化水平低

隨著信息技術進步和新校區建設的開展，大部分高校“智慧校園”建設項目投入巨大、發展水平很高，取得的效果也不錯，但是這些信息化投入基本上集中于教務管理、財務管理、資產管理、科研項目管理等領域，內部審計方面信息化水平非常低。目前多數高校在內部審計中依然是采用傳統的記賬式審計，唯一的信息化是用辦公軟件查看文檔、數據表格。信息化技術領域的大數據、云平臺、人工智能等已被廣泛采用的技術并沒有出現在高校內部審計的應用中。主管部門盡管有推進內部審計信息化的指導方針，但是并沒有具體的操作指南和規范，所以高校在內部審計信息化發展方面也是不知所措。同時由于內部審計信息化發展的市場規模不如財務核算領域，在財務核算領域軟件公司投入大量人力、財力研發各種在線預約報銷系統、預算執行系統、學生收費系統、資產管理系統等，面對相對小一些的內部審計市場，并沒有多少軟件公司愿意去開發和推廣內部審計輔助軟件。內外部投入和重視都不夠，導致直到信息技術高速發展的今天，高校內部審計的信息化水平依然非常低。

（四）審計結果運用不充分

目前高校內部審計部門每年按計劃開展預算執行情況和決算情況審計、領導干部經濟責任審計、科研項目結項審計等大量工作，在對本級各部門預算執行情況和決算進行審計監督以及領導干部經濟責任審計的過程中，會形成大量的審計結果報告，有時還會根據工作需要就有關事項進行專項審計調查、形成專項審計調查結果。這些審計結果理應為貫徹執行國家財經政策、提高學校資金使用效益、促進廉政建設發揮重要作用，但是在實踐中往往存在審計結果運用不充分的現象。對審計部門提出的一些審計建議，相關部門往往以各種借口搪塞或者拖延整改，學校也很少有相關的配套措施對拖延整改的單位和個人進行相應的處理。只有紀檢、組織和人事部門在任用領導干部、黨風廉政建設等工作中比較重視對被審計人員的審計評價，但是在內部控制、財務收支、預決算執行等方面，審計結果并不被重視，沒有充分發揮其應有的作用。

三、改進高校內部審計工作的措施

（一）進一步發揮審計工作在高校治理中的作用

新《審計法》明確審計機關依據法定職權和程序行使審計監督權，高校內部審計部門依據法律法規對學校財政和財務收支以及有關經濟活動獨立實施審計并作出審計結論，通過監督上述活動的真實性、合法性、效益性，維護國家財經政策，促進廉政建設，提高學校資金使用效益，保障學校高質量發展。為達到這個目標，高校審計部門要增強“四個意識”，堅定“四個自信”，做到“兩個維護”，貫徹上級決策，聚焦中心工作，客觀評價，著眼于促進解決問題，立足于促進學校內部管理機制體制的完善和建設。以此為出發點，對審計監督過程中發現的問題弄清弄懂，做到事實清楚、定性準確。發現問題不是目標，在分析問題產生的根本原因后，利用自身專業知識有針對性地提出解決問題的可行性方案，對產生問題的機制體制提出合理化的改革建議，推動學校管理機制、體制的完善，促進內部控制體系建設，這才是高校內部審計工作的更高追求。通過落實審計整改，切實有效促進學校完善治理體系，實現學校的發展目標，讓師生員工看到審計監督工作促進學校事業發展的實際效果，獲得師生員工對審計工作的認可、贊同和支持。充分發揮審計工作在高校治理中的作用，取得明顯的成效，營造良好的內部審計氛圍，創新審計監督理念和方式方法，完善高校內部審計制度，充分發揮審計防范風險、規范管理的作用，樹立審計人員良好的形象，營造和諧溝通的氣氛，提高高校內部審計監督的業務水平，這樣審計工作不僅會受到學校領導和上級主管部門的高度重視，也會得到師生員工的尊重，審計工作就會走上越重視越發展的良性軌道。

（二）加強復合型人才的培養和引進

所有的工作最終靠人來落實，高素質的人才隊伍是高質量完成工作的保障，恪守審計職業道德、遵守法律法規、具備必須的職業勝任能力的高素質審計人員隊伍是重要的審計資源。高校內部審計部門要更好地服務學校發展，首先要立足現有人員加強培訓，提高人員綜合素質。特別是新政府會計制度的實施，高校財務核算已由過去單純以收付實現制為基礎轉變成同時進行以權責發生制為基礎的財務會計核算和以收付實現制為基礎的預算會計核算，這在資產管理、合同收入管理等方面發生了重大變化，壞賬準備、固定資產折舊、無形資產攤銷等新業務的出現，以及新增加的政府部門財務報告，都對高校審計人員提出了更新財務知識的要求，必須及時進行相關業務培訓，適應新制度的變化。為適應審計信息化的發展趨勢，還要加強信息技術的培訓，不僅熟悉審計部門的信息系統，還要熟悉校內其他部門的信息系統。其次要加強法律、工程、信息技術相關專業人才的引進，當受編制等客觀原因限制無法及時引進人才時，新《審計法》也規定，根據工作需要，審計部門也可以依法聘請外部人員參加審計業務或者提供技術支持、專業咨詢、專業鑒定等服務，還可以通過購買服務的方式引入專業的第三方機構，以緩解高校審計特定專業人才缺乏的矛盾。高校應當依據法律法規綜合采取多種方式加強復合型人才的培養和引進，確保內部審計機關擁有一支具備必須的職業勝任能力的高素質審計人才隊伍，有利于更高效開展更優質的審計監督工作。

（三）大力提高審計信息化水平

《審計法》要求審計機關應當提高審計工作效率，《教育系統內部審計工作規定》指出，應當加強審計信息化建設，全面提高審計效率。應用審計信息系統，對審計日常工作及收集整理的各類信息，方便快捷地進行存儲、處理和傳遞，相比于傳統的處理模式，能極大地提高審計工作效率。大數據技術在我們的日常生活中已經得到廣泛應用，審計領域同樣可以采用。當大數據技術與高校審計工作相結合，利用人工智能等技術對海量的財務、管理數據進行分析、整理、挖掘和評價，能夠更快發現更多的和審計目標相關的線索，這比傳統審計模式下人工分析更加精準、快捷。還可以依靠云存儲技術，打通校內各部門、院系之間信息系統的孤島壁壘，基于互聯互通和資源共享的理念，加強校內各信息系統、數據庫之間的溝通和聯系，方便了校內數據在部門之間的交換，也有效提高了審計部門工作的效率和效果。大力提高審計信息化水平，將各種成熟的信息技術和審計技術、審計規范相結合，必然能夠有效提高審計工作效率。審計信息化系統發展的水平不如財務核算系統，市場上適合高校特點的審計信息系統較少見。在審計信息化發展的初級階段，高校審計部門可以選取有實力的軟件公司進行合作，以學校現有智慧校園建設成果為基礎，定制開發適合本校管理體制的審計信息系統以滿足個性化需求，既減少重復建設的浪費，又有利于校內各系統、平臺之間的溝通和共享。

（四）抓審計整改規范運用審計結果

新修訂的《審計法》專門增加第五十二條，對審計整改工作提出嚴格要求，規定被審計單位應當按照規定時間整改審計發現的問題，審計機關也要對審計整改情況進行跟蹤檢查，審計結果以及整改情況不僅要作為領導干部考核、任免、獎懲的依據，還要成為制定政策、完善制度的重要參考。通過落實審計整改促進事業發展，這才是審計工作的目標和意義。高校要建立審計監督和評價指標體系，結合高質量考核和績效管理工作建立審計整改檢查和考核機制，督促被審計單位不折不扣落實審計整改的要求，充分發揮審計結果的作用。高校可以建立審計整改清單和整改措施落實臺賬制度，定期公示整改事項和整改進度。在年終高質量考核和績效管理中把是否如期完成審計整改作為單位和個人的考核項目，與單位整體和個人績效水平以及下一年度單位預算額度批復掛鉤，在經濟上加強落實審計整改的壓力。審計部門要加強與紀檢、監察、組織和人事部門的溝通，及時提供審計監督中發現的問題線索，對無理由拒不整改的采取審計發函、紀委約談等方式進行督促，屢教不改的由組織、人事部門在干部任用、人事調動時作為參考因素。以多種方式抓審計整改的落實，確保審計結果規范、充分運用，切實提高學校治理水平。

四、結語

隨著《審計法》的修訂和教育部《教育系統內部審計工作規定》的公布，面對復雜的社會經濟條件，國家對高校內部審計工作的要求不斷提高，同時新的審計技術和方法也在不斷涌現，這既是巨大的挑戰，也是發展的機遇。盡管目前高校審計工作還存在一些不如人意的地方，但是通過采取有效的應對策略，及時解決工作中存在的問題，改進工作思路，創新工作方法，充分發揮審計監督的作用，促進學校治理體系和治理能力現代化，保障學校事業高質量發展，高校審計工作大有可為。