民營醫(yī)院全成本核算的措施

王琦

（單縣東大醫(yī)院有限公司，山東 單縣 274300）

新醫(yī)改工作全面推動的形勢下民營醫(yī)院數(shù)量大幅度增加，而部分民營醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)水平以及醫(yī)療服務質(zhì)量媲美大規(guī)模綜合性醫(yī)院，民營醫(yī)院管理的規(guī)范性以及科學性也得以全面提升。在醫(yī)療市場競爭進入白熱化階段，民營醫(yī)院要想獲得持續(xù)性穩(wěn)定發(fā)展，便需要不斷優(yōu)化民營企業(yè)的管理水平。[1]自2016年初我國民營醫(yī)院數(shù)量便已趕上并超過公立醫(yī)院數(shù)量，民營醫(yī)院所接收的病人數(shù)量也要遠遠超過公立醫(yī)院，但由于民營醫(yī)院缺乏豐富的發(fā)展底蘊累積，有大量的民營醫(yī)院由于資金鏈斷鏈而半路倒閉，針對種種情況的存在，民營企業(yè)需要提升對財務管理工作的重視水平，積極開展針對民營醫(yī)院的全成本核算活動，進一步提升民營醫(yī)院的實際效益，為民營企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

一、全成本核算

民營醫(yī)院實施全成本核算可有效控制醫(yī)院的全部成本，合理性分配醫(yī)療資源，大大降低民營醫(yī)院的經(jīng)營成本，有效強化民營醫(yī)院的內(nèi)部經(jīng)濟管理引導價值作用，為民營醫(yī)院管理層制定科學合理發(fā)展規(guī)劃提供參考，為此全成本核算具備全要素性、全過程性以及全院性的管理特點。[2]

民營醫(yī)院在應用全成本核算過程中，受到成本核算對象、核算內(nèi)容不同的影響，所采用的全成本核算方法也存在一定的差異性。現(xiàn)階段民營醫(yī)院常常應用的成本核算方法為科室成本核算法、醫(yī)療服務項目核算法、病種成本核算法以及床日、診次成本核算法。

第一，科室成本核算法。這一成本核算方法是以民營醫(yī)院的科室為單位，通過對民營醫(yī)院不同科室的醫(yī)療服務、設備采購以及醫(yī)療物資費用的支出水平進行成本核算。科室成本核算直接成本歸集以及分攤主要是由人力成本、衛(wèi)生材料費用、藥品費用以及固定資產(chǎn)折扣等構(gòu)成。

第二，醫(yī)療服務項目核算法。這一成本核算方法是以民營醫(yī)院某一項目作為核算對象，通過將醫(yī)院所有科室與服務項目相關(guān)成本進行統(tǒng)一化的歸集與分攤，詳細計算出民營醫(yī)院服務項目的具體成本。所應用醫(yī)療服務項目成本的歸集與分攤主要是由收入比、工作量以及耗時等構(gòu)成。

第三，病種成本核算法。這一成本核算方法是民營醫(yī)院是以某一病種作為核算對象，同時按照一定方法進行歸集與分類，將與病種相關(guān)的費用實施集中核算。

第四，床日、診次成本核算法。這一成本核算方法是民營醫(yī)院以科室成本為基礎(chǔ)，將為患者所提供的完整門診服務以及病人每一天將要耗費的成本是以床日或是以診次作為核算對象開展統(tǒng)計分析工作。床日、診次成本核算法應用過程中醫(yī)囑流水號、住院流水號等均會對成本核算結(jié)果帶來影響，為此管理人員需要根據(jù)醫(yī)院的實際情況進行選擇。

二、民營醫(yī)院全成本核算現(xiàn)狀

民營醫(yī)院是以盈利作為目的的醫(yī)療機構(gòu)，在民營醫(yī)院發(fā)展過程中并未形成與其發(fā)展特點相對應的會計理論，造成部分民營醫(yī)院在開展全成本核算環(huán)節(jié)時由于缺乏參照物選擇以公立醫(yī)院為參考指標，但公立醫(yī)院本身并不需要盈利指標，導致民營醫(yī)院出現(xiàn)大量利潤流失的情況。[3]在民營醫(yī)院全成本核算中只要達到科室要求就算完成任務目標，甚至將與醫(yī)療相關(guān)的所有支出歸類于成本中，并未對民營醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務內(nèi)容透徹了解，對于醫(yī)療項目收費類別也無法準確把握，導致民營醫(yī)院進行成本核算時出現(xiàn)成本誤差。[4]如民營醫(yī)院在開展病種成本核算過程中，由于缺乏準確性的核算標準體系，核算人員在進行病種成本核算環(huán)節(jié)自然而然會出現(xiàn)誤差，無法有效控制民營醫(yī)院應用醫(yī)療資源，大大降低民營醫(yī)院的盈利水平。

同時部分民營醫(yī)院在全成本核算過程中認為自身是以盈利為最終模式的企業(yè)管理模式，忽視民營醫(yī)院本身的醫(yī)療機構(gòu)特性，民營醫(yī)院在進行全成本核算期間完全按照企業(yè)制度進行，完全不利于民營企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

此外我國民營醫(yī)院中大多數(shù)的業(yè)務院長來自業(yè)務醫(yī)院的返聘人員或是退休人員，其中也有一定數(shù)量的醫(yī)生護士從公立醫(yī)院跳槽來的，他們對于醫(yī)院全成本控制缺乏應有的重視，醫(yī)生以醫(yī)院財務管理者也并未正確理解成本控制內(nèi)涵，加之我國醫(yī)療人才體系主要是以公立醫(yī)院人才培養(yǎng)為基礎(chǔ)，在其醫(yī)療業(yè)務開展過程中并未有意識培養(yǎng)其成本控制意識，造成其在參與全成本核算工作時缺乏應用的積極性。

同時民營醫(yī)院本身隸屬于盈利性的醫(yī)療機構(gòu)，民營醫(yī)院的出資方大多是民營醫(yī)院的自然人或是企業(yè)法人，其具備一定的節(jié)約意識，在進行醫(yī)院管理時過于重視對醫(yī)療成本的控制，忽略醫(yī)療機構(gòu)本身的服務性特征，大大降低民營醫(yī)院的醫(yī)療服務效果。

三、民營醫(yī)院全成本核算的措施

（一）構(gòu)建完善的預算制度，強化醫(yī)院事前監(jiān)督水平

為強化民營醫(yī)院內(nèi)部控制體系監(jiān)督水平，在進行民營醫(yī)院成本管理監(jiān)督環(huán)節(jié)中，需要采取重點監(jiān)督工作，對于民營醫(yī)院的資金支出與使用進行重點監(jiān)督，確保醫(yī)院支出的每一項均是合理合法合規(guī)的。同時需要全面推動民營醫(yī)院內(nèi)部審計會計制度的構(gòu)建進程，通過構(gòu)建完善的內(nèi)部審計機制來推動民營醫(yī)院內(nèi)控體系的落實與應用，對于民營醫(yī)院每一個經(jīng)營活動進行監(jiān)督，最大程度減少民營醫(yī)院的經(jīng)濟損失水平。此外民營醫(yī)院在開展全成本核算需堅持分病種成本核算法，積極借鑒其他醫(yī)院成功的成本核算經(jīng)驗，將其與民營醫(yī)院自身的經(jīng)營情況相結(jié)合，對于民營醫(yī)院的成本核算制度進行調(diào)整與優(yōu)化，在達到控制民營醫(yī)院成本目的的前提下，進一步提升民營醫(yī)院的醫(yī)療服務質(zhì)量。[5]

（二）構(gòu)建完善的醫(yī)院會計制度

民營醫(yī)院與公立醫(yī)院雖然均是為患者提供幫助的醫(yī)療機構(gòu)，但是在性質(zhì)方面有著較大的差異，民營醫(yī)院是由社會資本的資金投入醫(yī)療機構(gòu)，是以盈利為主要目的，民營醫(yī)院主要是在治病救人前提下最大可能提升自身的利益，而公立醫(yī)院則是由政府作為后盾是一種公益性組織。民營醫(yī)院運營過程中需要考慮注入資金各方勢力的利益，在立足于醫(yī)療本質(zhì)的前提下將其與會計制度相融合，構(gòu)建符合民營醫(yī)院發(fā)展的會計制度。此外民營醫(yī)院需要將規(guī)范成本核算作為財務管理的重中之重，通過構(gòu)建涉及各個成本核算單元的成本管理領(lǐng)導小組，對成本核算具體工作實施行之有效的監(jiān)督指導活動，將民營醫(yī)院的全部經(jīng)濟活動納入成本核算機制中，嚴格把控民營醫(yī)院的數(shù)據(jù)收集、錄入、分析以及核算等各項工作，確保各項數(shù)據(jù)信息能夠真實、準確性地反映出醫(yī)院實際支出水平。

（三）推動全成本核算系統(tǒng)信息化建設

民營醫(yī)院的全成本核算體系是需要得到人力、資金作為支撐，民營醫(yī)院的各種信息管理系統(tǒng)在對接過程中會遭遇多種難點，為此民營醫(yī)院需要不斷完善現(xiàn)有的核算系統(tǒng)，相關(guān)信息部門以及財務部門需要充分發(fā)揮自身的帶頭作用，醫(yī)院領(lǐng)導者也要不斷督促其他科室部門配合財務人員與信息技術(shù)人員，對于現(xiàn)有的專業(yè)資源進行整合、提取，構(gòu)建符合民營醫(yī)院的成本核算體系，實現(xiàn)會計核算工作與成本核算工作的有效整合，明確要求醫(yī)院會計工作者按照最新的管理制度與規(guī)定處理每一項經(jīng)濟事務，確保會計與成本核算所應用成本信息的一致性。

第一，定期開展數(shù)據(jù)管理維護工作。為了避免全成本核算系統(tǒng)出現(xiàn)成本核算錯誤，需要定期對系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息進行檢查、核實與維護，對系統(tǒng)中的報表、編碼進行審查。此外為了確保數(shù)據(jù)信息不會被侵入、篡改，需要在系統(tǒng)內(nèi)構(gòu)建強大的防火墻保障系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的安全性，同時需要構(gòu)建物理與非物理的網(wǎng)絡安全措施來保障數(shù)據(jù)信息安全。

第二，推動編碼自動化，數(shù)據(jù)內(nèi)容校對自動化。為了避免全成本核算系統(tǒng)出現(xiàn)人為編碼錯誤情況，可優(yōu)化升級編碼工作，按照預定設計的程序進行自動化編碼，實現(xiàn)部門名稱、成本項目以及費用等相關(guān)內(nèi)容聯(lián)動性的自動變化。此外在分攤參數(shù)核算至最后成本科目階段時，核算系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量極為龐大，需要利用成本核算系統(tǒng)自動化對比勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)信息，為管理人員提供更為準確的數(shù)據(jù)分析結(jié)果。

第三，滿足成本核算結(jié)果可查詢需求。管理人員可根據(jù)不同成本的分析需求，導出診治次數(shù)、病種收入等報表開展相應的分析工作，利用已經(jīng)確立的權(quán)威成本分析體系為數(shù)據(jù)報表分析提供支撐。

（四）培養(yǎng)復合型的管理人才

在醫(yī)院信息化建設水平不斷提升的背景下，基礎(chǔ)型財務人員的綜合素養(yǎng)無法滿足民營醫(yī)院的人才需求，為此需要加大對醫(yī)院原有財務人員的培訓水平，在人員招聘期間提升對管理與分析型人才的招攬水平，打造一批兼具核算、管理的復合型人才，全面推動醫(yī)院全成本核算工作的實施。同時民營醫(yī)院需要重視管理層內(nèi)成本管理小組的設立，成本管理活動是由民營醫(yī)院專業(yè)工作人員完成，對于民營醫(yī)院的成本管理體系進行優(yōu)化，為醫(yī)院成本核算方法的選擇提供保障。此外民營醫(yī)院需要強化對財務管理人員醫(yī)療業(yè)務知識的培訓水平，讓其能夠?qū)Τ杀竞怂銟I(yè)務流程充分了解，推動民營醫(yī)院業(yè)務與財務的深度融合水平，打造一批精通醫(yī)療知識的復合型管理人才。

四、結(jié)束語

在國民經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提升的背景下，醫(yī)療事業(yè)也進入前所未有的發(fā)展高潮時期，在國家頒布的系列鼓勵民辦醫(yī)院建設發(fā)展的各項政策，全面鼓勵社會資本進駐醫(yī)療行業(yè)。民營醫(yī)院在發(fā)展之初由于缺乏參考目標，民營醫(yī)院在開展的各項管理工作時均是以公立醫(yī)院作為參考標準，并以公立醫(yī)院制度為基礎(chǔ)進行改革與創(chuàng)新，為推動民營醫(yī)院全成本核算工作的開展，需要摒棄與民營醫(yī)院發(fā)展不符的核算理念，幫助民營醫(yī)院在自負盈虧的前提下健康可持續(xù)性發(fā)展。為此民營醫(yī)院需要構(gòu)建完善的預算制度，強化醫(yī)院事前監(jiān)督水平，構(gòu)建完善的醫(yī)院會計制度，確保應用數(shù)據(jù)信息的真實性準確性，同時需要推動民營醫(yī)院全成本核算系統(tǒng)信息化建設，為民營醫(yī)院培養(yǎng)復合型的管理人才，全面提升民營醫(yī)院的總體競爭實力。