會計師事務所審計風險管理中的問題和對策

張斌

（天健會計師事務所（特殊普通合伙），浙江 杭州 310020）

由于我國經濟的深入發展，當前我國會計師事務所對企業審計工作的要求逐漸提升，很多企業為了尋求上市，對審計業務開展的市場需求也隨之逐漸提升。會計師事務所是獨立于企業的第三方機構，隨著很多企業尋求上市需求的提升，當前會計師事務所的審計業務工作也逐漸拓展，要求在保證傳統審計工作的同時，不斷拓展新的工作范疇，同時將審計風險控制在一定限度之內，不斷優化會計師事務所的相關審計工作，以此更好地促進我國會計師事務所的工作開展。

一、會計師事務所審計風險概述

會計師事務所工作中的審計風險指的是在財務報表出現不符合常規數據時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性，顯示了具體審計工作出現失誤的可能性。注冊會計師有義務找出企業財務報表中的重大不恰當數據并給出正確的審計意見，從而對企業財務工作開展情況給予公平公正的意見。其中的審計風險相當于檢查風險，要求在各項審計工作開展過程中能夠及時準確地審計出企業財務報表中的信息錯誤現象，從而更好地保證企業會計數據信息的真實性、完整性與全面性，審計人員未發現企業重大財務信息錯誤的風險簡稱為審計風險。由于企業各項業務的復雜、經營數據的多樣性等，企業財務數據信息往往較為龐雜，給審計工作中增加了一定的難度，若審計工作開展不佳，則容易導致審計風險，要求對此進行必要的審計風險控制。

二、當前我國會計師事務審計工作中面臨的風險問題分析

（一）未結合準則要求制定有效的審計程序

當前很多會計師事務所在開展審計工作過程中，存在著未充分認識到審計工作價值的現象，在各項工作開展過程中未嚴格執行相應的工作流程與工作秩序，在風險管理過程中未嚴格依據當前我國針對會計、審計制定的相應規章制度與程序，因此未能夠充分發揮審計工作的重要意義。在審計實踐過程中并未嚴格參照當前我國針對會計師事務所制定的相關程序，未嚴格使用現代化的審計方法，在對各項財務數據管理方面，未能夠有效符合當前我國會計準則以及相關各項審計準則。在審計方法的選擇上較為傳統，存在著依然選用原始憑證抽樣的財務核對作業方式，整體作業流程與作業方式較為傳統，未與當前整體審計工作的整體發展趨向相結合。當前很多會計師在工作過程中存在著對審計工作對象缺乏了解的現象，未充分綜合評估審計工作中可能存在的各項風險，因此各項工作開展中的針對性不足。

（二）編制的審計方案科學性不強

當前我國很多企業在經營過程中，面臨的外部市場環境日益復雜，企業相關經營業務逐漸調整與豐富，企業財務處理逐漸復雜，注冊會計師的審計工作量顯著增加，對審計工作的要求逐漸提升。但是當前部分會計師事務所在審計工作開展過程中依然沿用傳統的審計模板，采用原有的審計工作方式，未與當前市場經濟發展中的一些新要素相結合，不同企業由于業務性質以及發展規模的不同，在審計方案的制定上也應當有所差異，但是當前部分會計師事務所在開展審計工作中并未充分注意到這一點，因此在審計工作中出現了漏報以及未被發現的錯誤。

（三）審計人員綜合素質有待提升

會計師事務所的審計工作開展具有極強的專業性與系統性，對審計人員的專業技能與素質要求較高，但是當前很多會計師事務所審計人員自身的審計業務素質存在著一定的改進空間。注冊會計師提供的審計工作代表了會計師事務所的工作水平與專業建設水平。當前我國執業的注冊會計師人員整體數量有限，很多審計人員工作開展過程中，并不具備專業的審計工作素養與知識體系，尤其是面對大型企業或復雜業務時，很多審計人員的自身業務建設情況并不符合當前外部市場經濟發展對會計師事務所審計工作開展的要求，使得在審計工作開展過程中出現了難以發現財務數據不對的現象，增加了審計工作開展的風險。

（四）風險評估程序流于表面

為了優化各項審計工作，在審計工作開展之前往往進行必要的風險評估，但是當前在審計評估工作開展過程中存在著流于形式的現象。未充分結合審計對象的風險要素以及審計對象所在的行業特征，未對此制定綜合全面的風險評估機制。因此在評估工作開展過程中，未能夠進行必要的控制測試以及風險評估。

在具體風險評估執行過程中存在著評估對象關鍵崗位員工離職現象，影響了相關評估活動的有序進行。由于不同企業收入模式存在著一定的差異性，在審計風險評估過程中應當對此充分重視，但是在具體評估工作開展過程中依然存在著對不同企業風險點控制不足的現象，未充分尊重不同業務模式發展中的差異，因此未能夠系統性地分析企業銷售收入的類型以及其他相關情況，對企業發展中的相關各項要素測試不足，因此在對企業風險評估與測試中的針對性不足，影響了企業審計評估工作的有序進行。

（五）風險評估結果與審計程序前后不一致

部分工作人員在執行審計工作過程中，未有效結合當前的風險評估結果，針對所有的行業以及工作業務采取了一致的審計工作程序與作業模式，未與企業所處的經營模式以及行業發展特征相結合，因此審計程序中的風險控制不足，兩者之間缺乏必要的聯系紐帶。例如在對新型領域企業審計工作開展過程中，在異常交易以及復雜交易的審計程序執行不到位，在審計風險評估中未準確評估特定業務的審計風險，而是在企業內部開展統一的實質性審計工作，使得在具體審計工作開展過程中產生了前后矛盾的現象。

三、加強會計師事務所審計工作風險控制的策略

（一）依據審計執業標準降低審計風險

會計師事務所應當不斷健全審計工作標準，與當前我國市場經濟中出現的新要素相結合，并與當前國際上審計工作接軌，以此構建系統性的審計工作機制，對審計工作開展以及審計風險控制提供基本的標準依據。各項審計工作開展過程中，要求會計師事務所始終保持審計工作本身的獨立性，保持審計工作的客觀性，避免出現人為操作方面主觀性，各項審計工作開展中嚴格依據當前《中國注冊會計師職業道德守則》第4號文件、《國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發〔2021〕30號文）精神，全面確保各項審計工作開展的獨立性，制定針對會計師事務所審計工作的業務管理標準與規范，保證各項業務承接與開展的合理性與規范性，對審計業務也予以明確。針對不相容的業務，按照《職業道德守則》中的相關規定與要求，堅持公正、客觀、獨立原則開展審計、鑒證服務、管理咨詢等相關服務，降低主動性審計工作中可能產生的風險。

（二）提升審計方案的科學性

審計方案是對各項審計工作開展的整體性指導，包括審計程序與審計方法，為了降低審計風險，要求優化審計方案，不斷提升審計方案制定的可行性與合理性。會計師事務所針對不同的業務事項，結合工作要求以及工作特征，制定相應的審計方案。例如針對建筑企業的工程項目審計，要求考慮到企業的基本建設程序、項目審批立項程序、資金審批、資金管理模式等各項內容，在全面分析與總結的基礎之上，制定相應的審計工作方案。在對貿易公司的審計方案制定中，則要求考慮資金來源與去向、貿易開展的關聯交易、銷售買賣合同合規性等，據此優化審計工作。合理的審計方案的制定，能夠考慮到審計工作中容易忽略的一些細節，降低相關信息被誤報、漏報的可能性。加強對企業重點業務的審查與管理，例如資金審批支出、企業融資、物資采購與發放、關聯交易等，以此全面降低審計風險。

（三）嚴格執行各項審計程序

要求當前各項審計工作開展過程中能夠嚴格執行審計工作流程與審計程序，與當前會計師事務所的各項工作開展要求相結合。尤其是在集團審計工作開展過程中能夠制定針對子公司的審計工作程序，對全部的子公司制定統一的審計工作流程與審計評估程序，加強對重要業務流程的有效審計。在審計實踐工作開展過程中避免出現過于注重母公司審計業務而對子公司審計業務關注不足的現象。

在各項審計工作開展過程中，將母公司與子公司的各項審計工作綜合考慮在內，對各項重點業務流程開展深入的審計工作。全面評估企業審計工作中的各項風險，建立相應的風險評估程序，增強審計工作開展的針對性與系統性。與企業所處的行業以及具體審計工作開展現狀與要求相結合，優化相應的審計工序，增強審計工作開展的針對性。

（四）優化審計風險評估程序

優化審計評估工作各項業務流程，在審計工作開展過程中與企業審計工作開展現狀以及行業發展特征相結合，增強審計工作開展的針對性與系統性。據此在審計作業開展過程中設置相應的審計評估程序，完成相應的審計測試。加強對重點崗位以及重點業務的審計工作，避免出現審計工作受到外力的不良影響而難以正常推進的現象。充分尊重并考慮審計工作開展中的各種現象與要素，綜合考慮企業所處行業的本身特征、企業自身的收入模式等，從而得出相應的審計風險點。結合不同行業以及不同業務發展中的特征，進行相應的風險點測試與管理，避免出現審計風險控制程序流于形式的現象。不斷增強審計工作效率，加強對以往審計項目的總結與分析，包括成功與失敗的審計案例，及時總結與分析審計工作中取得的經驗與教訓，不斷提升審計工作能力，以以往的審計工作為后續審計工作開展提供必要參考與依據。關注當前項目審計風險控制的整改效果，加強對項目審計工作的關注與分析，發現其中存在的風險，分析其對審計工作改善的意義與價值，從而促進審計工作的規范化開展，增強審計工作效率，實現對項目審計風險的有效控制。

（五）保持風險評估結果與審計程序前后一致

在各項審計工作開展過程中，要求全面確保各項審計作業的一致性，避免出現前后矛盾的現象。為此要求審計作業開展能夠與企業的具體經營活動開展情況一致，包括企業的經營模式以及選擇的業務類型等，避免審計工作開展過程中出現一刀切的現象。與具體審計工作的開展需要以及其他要求相結合，在審計程序開展以及風險評估之間構建一個有效的聯系紐帶。充分審查企業發展中可能出現的異常交易現象以及復雜交易現象，對此制定相應的審查流程，優化實質性審計工作的開展，保證工作開展中的風險與風險評估底稿一致。增強審計工作的全面性，將審計風險防范貫徹到審計工作開展的整個環節之中，構建全過程管理體系。因此要求審計工作開展中全面評估并分析審計工作中的各項事項，分析審計工作中的各項風險，并構建全過程監控控制體系，降低審計工作不全面可能導致的審計風險。

（六）提升審計人員專業素質

專業人員建設是會計師事務所工作開展的重要核心與基礎，隨著當前對會計師事務所各項工作開展要求的提升，要求會計師事務所發展過程中不斷加強專業審計人員的建設，增強審計人員的專業素養與素質，與當前會計師事務所多元化業務開展的要求相結合，不斷提升審計人員的專業審計素養與實踐操作能力。優化審計人員的工作開展，要求能夠運用所學的專業領域知識，從財務分析角度研究被審計單位財務報表中存在的問題。并在審計工作開展過程中保持較強的靈敏性與嗅覺，對企業各項業務發展的合理性進行分析，從而得出企業財務報表中存在的漏洞與問題。這要求審計人員在具備專業審計與財務知識的同時，對相關行業的發展情況能夠具備一定的知識背景。因此要求會計師事務所審計人員能夠具備財務管理、會計、審計、法律、市場營銷、工程管理、造價管理等相關層面的綜合性知識，能夠從企業實際發展以及行業需求的角度對企業的財務報表進行審計分析，降低審計風險。

（七）加強對審計工作的外部監督

為了促進審計工作的進一步開展，要求對會計師事務所審計工作的開展構建相應的監管環境。設立相應的監管部門，不斷增強審計風險的監督管理力度，嚴格落實審計監督工作的各項規章制度。并公開對審計監督工作的結果，從而對審計工作開展起到一個良好的外部監督效果。發揮新聞媒體的輿論監督作用，向社會公開會計師事務所的信息披露方式與審計工作相關內容，增強審計工作的透明性與公開性。制定針對審計工作明確的監督管理方案，實現對審計違法亂紀行為的監管，對審計工作構建良好的實時監控管理機制，以此優化內部審計控制。

四、結束語

當前會計師事務所在各項審計業務開展過程中往往不可避免地出現各種審計風險，由于各種內外部因素的聯合作用，此種風險也極易發生。針對可能面臨的各種審計風險，要求會計師事務所與當前行業發展要求相結合，不斷提出各種有針對性的審計管理策略，加強對審計作業各項要素的有效管理與控制，不斷降低審計工作風險，為上市公司的財務數據管理提供必要的審計意見支持，更好地發揮審計工作的監督作用，優化會計師事務所的審計工作，為企業進一步發展提供財務審計支持。