新政府會計(jì)制度下事業(yè)單位核算問題及應(yīng)對

孔令鋒 山東省曲阜市杏壇中學(xué)

2019 年以來，我國各級事業(yè)單位在財(cái)務(wù)核算過程中均執(zhí)行新制度的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，新制度是基于政府會計(jì)制度應(yīng)用過程中存在的不足進(jìn)行創(chuàng)新、改進(jìn)、完善而形成的，對于全面提高事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量、確保財(cái)務(wù)核算規(guī)范化、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都具有重要作用。

完善之后的新制度在多個(gè)方面得到了優(yōu)化，同時(shí)凸顯了以下幾個(gè)特點(diǎn)。

一是將財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)融合應(yīng)用，形成了具備“雙功能”的核算體系。

二是在核算過程中以“收付實(shí)現(xiàn)制”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為“雙基礎(chǔ)”[1]。

三是在核算結(jié)果方面，采用決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的“雙報(bào)告”呈現(xiàn)形式。

基于這些特點(diǎn)，事業(yè)單位會計(jì)信息和財(cái)務(wù)情況得到準(zhǔn)確呈現(xiàn)，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算的作用和價(jià)值，為各級事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)管理工作提供了科學(xué)準(zhǔn)確的指導(dǎo)[2]。

一、新制度的特點(diǎn)

（一）“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的特點(diǎn)

新制度是在原有政府會計(jì)制度的基礎(chǔ)上改革優(yōu)化形成的。原有政府會計(jì)制度指導(dǎo)下的會計(jì)核算以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)，得到的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠在一定程度上反映相關(guān)單位的財(cái)務(wù)情況，但是，其財(cái)務(wù)結(jié)果仍然不能充分反映單位的資產(chǎn)和債務(wù)情況。新制度具備“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的特點(diǎn)，有效規(guī)避了傳統(tǒng)政府會計(jì)制度在應(yīng)用中的不足[3]。

“雙功能”主要體現(xiàn)在新制度指導(dǎo)下的財(cái)務(wù)核算將財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)進(jìn)行融合，使兩者在同一會計(jì)制度下完成核算，既體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的獨(dú)立性，也將兩者緊密聯(lián)系起來，發(fā)揮了預(yù)算制度在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的重要作用。在實(shí)現(xiàn)“雙功能”的過程中包括財(cái)務(wù)會計(jì)77 個(gè)項(xiàng)目及預(yù)算會計(jì)26 個(gè)項(xiàng)目，涉及事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、核算、負(fù)債、收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)等各個(gè)方面，凸顯了財(cái)務(wù)管理工作的有效性。

“雙基礎(chǔ)”是指政府會計(jì)制度下的財(cái)務(wù)核算制度基礎(chǔ)發(fā)生改變，從以前的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)橐允崭秾?shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制同時(shí)進(jìn)行核算的制度，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算過程中的債權(quán)、債務(wù)內(nèi)容，使得財(cái)務(wù)核算結(jié)果更加詳盡準(zhǔn)確。

“雙報(bào)告”是指在新制度下采用財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的形式。財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)工作中的財(cái)務(wù)運(yùn)行和現(xiàn)金運(yùn)行情況。決算報(bào)告能夠反映預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)管評估情況。“雙報(bào)告”形式能夠反映財(cái)務(wù)決策、監(jiān)督、管理等相關(guān)工作的實(shí)施效果[4]。

（二）統(tǒng)一核算的特點(diǎn)

核算方法會隨著相應(yīng)單位的會計(jì)制度的不同呈現(xiàn)一定的差異。在原有會計(jì)核算制度的指導(dǎo)下，事業(yè)單位都有符合單位自身特點(diǎn)的會計(jì)制度，不同單位的核算方法也各不相同。但不同的核算方法會導(dǎo)致總賬會計(jì)科目數(shù)量增多，核算口徑不同會影響核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。新制度的執(zhí)行規(guī)避了這些缺陷，使所有事業(yè)單位的核算制度歸于統(tǒng)一，各單位只有一本賬目系統(tǒng)，既提高了財(cái)務(wù)管理工作效率，又保證了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算體系使財(cái)務(wù)核算報(bào)表能夠接受縱向和橫向的數(shù)據(jù)信息核對，可提高財(cái)務(wù)監(jiān)管的水平和效果。

（三）資產(chǎn)核算范圍擴(kuò)大

在原有政府會計(jì)制度指導(dǎo)下進(jìn)行的資產(chǎn)核算主要包括固定資產(chǎn)投資、長期投資、儲備物資、在建工程及無形資產(chǎn)，而在新制度指導(dǎo)下進(jìn)行的資產(chǎn)核算，其范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將更多與生產(chǎn)、服務(wù)工作相關(guān)的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)納入核算范圍。對于事業(yè)單位而言，將基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文化資產(chǎn)等納入核算范圍，可使固定資產(chǎn)的核算面更加寬泛、核算內(nèi)容更加全面，能夠保證資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。

二、新制度下核算面臨的問題

（一）新舊制度有效銜接難度較大

在我國行政體制影響下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員受人員編制、薪酬、體制要求等多種因素的影響，大多專業(yè)知識和綜合能力不足，面對新制度的實(shí)施，如何做好新舊制度的有效銜接難度較大。尤其是部分年齡較大的會計(jì)人員在學(xué)習(xí)新制度時(shí)難度較大，不能很好地掌握新會計(jì)制度的相關(guān)應(yīng)用準(zhǔn)則和方法。同時(shí)，基層會計(jì)人員在學(xué)習(xí)過程中熱情不高、動力不足，也會影響對新制度的掌握[5]。

因此，新制度的實(shí)施導(dǎo)致部分會計(jì)人員的工作形態(tài)發(fā)生變化，使會計(jì)人員產(chǎn)生嚴(yán)重的抵觸、懈怠情緒，這會對新制度的執(zhí)行產(chǎn)生較大的阻力。此外，會計(jì)人員的工作態(tài)度、工作能力、學(xué)習(xí)積極性等問題也會嚴(yán)重影響其對新制度的掌握效果，最終導(dǎo)致新制度下的財(cái)務(wù)核算工作面臨較大的困難。

（二）基建賬目并賬效率較低

在新制度指導(dǎo)下，基于統(tǒng)一的核算模式，需要將單位的基建項(xiàng)目相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、業(yè)務(wù)涉及的發(fā)生額進(jìn)行會計(jì)處理后并入新制度下的會計(jì)科目。在這些基建賬目并賬過程中涉及內(nèi)容較多，包括會計(jì)核算、項(xiàng)目投資管控、項(xiàng)目合同管理、工程概算等。考慮到基建項(xiàng)目的特點(diǎn)以及資金支付、項(xiàng)目立項(xiàng)的影響，多是由上級委派多個(gè)下級共同完成項(xiàng)目建設(shè)。

在多個(gè)下級部門進(jìn)行項(xiàng)目管理的過程中，一些財(cái)務(wù)賬目被多個(gè)單位經(jīng)手，且相關(guān)項(xiàng)目在完成過程中周期較長，必然會經(jīng)歷財(cái)務(wù)和管理人員的多次變更，導(dǎo)致在基建項(xiàng)目賬目并賬時(shí)產(chǎn)生較大的困難。更有甚者，在項(xiàng)目中間階段進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，還會出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記、重復(fù)記錄等問題，影響新制度下的基建賬目并賬效率。

在資金來源不同的情況下，基建項(xiàng)目會計(jì)核算會存在成本分?jǐn)倖栴}，在原有會計(jì)制度下，基建項(xiàng)目往往按照一定標(biāo)準(zhǔn)先將成本分?jǐn)備浫胂嚓P(guān)會計(jì)項(xiàng)目，結(jié)算時(shí)再次分?jǐn)偤怂恪Ｐ轮贫炔捎秒p軌并賬管理，在項(xiàng)目相關(guān)明細(xì)核算時(shí)會出現(xiàn)交叉現(xiàn)象，也會影響核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和核算效率。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊誤差較大

在新制度的指導(dǎo)下，固定資產(chǎn)的核算范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，然而新制度對于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的相關(guān)方法沒有明確的規(guī)定，對于折舊方法的應(yīng)用、固定資產(chǎn)的評價(jià)等方面的指導(dǎo)仍然存在不足，導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算結(jié)果誤差較大。例如，在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，對于固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理流程沒有詳細(xì)說明，導(dǎo)致固定資產(chǎn)在核算時(shí)出現(xiàn)失管失控的問題。

此外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，沒有明確的凈殘值比例和折舊方法，導(dǎo)致核算口徑不一致。在折舊方法選擇方面，雙倍余額遞減法、直線法、年數(shù)總和法等多種方法的聯(lián)合使用才能保障固定資產(chǎn)計(jì)提折舊結(jié)果的準(zhǔn)確性，尤其是對于特殊行業(yè)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)核算，僅采用某一種特定的折舊方法會導(dǎo)致核算結(jié)果誤差較大。

三、新制度下核算工作的優(yōu)化措施

（一）強(qiáng)化培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍建設(shè)

為保障新制度下財(cái)務(wù)核算工作的順利實(shí)施，要對財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行新制度培訓(xùn)，通過定期培訓(xùn)，幫助財(cái)務(wù)管理人員掌握財(cái)務(wù)核算的相關(guān)專業(yè)內(nèi)容和技能，特別要加強(qiáng)會計(jì)核算實(shí)務(wù)操作能力的培訓(xùn)，使他們具備良好的問題解決能力和豐富的財(cái)務(wù)核算專業(yè)知識，從而滿足財(cái)務(wù)核算實(shí)際工作的要求。

此外，核算會計(jì)要加強(qiáng)與核算單位、報(bào)賬人員的聯(lián)系和業(yè)務(wù)溝通，深入了解相關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)收支情況，確保在財(cái)務(wù)核算時(shí)準(zhǔn)確把握相關(guān)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)行為。還應(yīng)對核算單位進(jìn)行財(cái)務(wù)活動指導(dǎo)，保證財(cái)務(wù)活動在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制模式下進(jìn)行，以提高財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量和水平。

為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍建設(shè)，要基于新制度的需求，不斷引進(jìn)專業(yè)化的優(yōu)秀財(cái)務(wù)管理人才，優(yōu)化財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)人才結(jié)構(gòu)，從財(cái)務(wù)管理理念更新、會計(jì)制度政策解讀、財(cái)務(wù)核算技能提升等方面提升財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍的綜合能力。

（二）細(xì)化基建賬目記賬，完善成本分?jǐn)傊笇?dǎo)

在新制度的指導(dǎo)下，基建賬目并賬存在效率低的問題，原因在于相關(guān)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)和管理人員頻繁變更，且存在資金來源等問題，導(dǎo)致成本分?jǐn)偤怂愦嬖陔y度。

對此，要做好基建項(xiàng)目在每一個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作，保證財(cái)務(wù)記賬的準(zhǔn)確性，固定賬周期，形成月核算、季度核算、年度核算的相關(guān)制度，通過定期核算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)基建項(xiàng)目建設(shè)中存在的財(cái)務(wù)問題，及時(shí)采取措施，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，在基建項(xiàng)目記賬過程中，要明確區(qū)分成本，結(jié)合成本來源進(jìn)行記錄和整理，保證成本來源有據(jù)可循，以便為后期準(zhǔn)確的成本分?jǐn)偤怂愕於ɑA(chǔ)。

在成本分?jǐn)偯媾R困難時(shí)，可以結(jié)合工程的實(shí)際情況進(jìn)行測量，例如，測量建筑面積或者工程量，以此為標(biāo)準(zhǔn)測算資金來源，然后按測算結(jié)果進(jìn)行成本分?jǐn)偅ＷC成本分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性與合理性。

（三）完善固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度

在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍更加廣泛的情況下，建立并完善固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度，可使固定資產(chǎn)核算工作更加順利地開展。

一方面，要完善折舊政策，在統(tǒng)一政策的指導(dǎo)下，結(jié)合單位資產(chǎn)管理實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法、年限和標(biāo)準(zhǔn)核算固定資產(chǎn)，確保核算結(jié)果的科學(xué)性和精準(zhǔn)性。

另一方面，在核算時(shí)，對于固定資產(chǎn)的核算要詳細(xì)審核采購程序、詢價(jià)情況、資產(chǎn)購置、價(jià)格等相關(guān)內(nèi)容，相應(yīng)的招投標(biāo)、通知書與采購合同要保持一致。對于固定資產(chǎn)要逐一清點(diǎn)驗(yàn)收，資產(chǎn)流動情況應(yīng)具備明確的授權(quán)證明。還要及時(shí)清算盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，核算資產(chǎn)盈虧情況。

特殊種類的固定資產(chǎn)要建立明晰化的計(jì)提折舊制度，通過統(tǒng)一折舊制度，確保各項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊核算標(biāo)準(zhǔn)有據(jù)可循，滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求。

在固定資產(chǎn)核算過程中，要建立并完善固定資產(chǎn)臺賬，制定精細(xì)化的固定資產(chǎn)卡片，按月進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，確保固定資產(chǎn)實(shí)際與賬目相符，在核算后提供精準(zhǔn)的核算和預(yù)算“雙報(bào)告”，并基于固定資產(chǎn)核算結(jié)果為單位的管理、決策和發(fā)展提供指導(dǎo)。

四、結(jié)語

新制度的實(shí)施對事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算管理工作提出了新的要求，也使事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算面臨新的挑戰(zhàn)。新制度具有鮮明的特點(diǎn)，相比于舊制度，其在實(shí)施過程中完善了財(cái)務(wù)核算的各項(xiàng)工作，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理工作的重要性，促進(jìn)了單位財(cái)務(wù)管理水平的提高。

因此，要深入解讀新制度的相關(guān)要求，做好新、舊制度的銜接，保障新制度在財(cái)務(wù)管理過程中得到有效執(zhí)行。

文章通過分析新制度指導(dǎo)下單位核算仍存在新、舊制度銜接難度大，基建項(xiàng)目并賬核算效率低，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊誤差大等問題，提出一系列優(yōu)化措施，包括強(qiáng)化培訓(xùn)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍建設(shè)，細(xì)化基建項(xiàng)目記賬、完善成本分?jǐn)傊笇?dǎo)，完善固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度等，以保障新制度的有效執(zhí)行。