風險導向下高新技術企業內部控制評價與改進

文/陳晶梅 （北京諾君安信息技術股份有限公司）

在世界經濟高速發展、科技飛快進步的時代背景下，高新技術產業的發展不僅是提升產業核心競爭力的體現，更是一個國家綜合力量的代表。我國要實現民族復興，立身世界科技強國，發展高新技術產業是必不可少的因素。國家統計局數據顯示，近年來，我國經濟增長迅猛，企業科技含量不斷飆升，高新技術產業是引領各產業技術革新的代表，科技進步主要體現在技術研發比例的不斷上升。根據人民政協網報告，至2021年，我國高新技術企業已超過33萬家，產業發展勢頭良好，行業前景光明，科技的力量帶動了產業飛速前進。不過從管理發展來看，雖然高新技術產業發展勢頭良好，但由于企業發展時間較短，在治理水平方面還存在一定的問題，缺乏行之有效的內部控制體系。高新技術企業作為高投入、高回報、高風險的行業，探究基于風險視角下內部控制體系的完善策略對高新技術企業實現可持續發展有著積極的現實意義。

一、高新技術企業面臨的主要風險

（一）新產品開發風險

新產品的研發與結果風險也可以稱為決策性風險。目前的市場競爭越來越激烈，作為發展經濟領頭行業，特別是高新技術企業，要想在這個競爭的市場中占據較大份額，就必須強化自身品牌，加大產品研發，搶占產品優勢。但不同于傳統行業，高新技術企業的產品具有技術密集型特點，從產品設計、研發、生產到產品銷售各環節都需要投入大量的人力、物力和財力，更有許多不確定的風險因素。如果某一環節偏離了預期，比如市場需求、經濟形勢等發生變動，或是競爭對手提前研發出了產品、發布了相似的產品，搶先占領了市場，那么企業即便順利研制出了產品也會喪失先手權，甚至還會因為知識產權保護問題而無法繼續研發，大量的前期投入會變為沉沒費用。

（二）技術人才流失風險

與其他產業不同的是，高新技術企業提升企業核心競爭力離不開技術與知識兩大助力。一流的技術人才可以為企業轉換更多的科技成果，技術人員的流失，不僅會造成研發停滯風險，還容易降低企業軟實力，拉低企業核心競爭力，從而影響到企業經營效益，甚至會導致企業因研發能力不足而退出市場。

（三）產品質量風險

產品質量也是影響企業經營穩定性的因素，在產品同質化、替代性強的背景下，高質量產品會得到更多客戶的青睞，幫助企業增加客戶黏性。高新技術企業提供的產品多為精密設備、零部件、軟件產品等，對產品的精度和質量要求極高，從原材料、研發數據、倉儲、運輸等方面都存在著巨大的風險，如果產品出現質量問題，一旦爆發，那么對企業的影響就不只是單純的經濟損失，還會導致客戶流失，使企業信譽受損。另外，高新技術企業大部分產品都會和制造廠商合作，企業支付給廠商加工成本，而廠商的能力水平也參差不齊，如果篩選不當，也會加大產品質量風險。

（四）市場競爭風險

隨科技水平不斷提升，高新技術行業發展進程不斷加大，作為新興產業，高新技術企業發展前景廣闊，由此也吸引了不少投資者。高新技術企業依賴產品性能和質量來提升企業核心競爭力，但一方面科學技術更新換代速度較高，另一方面高新技術行業投資大、技術要求高，因而很多企業規模一般，相對的競爭力也就較大。而相比于國外企業，產品競爭力更是有限，隨著越來越多的跨國企業進入中國，高新技術行業的競爭更加激烈，管理稍有不當，企業資金將無法周轉，就有被吞并的可能。

（五）資金風險

研發環節是高新技術企業前期主要的成本支出，這也意味著在還沒有體現產品價值的時候，就需要投入大量的資金，前期投資規模較大、風險較高，一旦研發失敗，企業投資無法獲得預期回報，甚至是出現本金虧損，導致企業資金鏈斷裂，增加破產風險。

二、高新技術企業內部控制評價分析——以A企業為例

（一）內部環境方面

首先，A企業的內部控制意識不強。A企業成立時間不長，沒有形成堅定的企業文化，且大多數人都是剛入職不久，缺少認同感，且很多員工為技術型人才，本身不懂管理、財務，加上多數高新技術企業管理層也是技術骨干，因而從領導到基層各部門人員對內部控制都缺乏全面的了解；其次，A企業的組織架構尚待完善。A企業雖然成立了股東大會，設立了董事會、監事會，但尚未設立獨立的內部審計部門，未配備專業內審人員，導致內部審計監督功能缺乏獨立性和專業性，難以有限監督企業內控工作。最后，人才配置不夠合理。A企業正處在一個快速發展的生命周期中，需要大量的研發、銷售、管理等專業人才。而A企業的人才引進大多是由管理層直接指派，在人才選拔、晉升、培訓等方面沒有制定系統性的管理制度和流程，企業員工在進入公司后的職業發展和晉升空間方面存在著模糊的認知，影響員工工作積極性。

（二）風險管理方面

A企業沒有設置與實際相符的風險偏好，也沒有規定測量和評估風險的規范標準。因而在風險評價方面，A企業并沒有從影響程度和發生的可能性方面對內控風險進行系統評估，只對已經發生的風險進行了簡單的評價，沒有為每個目標設定特定的風險容忍度。實踐中，A企業的風險評估工作主要依靠管理人員的思維判斷，主觀性較強。而且從理論上來說，企業的內部和外部環境都在不斷地發生著變化，風險評價應是一個動態的管理過程，但企業只進行了風險靜態分析。另外在風險應對方面，雖然常用的應對方法包括風險規避、風險轉移、風險承擔和風險減少四種方法，但A企業在這方面的運用較為單一，多采用風險承擔和風險減少的方法，而不愿采用多種方法相結合的風險處理方法，也缺乏應用特定保險等新式風險轉移手段來降低風險損失。

（三）控制活動方面

技術研發是高新技術企業的核心競爭力，A企業的研發活動依靠內部控制體系，企業要想有效地減少研發風險，就必須提前進行風險評估，尤其要重視項目立項審批環節的控制，把好第一道關，針對高風險、高投入項目，開展多方位、多層次論證研究，同時做好后續項目跟蹤評價工作，確保將企業面臨的項目研發失敗風險損失降到最小。但企業控制活動力較弱，審批控制不到位。以資金審批為例，企業資金審批活動主要分配于三個環節，一是對具體授權的業務許可范圍和批準人進行明確；二是規范許可審批程序，嚴格按規章辦事；三是要建立健全的審核體系，以保證審批后的經濟活動能夠正常進行。高新技術企業研發占比較大，其研發成果要接受市場檢驗，風險較高。因此，在進行資金審批時，需要加強研發事前調查力度，嚴格把控研發預算審批流程，謹慎決策。遇到資金大額的項目，除了進行內部決策還需考慮第三方權威機構，共同進行研發可行性分析，探討研發預算的合理性，以確保資金得到有效利用，避免盲目投資帶來的風險。不過在實踐中，多數高新技術企業往往會認為技術研發具有很強的不確定性，研發預算本身不可被完全預測，因而存在前期預算編制粗放、中途資金追加等現象，資金預算控制不到位。

（四）信息溝通方面

A企業因其規模小，未設置獨立的資訊管理部門。企業內部通過內部網站、內部社交平臺等渠道進行溝通，有獨立的信息交換平臺；在文件信息傳遞方面，因為其組織結構簡單、人手較少，所以從上到下的溝通渠道較為通順；企業設有專用的對外網站，可以向客戶、供應商提供最新的信息。A企業還設立了獨立對接信息管理人員，負責系統日常的更新和維護。

（五）內部監督方面

高新技術企業要保證內部控制有效的執行和監督，必須確保內部控制活動根據外部環境變化而不斷調整新情況和新問題，對內部控制體系進行持續的、特殊的監控。內部審計可以對企業進行獨立的評估與監控，在內部控制中具有重要作用，不過A企業還未有獨立的內審部門，內審專業性也不高，審計結果應用也不夠全面，難以促進企業內控有效性的提升。

三、風險導向下高新技術企業內部控制改進策略

（一）培育全員風險管理文化

風險導向下，高新技術企業需加強全員風險控制意識，以風險為切入點，樹立人人懂內控的企業文化。首先，高新技術企業應從管理層入手，提升領導、管理層對內部控制的重視程度，明確認識到基于風險管理視角下強化內部控制體系的必要性和可行性，主動參與內控體系建設，將其放在戰略層面。其次，組織各部門人員學習內控知識，減少對內控開展的抵觸心理，并能認識到自身工作中和內控要求掛鉤的內容，明確自身所擔負的職責，嚴格按照規章制度行事，保證內控活動的順利開展。

（二）建立風險評估機制

風險識別與分析是風險管理的起點，正確地理解各類風險是有效控制風險、降低風險事件發生的前提。高新技術企業要根據自身實際發展情況，建立完善的風險預警與評價體系，在此基礎上，運用財務預算、市場需求等多種信息，采用多元化風險分析方法，對企業的潛在風險進行動態、實時監督，了解企業內部和外部風險，并對其進行風險評估，以提高企業的風險應對能力。

（三）加強對企業關鍵活動的控制

1.利用預算工具突出控制剛性

針對各環節工作的開展，企業可以通過預算控制來進行調整和規范。為此，高新技術企業要積極落實全面預算管理，以零基預算為原則，綜合財務以及非財務數據，為關鍵活動的開展編制適宜的預算指標，層層分解到各部門、各崗位，將企業管理任務轉換為全體人員的責任管理，通過強化預算執行剛性來達到提升內控剛性的效果。

2.優化資金審批機制，體現監管職責

保證資金的穩定是企業生產和發展的基礎。針對資金活動的控制，企業可以從審批監管入手，通過規范各項活動資金審批流程，來約束各項活動的開展。高新技術企業具體應從以下幾點做起：第一，取消銀行手續費業務的單一審批程序，將其納入正常控制，并通過多環節審批控制，盡量減少因人為因素可能造成的財產損失；二是在經費審批環節增加預算控制節點，以保證預算的剛性，降低隨意支出，保證預算指標的實現；三是在涉及金額較大的情況下，增加財務總監審批環節，以體現對企業財產的監管責任，降低代理人的道德風險。

3.建立項目研發活動全程控制

一是在研發過程中，加入研發過程的評價和反饋機制，指導研發團隊對時間和質量進行合理的控制，并適時進行糾正和修正，形成良性的互動關系。研發部門經理有權對審核報告進行審核，發現重大差錯時，可以上報給生產主管，由總經理審核后再進行執行；對于發現的細微錯誤，在經過審核團隊的確認后，需要提出修正意見。二是要健全科研項目的補償機制。明確支出標準、支出范圍和審批權限，并對其進行正確的核算，確保及時、完整。三是將同類或相似的項目進行集成，共同進行研究，以促進項目之間的聯系，降低不必要的材料和人力投入，減少企業的研發成本。

（四）建立信息溝通機制

在內部交流上，高新技術企業要加強內部之間的信息交流，打破部門之間的“信息孤島”，增強信息交換和共享意識。在信息交流的過程中，要明確信息收集、加工和整合人員的崗位責任，并在信息共享和傳遞的基礎上，構建信息共享和傳遞機制。高新技術企業可以采取多種工作和組織形式，如每周例會、交流會、專題會議等，以保證信息傳遞過程中形成有效的部門協調機制，及時、準確地對企業發展、企業利益、聲譽等信息進行反饋，避免造成不必要的損失。另外，企業還應該利用即時通信技術來提高信息交流的效率，比如搭建財務共享平臺，引入更先進的信息交互系統等，以補償由于電子郵件的收發所帶來的信息延遲，提高內部控制反饋和管理時效性。

（五）提高內部監督效果

內部審計是對內部控制進行全面、有效的評估。內部審計的獨立性是保證內部控制工作權威的必要條件，同也是其保持客觀、公平的專業態度的先決條件。為此，高新技術企業應設立獨立的審計管理部門，如果企業規模較小，可以選擇設立獨立的審計小組，招募專業審計人員，全權負責對內部控制運行情況的評價和監督，及時識別存在的風險，找到內部控制體系不足之處，提出改進意見，并督促整改工作的進行，進而提升內部控制的有效性，更好地發揮內控職能。

四、結語

高新技術產業的發展是推進國家科技競爭力的重要力量，在一定程度上影響國家經濟安全發展。高新技術產業競爭激烈，企業要想占有一席之地，就必須強化自身結構，建立健全的內部控制體系，以此提升企業核心競爭力，降低風險威脅。實踐中高新技術企業要從強化風險意識、加強人才培養、加強審計監督等方面來提升內部控制的有效性，促進企業構建一套現代化內部控制體系，為企業實現可持續發展保駕護航。

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高新技術企業、技術先進型服務企業稅收優惠，國家大學科技園和國家級科技企業孵化器稅收減免，企業研發費用加計扣除等政策全面實施。建設國家自主創新示范區工作取得新突破，股權激勵、鼓勵企業創新創業的財稅支持、技術轉讓稅收激勵、科技金融、非上市公司股權代辦等政策在中關村科技園區先行先試。創業板正式啟動，高新技術企業成為支持的重點。《2013—2017年中國高新技術產業園市場前瞻與投資戰略規劃分析報告》顯示，“十一五”以來，我國高新技術產業化成果顯著，在信息與空間、新材料、先進制造、能源、先進交通等領域涌現出一批重大技術創新成果，自主創新能力進一步提高;高速鐵路、無線寬帶通信、高性能計算機、新能源汽車等技術已步入世界先進行列;若干高新技術重大成套裝備及其關鍵零部件實現了自主設計制造;以信息網絡等高新技術為主要支撐的電子商務、數字媒體等現代服務業新興業態層出不窮。國家高新區和產業化基地已成為推動區域經濟發展的重要增長極，將為“十二五”期間戰略性新興產業的培育和發展提供強大支撐。目前，我國啟動了北京中關村、上海張江、武漢東湖等三個國家自主創新示范區建設，國家高新區總數達到83家，國家高新技術產業化基地172家，國家現代服務業產業化基地48家，火炬計劃特色產業基地259家，火炬計劃軟件產業基地35家，國家科技興貿創新基地58家，一批市場占有率高、競爭力強的產業集群不斷發展壯大，已初步形成了布局較為合理的高新技術產業體系。