數字化背景下企業預算內部控制創新研究

趙冬雪

【摘? 要】預算內部控制作為企業內部控制的重要方面，在企業預算管理的深入開展及企業內部治理水平的提升中發揮著重要作用。基于此，論文首先解讀了預算內部控制的內涵，其次分析了數字化背景下企業預算內部控制中存在的問題，包括預算內部控制環境不佳、預算內部控制風險管理不力、預算內部控制活動規范性不高、預算內部控制信息溝通機制不完善、預算內部控制監督薄弱，最后以加強數字技術的應用為核心，探討了企業預算內部控制的創新策略。

【關鍵詞】數字化；預算內部控制；預算管理

【中圖分類號】F275；F49? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）12-0161-03

1 引言

隨著數字技術的不斷發展與廣泛應用，人類社會已經步入數字時代。對企業預算內部控制而言，數字技術是推動預算內部控制創新性開展的關鍵技術，但在實踐層面，數字技術并未很好地應用到預算內部控制中。對此，要以數字技術為核心，推動企業預算內部控制創新。

2 預算內部控制的內涵

根據美國會計師協會于1949年發布的《內部控制——調整組織各要素及管理當局和獨立職業會計師的重要性》，內部控制是“企業旨在保證會計資料可靠性和準確性、保護資產、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行而制定的組織計劃以及采用的各種方法和措施”。1992年，美國會計師協會發布了《企業內部控制基本規范》，提出了著名的COSO內部控制框架，將內部控制劃分為內部控制環境、風險管理、控制活動、信息溝通、內部控制監督五大要素（見圖1）。預算內部控制是企業內部控制的重要內容，是指企業以實現資金的有效運用為目標，圍繞預算管理開展的內部控制。預算內部控制是預算管理與內部控制融合的產物，從預算管理的角度而言，預算內部控制包括預算編制控制、預算執行控制、預算調整控制、決算控制、預算績效考核控制等；從內部控制的角度而言，預算內部控制包括預算內部控制環境、預算內部控制風險管理、預算內部控制活動、預算內部控制信息溝通、預算內部控制監督五大方面。預算內部控制具有重要意義，既是提升企業預算管理水平的重要手段，也是推動企業內部控制深入開展、規范企業治理的有效載體。

3 數字化背景下企業預算內部控制存在的問題

3.1 預算內部控制環境不佳

根據COSO內部控制框架，內部控制環境是內部控制的基礎，對內部控制的開展情況與最終效果有重要影響。當前，企業預算內部控制中存在控制環境不佳的問題。以組織機構為例，多數企業的預算管理采用的仍然是分散式管理的模式，由財務部門負責預算管理的主要工作，其他部門根據情況參與到預算管理中，這一模式使得預算管理缺乏統一的領導。數字化背景下，數字技術在企業預算內部控制中發揮著日益重要的作用。這就要求企業儲備一批具有深厚數字素養的預算內部控制人才，但企業在人才培養中存在滯后性，致使預算內部控制缺乏足夠的人才支持。

3.2 預算內部控制風險管理不力

預算管理中存在著大量的風險，加強預算風險管理是預算內部控制的必然要求，然而，當前企業預算內部控制風險管理情況并不理想。從風險識別、評價的角度而言，受數字技術應用不充分的影響，不少企業在風險識別、評價中存在識別不全面、評價結果不精準等問題，難以有效發揮風險識別、評價在風險管理中的作用。從風險應對的角度而言，以大數據技術、人工智能技術為代表的新型數字技術的發展為企業創新風險應對方式提供了良好的外部環境，但企業，特別是中小企業在新型數字技術的應用中存在滯后性，難以實現人工智能技術賦予風險應對的價值。

3.3 預算內部控制活動規范性不高

控制活動是預算內部控制的手段，控制活動的規范性對預算內部控制的效果有著至關重要的影響。當前，不少企業存在預算內部控制活動規范性不高的問題。從預算編制的角度而言，部分企業在預算編制中，既未能對上一年度預算情況做深入細致的總結，也未能對本年度預算做細致的測算，導致預算編制缺乏科學性，難以為業務活動的開展提供有效的幫助。從預算執行的角度而言，不少企業在預算內部控制中存在重編制、輕執行的問題，未能發揮數字技術在預算執行監控中的作用，致使預算執行不嚴格、超預算支出的現象屢屢發生，嚴重降低了預算管理的規范性。

3.4 預算內部控制信息溝通機制不完善

對企業預算內部控制而言，信息溝通機制是預算內部控制高質量開展的重要保障，然而，多數企業預算內部控制的信息溝通機制并不完善。數字技術的發展與應用，為企業預算內部控制信息溝通提供了有力的支持，然而，受企業信息化建設模式不合理等因素的影響，企業內部信息溝通不暢，不同部門間存在信息壁壘與數據孤島，難以有效發揮信息的價值。同時，企業預算信息披露存在滯后性問題，預算編制完成后，未能在企業內部做好及時的披露工作，難以有效發揮預算編制對各項業務活動的指引作用，這在客觀上影響了預算編制的執行效能，加劇了超預算支出的問題。

3.5 預算內部控制監督薄弱

績效考核與審計監督是預算內部控制監督的兩大手段，然而，在實踐層面，績效考核與審計監督的作用未能得到充分發揮。從績效考核的角度而言，不少企業雖然構建了預算績效考核機制，但在績效考核指標的設計、績效考核方法的選擇以及績效考核結果的運用中存在諸多問題，例如，未能采用數字技術來確定績效考核指標的構成及權重，弱化了績效考核的價值。從審計監督的角度而言，多數企業審計部門的獨立性較弱，難以有效開展內部審計工作，同時，在審計理念、審計方法及審計結果運用中也存在較多問題，限制了內部審計對預算內部控制的監督作用。

4 數字化背景下企業預算內部控制的創新策略

4.1 優化預算內部控制環境

良好的環境是預算內部控制深入開展的先決條件，而優化預算內部控制環境也是數字化背景下企業預算內部控制創新的基礎性工程。對此，應從以下3個方面采取措施：首先，組建專門的預算管理機構。企業可以從財務科、企業辦及其他業務科室抽調人員，組建專門的預算管理機構，由預算管理機構統籌負責企業預算內部控制工作。同時，著眼數字化背景下企業預算內部控制的變化，加強預算管理機構的數字化建設，如采購最新的數字化設備、數字化系統等，提高預算管理機構的履職能力。其次，加強預算內部控制人才培養。數字化背景下，傳統的預算內部控制人才已經難以滿足企業預算內部控制的需求，兼有財務理論素養、會計能力、內部控制素質、數字技術操作技能的復合型人才成為企業預算內部控制最為急需的人才。企業應立足預算內部控制的需求，做好崗位工作分析，構建崗位素質模型，并圍繞崗位素質模型開發培訓方案，以系統集成的培訓方案促進預算內部控制人才復合化發展，厚植企業預算內部控制的人才基礎。最后，做好預算內部控制文化建設。企業要深刻認識到企業文化在預算管理、內部控制中的重要性，將預算內部控制的內容、要求、目標等嵌入企業文化當中，營造良好的預算內部控制氛圍，助力預算內部控制的深入開展。

4.2 強化預算內部控制風險管理

風險管理是內部控制框架的五要素之一，相應地，強化預算內部控制風險管理是數字化背景下企業預算內部控制創新的重點。對此，應圍繞風險管理的構成要素，加強數字技術的應用，提高內部控制風險管理水平。首先，以數字技術加強風險識別。系統性是風險識別的基本要求，而僅憑人力，極易出現風險遺漏的現象，影響風險識別的效果。企業應借助數字技術，優化風險識別方式，將預算內部控制中可能存在的風險全面識別出來。其次，以數字技術開展風險評價。不同的風險，其發生概率及危害性有很大的差別，風險應對所需的資源與要求也不盡相同。風險評價能夠將主要風險識別出來，從而為風險應對提供參考。數字化背景下，數字技術成為風險評價的重要技術，如層次分析法、模糊綜合評價法等評價方法，均需要采用數字技術。企業應以數字技術創新預算內部控制風險評價方法，提高風險評價的精準性。最后，以數字技術開展風險應對。根據風險評價結果的不同，風險應對分為風險轉移、風險回避、風險自留、風險控制等多種方式。人工智能技術作為新一代數字技術，在風險應對中具有重要的應用價值。企業可依托人工智能技術，開展風險應對，一般風險由人工智能技術自行處理，人工智能技術難以處理的風險，則會生成風險預警。

4.3 規范預算內部控制活動

預算內部控制是一項系統性工程，涵蓋預算管理的各個方面，如預算編制、預算執行、預算調整、決算、預算績效等。數字化背景下，企業預算控制創新要發揮數字技術對預算內部控制各個方面的作用，提升預算內部控制活動的規范性。以預算編制為例，預算編制不僅要對上一年度的收支數據進行全面整理、分析，也要結合本年度的經營計劃，對收支進行測算。企業應加強數字技術在數據搜集、分析以及測算中的應用。例如，依托大數據技術強大的數據分析能力，分析上一年度預算編制中的問題，并在本年度預算編制中予以改進，提升預算編制的科學性。預算執行不嚴格是當前企業預算內部控制中的常見問題，企業應以“先預算，后支出”為基本原則，加強預算執行管理，發揮好數字技術在提升預算剛性中的作用。例如，依據預算編制開發自動化審批模型，任何需要使用資金的業務部門，均需要提交申請，自動化審批模型會根據預算編制決定是否通過審批。受業務范圍變化、國家政策調整及不可抗力因素的影響，企業預算執行中會出現預算需求變化的情況。企業應以數字技術加強預算調整的內部控制，嚴格預算調整程序。業務部門提出預算調整方案后，將數字資料發送給財務部門及管理層，雙重審核通過后，預算方案才可以調整。

4.4 完善預算內部控制信息溝通機制

信息溝通是企業預算內部控制的主要方面之一。數字化背景下，數字技術在預算內部控制信息溝通中發揮著日益重要的作用。因此，要將完善預算內部控制信息溝通機制作為數字化背景下企業預算內部控制創新的重點，并從以下3個方面采取措施：首先，健全預算信息披露機制。預算信息披露包括內部披露、外部披露兩大部分。內部披露以企業職工為對象，是增強職工預算管理意識、將預算編制落到實處的必要手段；外部披露以利益相關者，如股東、監管部門等為對象，是滿足利益相關者信息需求、提升企業社會形象的客觀需要。企業應發揮好數字技術在預算信息披露中的作用，利用新媒體豐富預算信息披露渠道。其次，做好信息溝通。預算內部控制涉及預算編制、執行、調整、分析、考核等多個環節，僅憑財務部門，難以很好地實現預算內部控制的目標。企業應加強各部門在預算內部控制中的信息溝通，最大限度減少因信息溝通不暢而導致的預算內部控制問題。最后，進一步提高企業數字化水平。企業可以打造集成化的財務共享中心，消除企業內部的數據壁壘，推動信息在企業內的流通，同時，在財務共享中心中嵌入與日常預算業務相對應的預算內部控制監督平臺，著力防范日常預算業務中的風險，提高企業預算內部控制水平。

4.5 加強預算內部控制監督

監督既是預算內部控制有效實施的保障，也是分析、診斷預算內部控制問題，推動預算內部控制持續改進的關鍵環節。因此，要將加強預算內部控制監督作為數字化背景下企業預算內部控制創新的重點，充分發揮數字技術在預算內部控制監督中的作用。首先，以數字技術優化預算績效考核。數字技術在預算績效考核中具有廣闊的應用空間，企業應以數字技術來優化預算績效考核，充分發揮數字技術在指標設計、考核方式、結果呈現、結果應用等方面的作用。從考核指標設計的角度而言，數字技術能夠在海量資料分析的基礎上，確定預算績效考核指標，并借助層次分析法等模型，確定各指標的權重，為預算績效考核鋪平道路。從考核方式的角度而言，數字技術能夠推動預算績效考核從線下考核向線上考核轉變，提高預算績效考核的效率。其次，以數字技術強化審計監督。審計監督是企業內部監督的重要形式，在企業財務風險防范及規范化治理中發揮著重要作用。企業應發揮審計監督在預算內部控制監督中的作用，一方面，強化審計部門的獨立性，最大限度減少其他部門對審計部門工作的干擾、影響；另一方面，加強審計隊伍建設，提高審計隊伍利用數字技術，如大數據技術等開展預算審計監督的能力，提高預算內部控制監督效果。

5 結語

對企業而言，內部控制是提高企業治理水平、培育企業核心競爭力的必然要求，而預算內部控制則是企業內部控制的重點內容。當前，企業預算內部控制面臨不少問題，難以滿足數字時代企業數字化轉型的需求。因此，要聚焦數字化背景，加強數字技術在預算內部控制中的應用，圍繞優化預算內部控制環境、強化預算內部控制風險管理、規范預算內部控制活動、完善預算內部控制信息溝通機制、加強預算內部控制監督，推動預算內部控制創新。

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