未來(lái)的會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)的未來(lái)

趙鵬飛

【摘 要】 會(huì)計(jì)是一項(xiàng)數(shù)字化工作，以特有的方式反映交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的過(guò)程和結(jié)果。信息技術(shù)從數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、采集、存儲(chǔ)、加工、傳輸?shù)雀鳝h(huán)節(jié)全面深刻影響了會(huì)計(jì)，徹底改變了會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及功能和會(huì)計(jì)職能的重心，推動(dòng)會(huì)計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。文章認(rèn)為，未來(lái)的會(huì)計(jì)，是信息技術(shù)與會(huì)計(jì)的高度融合，既是標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)，更是“藝術(shù)化”“個(gè)性化”的會(huì)計(jì)，是業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)三者高度融合的智能會(huì)計(jì)。分久必合，會(huì)計(jì)的未來(lái)最終融合回歸管理本質(zhì)，實(shí)現(xiàn)升華，而作為專門的職業(yè)會(huì)計(jì)將消失，這一發(fā)展進(jìn)程取決于會(huì)計(jì)人自身的智慧水平。

【關(guān)鍵詞】 信息技術(shù)； 未來(lái)會(huì)計(jì)； 會(huì)計(jì)未來(lái)； 智能財(cái)務(wù)； 實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)； 全息會(huì)計(jì)； 智能會(huì)計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）05-0068-04

《會(huì)計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》強(qiáng)調(diào)，“十四五”時(shí)期會(huì)計(jì)信息化工作面臨新的形勢(shì)與挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型全面開啟、單位業(yè)財(cái)融合需求更加迫切、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素日益重要、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。信息技術(shù)徹底改變了會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)生態(tài)，改變了會(huì)計(jì)工作方式和工作重心，尤其人工智能技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，使會(huì)計(jì)進(jìn)入嶄新的智能化階段。陳志斌總結(jié)了信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，認(rèn)為會(huì)計(jì)不再是原來(lái)的會(huì)計(jì)，但會(huì)計(jì)仍然是對(duì)原來(lái)會(huì)計(jì)的延伸，并沒有從根本上動(dòng)搖會(huì)計(jì)理論的根基，是在新技術(shù)基礎(chǔ)上的一種發(fā)展，是一種向更高效率、更高質(zhì)量、更高價(jià)值的演化[1]。所以會(huì)計(jì)依然是會(huì)計(jì)，對(duì)這點(diǎn)有清醒的認(rèn)識(shí)很重要。那么，會(huì)計(jì)未來(lái)究竟如何發(fā)展？在新興信息技術(shù)持續(xù)影響下，未來(lái)會(huì)計(jì)的歸宿在哪兒？會(huì)計(jì)人的歸宿又將在哪兒？在會(huì)計(jì)整個(gè)演化過(guò)程中會(huì)計(jì)人該做些什么？本文將對(duì)此進(jìn)行探討。

一、未來(lái)的會(huì)計(jì)是個(gè)性化的會(huì)計(jì)

信息技術(shù)的發(fā)展持續(xù)影響會(huì)計(jì)的變革與創(chuàng)新，會(huì)計(jì)究竟將引向何處？未來(lái)會(huì)計(jì)是什么樣的？會(huì)計(jì)還將存在嗎？英國(guó)廣播公司（BBC）曾對(duì)365種職業(yè)在未來(lái)的“被淘汰概率”進(jìn)行了數(shù)據(jù)分析，會(huì)計(jì)職業(yè)位居前列，以97.6%的概率高居第三。這無(wú)疑給會(huì)計(jì)學(xué)科及會(huì)計(jì)從業(yè)者帶來(lái)巨大沖擊。但是，本文認(rèn)為，這個(gè)調(diào)查只是在某種程度上有一定的參考意義，是基于對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)知的一種偏差，或者說(shuō)只是會(huì)計(jì)某些崗位會(huì)被淘汰，即傳統(tǒng)會(huì)計(jì)意義上的大量核算崗位或者說(shuō)記賬、算賬、報(bào)賬這些崗位被智能技術(shù)替代。這是極其狹義的會(huì)計(jì)，它僅僅是會(huì)計(jì)職能的一部分，而作為參與預(yù)測(cè)、控制、分析、決策的管理會(huì)計(jì)才開始起航，正是會(huì)計(jì)進(jìn)入價(jià)值增值服務(wù)、價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值自我實(shí)現(xiàn)的新階段。信息技術(shù)帶給會(huì)計(jì)的是進(jìn)步，而并非顛覆，是在更高層次上的發(fā)展。要認(rèn)清會(huì)計(jì)的未來(lái)，首先要搞清楚一個(gè)問題：會(huì)計(jì)是什么或者說(shuō)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么？

（一）會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么？它將往何處走？

會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么，或者說(shuō)會(huì)計(jì)是什么，會(huì)計(jì)學(xué)界一直存有不同看法。國(guó)內(nèi)最典型的三種觀點(diǎn)是“信息系統(tǒng)論”“管理活動(dòng)論”“會(huì)計(jì)控制論”；國(guó)際上也有一些頗具影響的觀點(diǎn)，如“藝術(shù)論”“工具論”“過(guò)程論”“受托責(zé)任論”“信息系統(tǒng)論”“會(huì)計(jì)契約論”等。這些觀點(diǎn)都有其立論的基礎(chǔ)，都是從某個(gè)角度進(jìn)行的闡述，正如盲人摸象，各有各的理，誰(shuí)也不能說(shuō)服誰(shuí)。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)更應(yīng)該是各種看法觀點(diǎn)的綜合集成，是各種理論的融合。只有用權(quán)變的思想才能真正理解會(huì)計(jì)是什么或者說(shuō)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么這個(gè)問題。無(wú)論是“信息系統(tǒng)論”的提供信息還是“會(huì)計(jì)控制論”的數(shù)字控制，其目的都是為管理提供服務(wù)的，都是管理的一種手段或者說(shuō)管理的一個(gè)部分、一個(gè)環(huán)節(jié)，核心都是管理。因此，會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一種管理活動(dòng)，那么如何更好地管理便值得探討了，會(huì)計(jì)的未來(lái)也就容易理解了。

會(huì)計(jì)職能通常劃分為兩部分，即核算監(jiān)督的基本職能與管理會(huì)計(jì)職能，會(huì)計(jì)控制職能包含在兩項(xiàng)職能當(dāng)中。信息技術(shù)目前基本替代了會(huì)計(jì)的核算監(jiān)督職能，甚至部分替代了管理會(huì)計(jì)職能，隨著人工智能的進(jìn)一步發(fā)展，未來(lái)更多管理會(huì)計(jì)職能工作將被替換。當(dāng)信息技術(shù)、人工智能發(fā)展到足夠高的水平，幾乎所有人類生產(chǎn)組織管理活動(dòng)都實(shí)現(xiàn)了程序化、自動(dòng)化以后，會(huì)計(jì)也不再需要有獨(dú)立的會(huì)計(jì)概念，它的所有活動(dòng)也幾乎完全實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，會(huì)計(jì)將回歸到管理活動(dòng)本身。當(dāng)然這個(gè)過(guò)程是比較漫長(zhǎng)的。

（二）未來(lái)的會(huì)計(jì)既是標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)，更是“藝術(shù)化”“個(gè)性化”的會(huì)計(jì)

1.未來(lái)的會(huì)計(jì)是標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)

標(biāo)準(zhǔn)化是一種共性經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，其目的是減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，降低社會(huì)成本。按ISO/IEC Guide2的定義，標(biāo)準(zhǔn)化是指為在一定范圍內(nèi)獲得最佳秩序，而建立可供共同使用或重復(fù)使用的關(guān)于實(shí)際已存在或潛在問題標(biāo)準(zhǔn)的活動(dòng)。而標(biāo)準(zhǔn)是指，為在一定范圍內(nèi)獲得最佳秩序，經(jīng)協(xié)商一致制定并由公認(rèn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，共同使用和重復(fù)使用的關(guān)于活動(dòng)或活動(dòng)結(jié)果的規(guī)則、導(dǎo)則和特征的一種規(guī)范性文件[2-3]。標(biāo)準(zhǔn)化有利于降低社會(huì)實(shí)施、管理、應(yīng)用成本。胡仁昱等[4]從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的角度將會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系劃分為會(huì)計(jì)信息表達(dá)形式的標(biāo)準(zhǔn)（元數(shù)據(jù)）、中間過(guò)渡和終極輸出標(biāo)準(zhǔn)（XBRL）、會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)據(jù)接口）和會(huì)計(jì)信息安全控制標(biāo)準(zhǔn)四個(gè)要素。楊周南等[5-6]對(duì)會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系、理論框架和方法學(xué)等方面進(jìn)行了系統(tǒng)研究。還有其他一些學(xué)者對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行了研究。我國(guó)政府也早已采取了行動(dòng)，如為了規(guī)范會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸出的標(biāo)準(zhǔn)化，降低使用信息成本，2004年制定了GB/T19581-2004《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，后來(lái)又制定了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)等。

事實(shí)上，信息技術(shù)從一開始在會(huì)計(jì)中應(yīng)用就提出了規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化問題，計(jì)算機(jī)處理的最大優(yōu)勢(shì)就是解決了重復(fù)性勞動(dòng)問題，而會(huì)計(jì)循環(huán)正是標(biāo)準(zhǔn)的重復(fù)性勞動(dòng)。所以，在會(huì)計(jì)軟件初始化過(guò)程中就提出需要解決包括會(huì)計(jì)核算程序的規(guī)范化、憑證填制的規(guī)范化、科目編碼的規(guī)范化、成本歸集與分配的規(guī)范化、數(shù)據(jù)輸出的規(guī)范化等問題。發(fā)展到財(cái)務(wù)共享服務(wù)階段，需要解決集團(tuán)企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一和核算問題的規(guī)范化。隨著信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中應(yīng)用日趨成熟，尤其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，可以完全實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建、輸入輸出、存儲(chǔ)等標(biāo)準(zhǔn)化，即會(huì)計(jì)核算完全可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化處理，隨著應(yīng)用的深入，許多管理會(huì)計(jì)工具及方法也大多可以嵌入或融入業(yè)務(wù)管理中，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化處理。因此，未來(lái)大部分會(huì)計(jì)工作都是標(biāo)準(zhǔn)化工作，從這個(gè)意義上說(shuō)，未來(lái)會(huì)計(jì)是標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)。

2.未來(lái)的會(huì)計(jì)是“藝術(shù)化”“個(gè)性化”的會(huì)計(jì)

ERP、財(cái)務(wù)共享中心的實(shí)施匯集了大量業(yè)務(wù)、事項(xiàng)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，還有外部獲取的客戶、供應(yīng)鏈等數(shù)據(jù)，它們是企業(yè)重要的資源，如何挖掘利用這些數(shù)據(jù)服務(wù)于業(yè)務(wù)管理、生產(chǎn)管理、戰(zhàn)略管理是企業(yè)應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求。企業(yè)數(shù)據(jù)管理的集中化、平臺(tái)化是未來(lái)的一大趨勢(shì)。而會(huì)計(jì)人員在其中擔(dān)負(fù)著重要的角色。未來(lái)會(huì)計(jì)人員在擺脫傳統(tǒng)核算工作的束縛以后，擔(dān)負(fù)的主要工作就是分析、挖掘數(shù)據(jù)背后的含義與規(guī)律，為業(yè)務(wù)管理、價(jià)值創(chuàng)造提供服務(wù)。這其中充當(dāng)?shù)慕巧淹耆枪芾淼慕巧Ｓ捎谥R(shí)背景不同、數(shù)據(jù)分析處理能力不同、分析思路和解讀的能力不同，對(duì)決策的支持及建議也不同，結(jié)果也存在差異。在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)表現(xiàn)的是一種個(gè)性化、藝術(shù)化的特征。

會(huì)計(jì)的藝術(shù)性來(lái)源于1953年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）發(fā)表的《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》，其中第一號(hào)指出，會(huì)計(jì)是一種藝術(shù)，它用貨幣形式，對(duì)具有或至少部分具有財(cái)務(wù)特征的交易事項(xiàng)，予以記錄、分類及匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果使之處于有意義（有用）的狀態(tài)[7]。這里的藝術(shù)性是會(huì)計(jì)人員基于規(guī)則下的主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，即會(huì)計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境分析，在會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則的框架下開放、自由地進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的選擇和決定。在日益強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則剛性、尋求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的背景下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)意義上的“藝術(shù)性”并不被強(qiáng)調(diào)和提倡，但在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)“藝術(shù)性”仍有用武之地。隨著信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中應(yīng)用日益普及深化，基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)工作幾乎已完全被程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，人機(jī)接口越來(lái)越少，在這里，人的參與性、主觀能動(dòng)性發(fā)揮作用的機(jī)會(huì)很少，再談會(huì)計(jì)“藝術(shù)性”有些不合時(shí)宜。但是當(dāng)會(huì)計(jì)角色主要轉(zhuǎn)向管理服務(wù)的時(shí)候，會(huì)計(jì)的這種“藝術(shù)性”被重新激活，并且顯示出名副其實(shí)的“藝術(shù)性”，管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，尤其成為管理者的會(huì)計(jì)人將極大展現(xiàn)其“個(gè)性化”“藝術(shù)性”特征，因?yàn)槲覀兒敛粦岩晒芾淼摹八囆g(shù)性”特征。之前，判斷會(huì)計(jì)藝術(shù)性的標(biāo)準(zhǔn)是，能否合理、合法地根據(jù)具體情況創(chuàng)造性地運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ń鉀Q會(huì)計(jì)相關(guān)問題，促進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)[7]。之后，判斷會(huì)計(jì)藝術(shù)性的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)人員能多大程度上利用數(shù)據(jù)為企業(yè)管理提供服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造多大價(jià)值。信息技術(shù)使會(huì)計(jì)的“藝術(shù)性”內(nèi)涵發(fā)生了改變，從會(huì)計(jì)處理的前端后移到會(huì)計(jì)信息的開發(fā)應(yīng)用階段，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“藝術(shù)性”走向管理會(huì)計(jì)的“藝術(shù)性”。

（三）未來(lái)的會(huì)計(jì)是業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)三者的高度融合

1.未來(lái)的會(huì)計(jì)是實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)

在強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)處理能力和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的支持下，未來(lái)的會(huì)計(jì)必然是實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)。不同學(xué)者對(duì)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)涵的理解并不相同。閻達(dá)五和張瑞君兩位教授2003年曾從會(huì)計(jì)控制的角度對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制進(jìn)行過(guò)定義：在IT環(huán)境中財(cái)會(huì)人員利用現(xiàn)代化技術(shù)手段和三量信息（時(shí)間、實(shí)物、貨幣），對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)比和實(shí)時(shí)分析，通過(guò)指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進(jìn)等環(huán)節(jié)干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效益，從而達(dá)到價(jià)值增值這一終極目標(biāo)[8]。實(shí)時(shí)控制必須依托于實(shí)時(shí)信息的提供，包括各類財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)表現(xiàn)出實(shí)時(shí)化、動(dòng)態(tài)化、整合化、開放化、集成化和電子化等特征[9]。實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)是在信息技術(shù)應(yīng)用高度成熟環(huán)境下，能及時(shí)動(dòng)態(tài)處理、更新各類業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)并及時(shí)供給信息使用者的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，包括但不限于提供實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告、實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)分析及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等信息。實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效管控、走向智能財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)。

提供實(shí)時(shí)信息一直是會(huì)計(jì)系統(tǒng)追求的目標(biāo)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)時(shí)代信息的時(shí)滯性一直無(wú)法破解，即使是進(jìn)入會(huì)計(jì)電算化階段也難以解決，從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提升。信息技術(shù)解決了信息的時(shí)效性問題，為企業(yè)提供了高效管理的基礎(chǔ)。準(zhǔn)時(shí)制（JIT）和敏捷制造（AM）等先進(jìn)思想廣泛在企業(yè)中得到應(yīng)用都依賴于實(shí)時(shí)系統(tǒng)的支持。

2.未來(lái)會(huì)計(jì)是全息會(huì)計(jì)，能提供全方位信息

全息會(huì)計(jì)源于“全息論”，這里的“全”是指完全、全面意思，也稱全息會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是在企業(yè)ERP、財(cái)務(wù)共享等系統(tǒng)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的能夠?qū)ζ髽I(yè)資金、人力、技術(shù)、環(huán)境等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各方面進(jìn)行全面核算與反映的立體會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[9]。全息論是會(huì)計(jì)界早期引入的一個(gè)概念，有點(diǎn)類似現(xiàn)在的數(shù)據(jù)中臺(tái)，它集合企業(yè)各方面的信息。主要有四方面特點(diǎn)：（1）數(shù)據(jù)來(lái)源廣泛，數(shù)據(jù)量大。既有財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)，也有非財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)；既有企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，也有來(lái)自于外部的數(shù)據(jù)。（2）數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)處理的流程較復(fù)雜，既有結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，又有非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)。（3）系統(tǒng)的高度集成與整合。它是從企業(yè)整體角度來(lái)設(shè)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的高度共享和集成，各子系統(tǒng)有一定的獨(dú)立性卻又不至于產(chǎn)生信息孤島問題。（4）能滿足個(gè)性化和多樣化的信息需求，包括提供多種計(jì)量屬性的專項(xiàng)報(bào)告。未來(lái)會(huì)計(jì)就像電視頻道，隱含著各種分類信息，只要打開“會(huì)計(jì)頻道”①，或者點(diǎn)播節(jié)目就可以各取所需。

3.未來(lái)會(huì)計(jì)是業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)三者高度融合的智能會(huì)計(jì)

信息技術(shù)賦能實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)三者的融合和一體化。會(huì)計(jì)本身就是一種經(jīng)濟(jì)管理行為，在其作為一種專門崗位或職業(yè)出現(xiàn)后，作用明顯提升，會(huì)計(jì)就從業(yè)務(wù)中分離出來(lái)了，因?yàn)榘殡S會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的還有其監(jiān)督職能，負(fù)有保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整的責(zé)任。信息技術(shù)的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督的能力極大提升，幾乎在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)也就實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督職能，即實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)，同樣，借助于信息技術(shù)可以實(shí)時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)提供控制決策支持服務(wù)。因此，信息技術(shù)使業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)三者有了重新融合的條件，不僅實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)一體化，更為業(yè)財(cái)一體化的實(shí)現(xiàn)提供了支持；不僅實(shí)現(xiàn)了跨越時(shí)空的數(shù)據(jù)記錄、存儲(chǔ)和提取使用，甚至可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)分析、挖掘、控制和決策應(yīng)用。當(dāng)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)了從業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生開始到數(shù)據(jù)生成、存儲(chǔ)、處理分析，再反饋應(yīng)用指導(dǎo)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的這個(gè)循環(huán)過(guò)程的時(shí)候，會(huì)計(jì)進(jìn)入到智能財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）階段。這里幾乎每個(gè)環(huán)節(jié)、每一步處理都實(shí)現(xiàn)了由技術(shù)代勞，甚至包含管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員似乎消失隱身了，會(huì)計(jì)似乎消亡了。在一個(gè)高度人工智能的社會(huì)，一切都實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，很少需要人的干預(yù)，除非要改變流程和內(nèi)在方法。在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)人擔(dān)負(fù)的是整個(gè)流程的設(shè)計(jì)，需要貢獻(xiàn)的是思想和方法。目前實(shí)踐來(lái)看，信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中總體還處于管理會(huì)計(jì)信息化探索階段。我們基本上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)階段的流程化、自動(dòng)化，但對(duì)于信息的分析、處理及輔助控制、決策等應(yīng)用環(huán)節(jié)大多仍然需要由會(huì)計(jì)人員來(lái)完成。這就顯示出會(huì)計(jì)人員急需提升自身職業(yè)能力，也是會(huì)計(jì)人員發(fā)揮其自身作用的黃金時(shí)期。“會(huì)計(jì)職業(yè)消失”最終會(huì)來(lái)臨，但會(huì)計(jì)不會(huì)消亡。未來(lái)會(huì)計(jì)雖然面臨一個(gè)倍感壓力的時(shí)期，但也是職業(yè)發(fā)展的黃金時(shí)期。

二、分久必合，會(huì)計(jì)的未來(lái)最終融合回歸管理，實(shí)現(xiàn)升華

（一）會(huì)計(jì)的未來(lái)取決于會(huì)計(jì)人自身的智慧水平

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)的發(fā)展及在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，未來(lái)的會(huì)計(jì)必將越來(lái)越智能化，即進(jìn)入智能化財(cái)務(wù)或智能化會(huì)計(jì)階段。雖然有不少學(xué)者研究智能財(cái)務(wù)問題，但對(duì)智能財(cái)務(wù)的理解并不相同，也沒有明確權(quán)威的定義。智能財(cái)務(wù)主要表現(xiàn)為以數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)、智能決策和智能行動(dòng)為核心的智能管理系統(tǒng)，可以幫助決策層進(jìn)行智能判斷、策略生成和策略選擇[10]。那么什么是智能？按漢語(yǔ)詞典的解釋是指人的智慧和行動(dòng)能力。或者被用來(lái)形容具有人的某些智慧和能力，如智能機(jī)器人，這里智能財(cái)務(wù)應(yīng)該屬于后面這層意思。《荀子·正名篇》對(duì)智、能的解釋是：“所以知之在人者謂之知，知有所合謂之智。所以能之在人者謂之能，能有所合謂之能”。其中，“智”指進(jìn)行認(rèn)識(shí)活動(dòng)的某些心理特點(diǎn)，“能”則指進(jìn)行實(shí)際活動(dòng)的某些心理特點(diǎn)[11]。現(xiàn)代人對(duì)于智慧、能力也有多種不同的認(rèn)識(shí)或解釋。百度百科從心理學(xué)釋義將從感覺到記憶到思維這一過(guò)程稱為“智慧”，智慧的結(jié)果就產(chǎn)生了行為和語(yǔ)言，將行為和語(yǔ)言的表達(dá)過(guò)程稱為“能力”，兩者合稱“智能”，將感覺、記憶、回憶、思維、語(yǔ)言、行為的整個(gè)過(guò)程稱為智能過(guò)程。簡(jiǎn)言之，智能財(cái)務(wù)是指具有會(huì)計(jì)人某些智慧與能力的財(cái)務(wù)機(jī)器人，即指信息技術(shù)能夠被設(shè)計(jì)用來(lái)代替會(huì)計(jì)人從事一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，包括控制決策活動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)人的智能水平?jīng)Q定了智能財(cái)務(wù)的智能化水平。未來(lái)會(huì)計(jì)往何處走？智能化發(fā)展到什么水平？除了會(huì)計(jì)人的智能水平外，還要考慮以下兩方面因素：

1.智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建和維護(hù)成本。智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建和維護(hù)需要付出不菲的成本，尤其對(duì)于一個(gè)大中型智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建更是一筆不小的支出。據(jù)筆者調(diào)研，往往達(dá)到幾千萬(wàn)元甚至上億元的支出，另外，每年持續(xù)的維護(hù)成本也不是一個(gè)小數(shù)目。信息化、數(shù)字化的要求越高、功能越強(qiáng)大，也即越智能化，其投入成本也越高。

2.利用信息技術(shù)進(jìn)行智能化建設(shè)帶來(lái)的收益。收益主要體現(xiàn)在三方面：一是財(cái)務(wù)效率提升帶來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升；二是節(jié)約的財(cái)務(wù)人員成本；三是數(shù)據(jù)價(jià)值的挖掘帶來(lái)收益。

一個(gè)企業(yè)的核心在于價(jià)值創(chuàng)造，在持續(xù)推進(jìn)信息技術(shù)建設(shè)改進(jìn)智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)過(guò)程中，必須考量信息技術(shù)構(gòu)建及系統(tǒng)改進(jìn)帶給企業(yè)的收益。任何項(xiàng)目的實(shí)施都有個(gè)邊際成本與邊際收益問題。當(dāng)投入成本大于帶來(lái)的邊際收益時(shí)，企業(yè)就會(huì)停止投入，智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)就發(fā)展到了天花板，也即所謂達(dá)到了最優(yōu)。所以，未來(lái)會(huì)計(jì)的智能化水平至少受到智能技術(shù)、信息技術(shù)帶來(lái)的收益和構(gòu)建及維護(hù)成本這些因素的影響，尤其智能化水平越高，推進(jìn)難度越大，投入的成本越高，其帶來(lái)的收益及必要性都需要人類理性思考。

（二）分久必合，會(huì)計(jì)的未來(lái)最終融合回歸管理本質(zhì)，實(shí)現(xiàn)升華

分久必合，最終會(huì)計(jì)在信息技術(shù)的賦能下回歸管理角色。會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)不可或缺的部分，主要以提供信息方式支持管理活動(dòng)。信息提供的越精細(xì)、越充分、越相關(guān)，則對(duì)管理活動(dòng)的支持越有效，越有利于管理者協(xié)調(diào)、配置各方資源，越有利于管理者做出恰當(dāng)?shù)目刂茮Q策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)。由于個(gè)體工商戶、小微企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要求簡(jiǎn)單，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的復(fù)雜化及產(chǎn)權(quán)制度的變革，賦予會(huì)計(jì)的職能和要求越來(lái)越多，越來(lái)越高，不得已從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中分離出來(lái)成為專門的職業(yè)和職能部門。而隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)生產(chǎn)力得到極大提高，并將會(huì)計(jì)大量的核算工作替代，也使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了顛覆性改變。隨著會(huì)計(jì)與信息技術(shù)不斷融合，會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)，極大地突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作的禁錮，并向管理類的職能如預(yù)測(cè)、控制、決策延伸，會(huì)計(jì)不再是原來(lái)單一的角色，而是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中扮演多種角色。隨著角色轉(zhuǎn)變的日益加深，在信息技術(shù)支持下，會(huì)計(jì)最后回歸到業(yè)務(wù)管理活動(dòng)中，代表著業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理的重新融合，意味著三者的一體化。正所謂分久必合，會(huì)計(jì)最終融合回歸管理實(shí)現(xiàn)升華，作為顯性的會(huì)計(jì)將不復(fù)存在。

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