延安時(shí)期中國(guó)共產(chǎn)黨的稅收思想及啟示

雷婷吏

陜甘寧邊區(qū)是1937年至1949年之間西北地區(qū)的一個(gè)行政區(qū)域，包括陜西北部、甘肅東部和寧夏的部分區(qū)域。1935年10月，中央紅軍主力長(zhǎng)征到達(dá)陜北后，建立了中華蘇維埃人民共和國(guó)中央政府西北辦事處，使陜北成為革命的中心根據(jù)地。1937年9月6日，根據(jù)國(guó)共兩黨關(guān)于國(guó)共合作的協(xié)議，中國(guó)共產(chǎn)黨將陜甘蘇區(qū)改名為陜甘寧邊區(qū)，并成立了邊區(qū)政府，林伯渠任主席，張國(guó)燾任副主席(后由高自立接任副主席、代主席兼黨團(tuán)書記)，轄23個(gè)縣，人口約150萬(wàn)，首府為延安。抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，陜甘寧邊區(qū)是中共中央和中央軍委所在地，是敵后抗日戰(zhàn)爭(zhēng)的政治指導(dǎo)中心和敵后抗日根據(jù)地的總后方。

全面抗日戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)后，黨中央所在的陜甘寧邊區(qū)作為事實(shí)上由中國(guó)共產(chǎn)黨執(zhí)政的行政特區(qū)，有了相對(duì)穩(wěn)定的環(huán)境，中國(guó)共產(chǎn)黨根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)，進(jìn)行了新民主主義革命的實(shí)驗(yàn)，在政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等方面實(shí)行了一系列新政。其中，成立稅務(wù)總局、建立新的稅收制度，就是一項(xiàng)基礎(chǔ)性、建設(shè)性的實(shí)驗(yàn)。從1936年在定邊縣建立的第一個(gè)稅務(wù)局開始，到1948年黨中央離開陜北，十余年的時(shí)間里，陜甘寧邊區(qū)稅收從無(wú)到有，從作為財(cái)政的補(bǔ)充到成為財(cái)政的主體，稅務(wù)隊(duì)伍從弱小到不斷發(fā)展壯大，中國(guó)共產(chǎn)黨在陜甘寧邊區(qū)形成的稅收思想及實(shí)踐，為新中國(guó)稅收工作奠定了深厚的基礎(chǔ)，對(duì)當(dāng)前我國(guó)稅制改革仍具有極其重要的借鑒價(jià)值。

一、延安時(shí)期陜甘寧邊區(qū)的自然環(huán)境和經(jīng)濟(jì)狀況

(一)自然環(huán)境

陜甘寧邊區(qū)屬于北溫帶大陸性氣候，日照充足，氣候溫涼干燥，干旱少雨，這種氣候條件對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)影響較大。春秋多季候風(fēng)，三四月間北風(fēng)很大，黃沙遮天，數(shù)日不止，使得春旱更加嚴(yán)重。清明至小滿期間雨水時(shí)常缺乏，谷物不能播種，有時(shí)即使播種也不能發(fā)芽。七八月間雨水最多，川地因河水突增，往往成災(zāi)。由于地理位置和氣候的原因，陜甘寧邊區(qū)屬自然災(zāi)害多發(fā)區(qū)。一是旱災(zāi)；二是澇災(zāi)；三是雹災(zāi)；四是凍災(zāi)。除此之外，還有風(fēng)災(zāi)、蟲災(zāi)和瘟疫等。頻繁發(fā)生的自然災(zāi)害，不僅給邊區(qū)人民的生產(chǎn)生活帶來(lái)了不利影響，更是對(duì)陜甘寧邊區(qū)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)造成了嚴(yán)重的影響。

(二)經(jīng)濟(jì)狀況

陜甘寧邊區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況以皖南事變?yōu)榉纸琰c(diǎn)，1937年7月到1940年12月期間，財(cái)政收入的來(lái)源主要為南京國(guó)民政府發(fā)放的軍餉和國(guó)內(nèi)外進(jìn)步人士的支援。這一時(shí)期，在“爭(zhēng)取外援，修養(yǎng)民力”財(cái)政思想的指導(dǎo)下，邊區(qū)稅收負(fù)擔(dān)很輕。皖南事變后，國(guó)民黨政府對(duì)陜甘寧邊區(qū)進(jìn)行軍事包圍和經(jīng)濟(jì)封鎖，不僅停發(fā)八路軍的抗日軍餉，也禁止外界給邊區(qū)捐款，并禁止必需品如棉花、布匹、糧食等運(yùn)入邊區(qū)。由于國(guó)民黨政府切斷了陜甘寧邊區(qū)與外界的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，使得邊區(qū)的物資逐步減少，財(cái)政壓力不斷增大，因此中國(guó)共產(chǎn)黨在開展自給自足的大生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)的同時(shí)加強(qiáng)稅收工作，實(shí)施“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”的財(cái)政制度，稅收收入就成為財(cái)政收入的主要部分。

二、延安時(shí)期中國(guó)共產(chǎn)黨的稅收思想

(一)開源節(jié)流，減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)

“開源”就是擴(kuò)大貨物的征收范圍，“節(jié)流”就是對(duì)部分必需品、不在征稅范圍內(nèi)的貨物降低稅率或不予征收。1939年之前，除食鹽外陜甘寧邊區(qū)不征收其他的工商稅收。由于國(guó)共兩黨關(guān)系出現(xiàn)裂痕，發(fā)生了“皖南事變”，邊區(qū)財(cái)政出現(xiàn)困難。對(duì)此，中共中央開展大生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)，開始征收工商稅以增加稅收收入、減少財(cái)政負(fù)擔(dān)。其基本的政策精神就是對(duì)鹽稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、牲畜斗傭等征稅項(xiàng)目進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，確定了稅率。1940年，為了拓寬收入渠道、開辟新市場(chǎng)，征收貨物稅和營(yíng)業(yè)稅，陜甘寧邊區(qū)政府頒布《陜甘寧邊區(qū)貨物稅暫行條例》，這對(duì)開辟財(cái)源、增加稅收起到了十分重要的作用。一是允許牲畜、棉花等貨物出口，擴(kuò)大了貨物的征稅范圍，從而增加稅收收入；二是提高陜甘寧邊區(qū)必需品的出口稅率，如對(duì)羊毛等貨物出口征稅20%；三是起征點(diǎn)以貨物數(shù)量為單位，“從量征收”而不是“從價(jià)征收”，克服了物價(jià)上漲因素對(duì)陜甘寧邊區(qū)稅收的影響，在一定程度上對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了穩(wěn)定的作用。從表1可以清晰地看到，陜甘寧邊區(qū)稅收在財(cái)政收入中所占的比重逐漸增加，在1939年時(shí)已達(dá)到71.27%，稅收對(duì)財(cái)政收入愈發(fā)重要。

表1 1937—1945年稅收占財(cái)政收入的比例

發(fā)展經(jīng)濟(jì)、開源節(jié)流是延安時(shí)期中國(guó)共產(chǎn)黨稅收思想的核心，毛澤東在《抗日時(shí)期的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和財(cái)政問(wèn)題》中指出：“財(cái)政政策的好壞固然足以影響經(jīng)濟(jì)，但是決定財(cái)政的卻是經(jīng)濟(jì)。”[2]中國(guó)共產(chǎn)黨在延安時(shí)期領(lǐng)導(dǎo)陜甘寧邊區(qū)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)，通過(guò)開源節(jié)流，逐步改善了人民的生活，大大減輕了財(cái)政負(fù)擔(dān)。

(二)配合金融、貿(mào)易，強(qiáng)化稅收以保護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

中國(guó)共產(chǎn)黨在延安時(shí)期時(shí)就十分重視將陜甘寧邊區(qū)的稅收工作與金融、貿(mào)易相結(jié)合，共同促進(jìn)邊區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，在金融方面，特別是在打擊排擠法幣、擴(kuò)大邊幣流通市場(chǎng)、穩(wěn)定邊區(qū)金融市場(chǎng)方面，稅收工作起到了重要的促進(jìn)作用。“皖南事變”以后，陜甘寧邊區(qū)銀行正式發(fā)行貨幣，邊幣和法幣同時(shí)在邊區(qū)流通，比價(jià)相等。1943年以后，陜甘寧邊區(qū)禁止法幣流通，稅務(wù)系統(tǒng)積極配合金融部門，拒收法幣只收邊幣，對(duì)把法幣擠出陜甘寧邊區(qū)發(fā)揮了積極的作用。稅收與金融相互配合政策的實(shí)施使得陜甘寧邊區(qū)的財(cái)政壓力逐漸減輕，為邊區(qū)建設(shè)及抗日戰(zhàn)爭(zhēng)、解放戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利做出了積極的貢獻(xiàn)。其次，在貿(mào)易方面，中國(guó)共產(chǎn)黨注重用稅收政策配合商業(yè)貿(mào)易，主要表現(xiàn)在進(jìn)出口貨物稅率方面。比如，在進(jìn)口稅政策上，對(duì)陜甘寧邊區(qū)所需的棉花等必需品采取低稅率政策，對(duì)進(jìn)口煙酒等非必需品采取高稅率政策。在出口稅政策上，對(duì)陜甘寧邊區(qū)富余的產(chǎn)品采取免稅或輕稅政策，如食鹽出口不征稅，而對(duì)耕牛、母羊嚴(yán)禁出口。稅率政策是反封鎖和反傾銷的有力武器，能夠便利正當(dāng)商人從事合法的貿(mào)易活動(dòng)，在保障商品流通的同時(shí)增加稅收收入。

延安時(shí)期中國(guó)共產(chǎn)黨堅(jiān)持稅收以保護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主的思想，主動(dòng)配合金融、貿(mào)易部門開展工作。綜觀陜甘寧邊區(qū)稅收與金融、貿(mào)易的關(guān)系，只有職能部門協(xié)調(diào)配合，才能保證陜甘寧邊區(qū)財(cái)政的實(shí)物供給，保持邊幣與法幣的匯率相對(duì)穩(wěn)定，促進(jìn)邊區(qū)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

(三)推進(jìn)稅制改革，貫徹民主集中制

1939年3月，陜甘寧邊區(qū)頒布了第一個(gè)稅務(wù)條例，但由于稅收制度還沒有統(tǒng)一起來(lái)，存在參照不同的稅收條例、沿用不同的征稅方法、征收品目不一、稅率不同等問(wèn)題。1940年12月25日，毛澤東在《論政策》一文中明確指出：“關(guān)于稅收政策。必須按收入多少規(guī)定納稅多少。一切有收入的人民，除對(duì)最貧苦者應(yīng)該規(guī)定免征外，百分之八十以上的居民，不論工人農(nóng)民，均須負(fù)擔(dān)國(guó)家賦稅，不應(yīng)該將負(fù)擔(dān)完全放在地主資本家身上。”[3]根據(jù)當(dāng)時(shí)的形勢(shì)特點(diǎn)，邊區(qū)政府對(duì)相關(guān)稅收條例和稅收制度進(jìn)行修訂和完善，新稅法于1941年1月1日開始執(zhí)行。新頒布的稅收條例包括商業(yè)稅暫行條例和貨物稅暫行條例，牲畜買賣手續(xù)費(fèi)和斗傭仍按原現(xiàn)定執(zhí)行，雖然此時(shí)稅種比較單一，但已自成體系。

在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，陜甘寧邊區(qū)是中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的抗日革命根據(jù)地，具有獨(dú)立自主的性質(zhì)。1941年，陜甘寧邊區(qū)在財(cái)政廳下設(shè)立稅務(wù)總局，各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)從地方政府獨(dú)立出來(lái)，建立了獨(dú)立的稅收系統(tǒng)，地方政府不得干涉稅務(wù)部門的工作，但對(duì)同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)享有監(jiān)督的權(quán)力。同時(shí)，在各個(gè)分區(qū)、縣市均設(shè)有稅務(wù)委員會(huì)，一切重要的稅務(wù)問(wèn)題均由該委員會(huì)討論決定。陜甘寧邊區(qū)稅收制度在實(shí)踐中逐步完善，在邊區(qū)建設(shè)中發(fā)揮著重要的作用，對(duì)建立新中國(guó)的稅收體系產(chǎn)生了重要的影響。

(四)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高干部素養(yǎng)

整風(fēng)運(yùn)動(dòng)和大生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)在延安時(shí)期是相當(dāng)重要的，一個(gè)解決的是思想問(wèn)題，一個(gè)解決的是生存問(wèn)題。在這兩大運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)下，陜甘寧邊區(qū)稅收無(wú)論是在政策還是在具體工作上，都在原有的基礎(chǔ)上前進(jìn)了一大步。在整風(fēng)運(yùn)動(dòng)和大生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)的背景下，稅收工作進(jìn)行了全面的整頓。稅務(wù)總局成立后，設(shè)立專門科室負(fù)責(zé)干部管理工作，并制定了稅務(wù)干部管理規(guī)定。雖然之后根據(jù)精兵簡(jiǎn)政精神取消了專門的干部科，但干部管理仍由稅務(wù)總局的秘書室負(fù)責(zé)，在縣、市稅務(wù)局分別指定專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，在組織管理方面保證了干部工作的穩(wěn)定運(yùn)行。1941年開始，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)開辦學(xué)習(xí)培訓(xùn)班、召開會(huì)議對(duì)稅務(wù)干部進(jìn)行思想教育、組織人員交流經(jīng)驗(yàn)并學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定等方式加強(qiáng)干部培訓(xùn)，目的是為了提高稅務(wù)干部的政治覺悟和業(yè)務(wù)水平。1944年3月，任西北財(cái)經(jīng)辦事處副主任兼政治部主任的陳云，在中共中央西北局高級(jí)干部會(huì)議上作了《關(guān)于財(cái)經(jīng)問(wèn)題的報(bào)告》，指出財(cái)經(jīng)工作人員的工作態(tài)度：“(1)應(yīng)該執(zhí)行黨的政策，服從整個(gè)需要。(2)精于業(yè)務(wù)，在行通行。(3)大公無(wú)私。(4)賬目清楚，一目了然。”[4]可以看出，提高稅收干部的政治素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力是干部培養(yǎng)的重中之重，各級(jí)稅務(wù)部門對(duì)工作中存在的問(wèn)題嚴(yán)抓整改，黨員的奉獻(xiàn)精神、革命的稅務(wù)作風(fēng)深入人心，從提高思想認(rèn)識(shí)、改進(jìn)工作作風(fēng)、增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力等多方面培養(yǎng)和鍛煉稅務(wù)干部，為新中國(guó)培養(yǎng)了一大批優(yōu)秀人才。

三、延安時(shí)期中國(guó)共產(chǎn)黨稅收思想的啟示

(一)實(shí)事求是的工作方法是首要原則

稅收思想與政策并不是一成不變的，中國(guó)共產(chǎn)黨在延安時(shí)期提出的稅收思想，采取的一系列稅收政策依據(jù)是陜甘寧邊區(qū)不同階段的實(shí)際和中心工作需要。從最初的“爭(zhēng)取外援，修養(yǎng)民力”的財(cái)政思想，到“皖南事變”后的“發(fā)展生產(chǎn)、自給自足”，再到“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”的財(cái)政制度，始終遵循實(shí)事求是的工作方法。實(shí)事求是思想路線的確立，不僅為陜甘寧邊區(qū)的稅收工作指明了正確的方向，也保證了邊區(qū)建設(shè)的順利進(jìn)行和戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利。

新中國(guó)成立至今，稅收工作是黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作的重要組成部分，在發(fā)揮職能作用的同時(shí)也存在一些實(shí)際問(wèn)題。例如，稅收實(shí)體法方面存在不足，現(xiàn)行《稅收征收管理法》的一些規(guī)定已與稅收征管實(shí)踐脫節(jié)，不能很好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新發(fā)展和稅收征管實(shí)踐的需要[5]。因此，我們應(yīng)該借鑒延安時(shí)期的成功經(jīng)驗(yàn)，遵循實(shí)事求是的工作原則，堅(jiān)持深入調(diào)查研究，根據(jù)時(shí)代發(fā)展、掌握實(shí)際情況、了解人民群眾所需，做出科學(xué)合理的規(guī)劃，研究完善稅收制度的創(chuàng)新思路和有效措施。

(二)統(tǒng)籌兼顧金融貿(mào)易與稅收兩者關(guān)系，打出“組合拳”

中國(guó)共產(chǎn)黨在延安時(shí)期與國(guó)民黨進(jìn)行反經(jīng)濟(jì)封鎖的斗爭(zhēng)中，認(rèn)識(shí)到發(fā)展生產(chǎn)、以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心才能打破經(jīng)濟(jì)封鎖，從而穩(wěn)定陜甘寧邊區(qū)的大局。只有認(rèn)識(shí)到稅收、金融、貿(mào)易是經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，將它們統(tǒng)籌結(jié)合才能取得理想的整體效果，從而推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這三年來(lái)，為了應(yīng)對(duì)疫情沖擊，在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合財(cái)政、金融等部門、協(xié)會(huì)共同開展“春雨潤(rùn)苗”“稅社益企”“稅銀互動(dòng)”等專項(xiàng)行動(dòng)，助力解決小微企業(yè)融資難、融資貴問(wèn)題。今年以來(lái)，各級(jí)稅務(wù)部門扎實(shí)落實(shí)留抵退稅政策，為企業(yè)發(fā)展送去“真金白銀”。因此，善用政策“組合拳”，統(tǒng)籌兼顧金融、貿(mào)易與稅收的關(guān)系，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障。

(三)深化稅制改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展

稅制改革是通過(guò)稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來(lái)增進(jìn)社會(huì)福利的過(guò)程，有多種形式，比如稅率的更改、起征點(diǎn)或免征額的升降等。稅收取之于民、用之于民，延安時(shí)期陜甘寧邊區(qū)稅收政策是將效率作為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。從1939年3月陜甘寧邊區(qū)頒布的第一個(gè)正規(guī)稅務(wù)條例開始，由于政治、經(jīng)濟(jì)、戰(zhàn)爭(zhēng)環(huán)境的影響，連續(xù)對(duì)稅法條例進(jìn)行了四次修訂。進(jìn)入新時(shí)代，稅收立法速度加快，現(xiàn)行稅制的18個(gè)稅種中已有12個(gè)稅種完成立法。隨著國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的變化以及我國(guó)綜合實(shí)力的提升，稅收在政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等各方面的作用不斷增強(qiáng)。比如個(gè)稅改革，就是充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用，從而保障收入分配的基本公平，彰顯了新時(shí)代我國(guó)的稅收治理能力，在增加社會(huì)效益的同時(shí)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局按照《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》的要求，于2018年7月將國(guó)稅地稅進(jìn)行合并，節(jié)約了稅收征管成本，提高了征收效率，取得了預(yù)期的成效。

(四)歷練稅務(wù)隊(duì)伍，打造新時(shí)代“稅務(wù)鐵軍”

延安時(shí)期陜甘寧邊區(qū)稅收在逐漸完善的過(guò)程中，培養(yǎng)了一大批稅收專家，歷練了一支高素質(zhì)稅收隊(duì)伍。這支稅收隊(duì)伍經(jīng)受了戰(zhàn)火和艱苦環(huán)境的磨練，同時(shí)熟知稅收理論和業(yè)務(wù)知識(shí)，在本職崗位上取得了輝煌的業(yè)績(jī)。比如，在中央和大區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)中，由原來(lái)陜甘寧邊區(qū)干部擔(dān)任正副局長(zhǎng)的有：李予昂先后任華北稅務(wù)管理局局長(zhǎng)、財(cái)政部稅務(wù)總局局長(zhǎng)，王南秋任華東稅務(wù)管理局局長(zhǎng)兼上海市稅務(wù)局長(zhǎng)等。

黨的十八大以來(lái)，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視干部隊(duì)伍建設(shè)和人才培養(yǎng)工作。近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局積極探索“帶好隊(duì)伍”機(jī)制，抓住新時(shí)代干部隊(duì)伍建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)和著力點(diǎn)下功夫、求實(shí)效。截至目前，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)共選拔培養(yǎng)各類稅務(wù)人才6.1萬(wàn)人，比2013年之前增長(zhǎng)了4萬(wàn)人，其中年齡在35歲及以下的青年稅務(wù)人員約3.7萬(wàn)人，鍛造了一支素質(zhì)優(yōu)良的稅務(wù)鐵軍。