風電企業稅務風險識別及其防范研究

王歡

面對越來越嚴重的全球變暖問題，世界各國越來越重視開發利用清潔能源，風能就是綠色能源而且取之不盡用之不竭，故而受到各國的青睞。我國第一個風電場建立于1986年，經過10多年的發展，我國風電場的建設規模不斷擴大，到2003年已經進入規模化發展階段，裝機容量迅速增長，自2006年起，裝機容量猛增，呈現出爆發式增長的態勢。黨的十八大以來，我國制定了一系列政策措施來推動風能等清潔能源的開發利用；“十四五”規劃和2035年遠景目標綱要中提出要加快發展非化石能源，大力提升風電、光伏發電規模；為按期實現“碳達峰”和“碳中和”目標，2022年2月10日國家發改委提出，“十四五”時期要基本建立推進能源綠色低碳發展的制度框架，到2030年，基本建立完整的能源綠色低碳發展基本制度和政策體系。

近年來，國家不斷出臺政策措施為風電行業等新能源產業的發展保駕護航，當然，在稅收政策方面也有一系列優惠措施，以保障其有序經營和規模擴充。既然有稅收優惠必然會帶來一定的涉稅風險，將可能存在的涉稅風險找到并提出防范措施，對于風電企業的發展和壯大有著重要的意義。

對于風電企業涉稅方面的研究，大多數學者通過研究風電企業稅收籌劃的方法和路徑發現其在籌劃過程中存在一些問題，如財務人員對稅收政策掌握不深刻，不能及時了解政策動態，此外，企業還缺乏健全的風險管理機制，這些問題導致企業在經營過程中面臨著涉稅風險。只有少數學者單純研究風電企業稅務風險問題，但稅種單一，并未包含風電企業所涉及的所有稅種，故本文從增值稅、企業所得稅等稅種出發，詳細分析風電企業可能面臨的稅務風險，并對企業如何控制稅務風險提出應對措施。

風電企業涉稅風險點

一、增值稅

（一）增值稅專用發票的取得與開具

虛開增值稅專用發票是企業騙取出口退稅、抵扣稅款的常用手段，主要包括為自己虛開、為他人虛開，讓他人為自己虛開，介紹人虛開等情況。目前我國稅收征管正在由“以票控稅”向“信息管稅”轉變，還未完全實現“信息管稅”，虛開增值稅專用發票的情形仍然存在。然而，隨著大數據的不斷發展，我國的金稅三期工程已經升級為金稅四期工程，在大數據、云計算、區塊鏈等新技術的加持下，虛開增值稅專用發票的情況已無處遁形，這就要求企業按照發票管理辦法正常開具增值稅專用發票，不能存有僥幸心理。風電企業作為資產密集型企業，每筆業務都有可能涉及上億元的資金流動，故更應該注意增值稅專用發票的開具以及取得，避免違法開票。

（二）稅收優惠政策的掌握與運用

為減輕風電企業稅負，鼓勵企業擴大發展規模，國家就增值稅這一稅種出臺了一系列稅收優惠政策。財政部、國家稅務總局發布《關于風力發電增值稅政策的通知》中提到，自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產的利用風力生產的電力產品，實行增值稅即征即退50%的政策。2021年12月10日，工業和信息化部等五部門發布的《關于調整重大技術裝備進口稅收政策有關目錄的通知》中提到，單機額定功率大于等于5MW的風力發電機組、發電機和變流器享受免征進口環節增值稅的優惠政策。除此之外，還有2019年開始試行的增值稅期末留抵退稅政策。國家出臺的這些稅收優惠政策是為了企業更好發展，這也就給企業的相關財務人員提出了更高的要求，即財務人員需要熟悉這些優惠政策，并做到合理利用，從而降低企業稅負，促進企業發展。

二、企業所得稅

（一）不征稅收入的確認

根據稅法規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入收入總額。2021年11月16日，財政部中央預算公眾平臺發布《關于提前下達2022年可再生能源電價附加補助地方資金預算的通知》，通知提到，此次共下達新能源補貼資金38.7億元，其中風電15.5億元。按照通知要求，這些補貼資金將撥付至電網企業以及公共可再生能源獨立電力系統項目企業。按照企業所得稅法規定，風電企業所獲取的新能源補貼收入應并入收入總額計算繳納企業所得稅。除此之外，對納稅人因享受增值稅即征即退50%稅收優惠政策所得到的退稅款也應并入收入總額計算繳納企業所得稅。若企業財務人員未能全面掌握企業所得稅法相關規定，對不征稅收入界定不清，那么企業可能存在少繳稅款的風險。

（二）稅前折舊費用的扣除

風電企業是資產密集型企業，其開發的單個風電項目至少需要上億元的資金投入，故風電企業的折舊費用占總成本費用的比重很大，企業折舊方式的選擇對于企業所得稅費用的繳納有著重大影響。由于風電企業可以享受“三免三減半”的優惠政策，所以在折舊方式的選擇上可以進行籌劃，選擇在免稅期間減少折舊費用增加利潤的折舊方式，以達到充分享受稅收優惠政策的目的。在加速折舊優惠政策方面，企業所得稅法一次性稅前扣除政策規定：“在2018年1月1日至2023年12月31日新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。”企業是否選擇一次性稅前扣除可以根據經營需要自行選擇，但必須注意到未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。折舊方式的正確選擇可以大大增加企業的稅前扣除費用，降低企業的應納稅所得額，進而降低企業所得稅。

（三）稅收優惠政策的認定

作為新能源行業的風電企業，符合高新技術企業認定條件且獲得高新技術企業資格的，可依法享受高新技術企業稅收優惠政策。當獲得高新技術企業資格后，企業需按規定辦理備案手續，且應在每年5月底前在“高新技術企業認定管理工作網”填報上年度的發展情況，從而判斷該企業能否繼續享受高新技術企業稅收優惠政策。因此，企業相關工作人員需按時填寫，避免因工作疏漏而影響其高新技術企業資格的認定。除此之外，若風電企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目，其投資經營所得可享受“三免三減半”的稅收優惠政策，在計算該項目的經營所得時應注意與項目無關的經營收入不得并入投資所得享受稅收優惠。企業在申報繳納企業所得稅時應注意經營所得是否滿足“三免三減半”的稅收優惠政策條件，同時也應注意企業是否在高新技術企業的認定期。

（四）第一筆收入的確認

按照企業所得稅法規定，對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優惠政策。為保證企業充分享受到稅收優惠政策，對于第一筆生產經營收入的取得，企業需做合理的規劃。如果企業第一筆經營收入是在當年年末取得，則企業當年就進入“三免三減半”的第一年免稅期，這就需要企業權衡當年取得的經營收入是否能超過由此帶來的損失，如若不能，則可以考慮將企業的經營活動推遲到次年年初。由此，企業便可充分享受到稅收優惠政策，降低企業稅收負擔。但是，若企業對“三免三減半”的政策掌握不清、籌劃不當，將本該在取得第一筆生產經營收入當年開具的發票推遲到第二年開具可能會面臨涉稅風險。

三、其他相關稅種

（一）房產稅

在房產稅方面，風電企業主要存在利用減免稅的特殊規定而少繳納稅款的風險。由于風電場一般建在風力資源充足的山區和海邊，故與風電場一起建設的辦公室、食堂等臨時性房屋，在施工期間免征房產稅。但工程結束后，這種臨時性房屋，建筑企業選擇交還或轉讓給建設單位的，在建設單位接收的次月起，依法納稅。若企業不熟悉稅收政策，則可能面臨少繳納稅款的風險。

（二）印花稅

印花稅是納稅人根據稅法規定自行計稅貼花，且只在征稅范圍內按列舉的合同貼花，對于風電企業來說，發電廠和電網之間、電網與電網之間簽訂的購銷合同需要征收印花稅，電網與用戶之間簽訂的購銷合同不征印花稅，故企業需要將征稅合同與不征稅合同明確區分開，避免多納稅或少納稅的風險。除此之外還需要注意的是，對于金額不確定的合同，在訂立時需按定額5元計稅貼花。

（三）城鎮土地使用稅

城鎮土地使用稅有其明確的征稅范圍，凡在征稅范圍內使用土地，均需要按規定繳納城鎮土地使用稅，但由于風電企業的特殊性，各地稅務機關對其征收城鎮土地使用稅有不同的規定。例如，新疆稅務機關規定除對風電機組和風力發電廠辦公、生活、生產維護用房占地征收城鎮土地使用稅外，其他風電廠保護用地暫免征收城鎮土地使用稅。故風電企業需要及時關注風電場所在地稅務機關對征收城鎮土地使用稅的具體規定，否則可能存在少繳稅的風險。

防范稅務風險的措施

一、健全企業內部控制制度

企業在規避涉稅風險時，最重要的是完善自身內部控制制度，當然就必須建立健全的風險評估機制，幫助企業增強抗風險能力。在涉稅風險評估方面，企業降低涉稅風險的措施簡單來說可以從兩個方面出發：一方面，企業可以從內部入手，認識到生產經營過程中可能存在的涉稅風險點，在做決策的過程中主動避開風險，做到事前籌劃，守法納稅；另一方面，企業在外部客戶的選擇上應注意避開納稅信用等級較低的企業，選擇納稅信用等級高的企業開展經營活動，從而可以避免收到虛開增值稅專用發票等情形，為企業樹立良好的商業形象。

二、培養復合型財會人才

在大數據不斷發展的時代，企業的財會人員更應該注重財會、稅法、法律等方面知識的學習，不斷提高自己的業務能力，熟悉稅法的最新規定，掌握企業可以享受的最新稅收優惠政策，并且要和稅務機關加強交流溝通，及時掌握最新政策動態，辦理業務的流程。除此之外，作為高新技術企業的財會人員也要注意相關的政策條件，比如按時填報企業上年度發展情況，進行高新技術企業的審核認定。在高素質財會人才培養方面，企業可以定期對財會人員進行業務考核，開展專題講座，幫助財會人員及時掌握國家政策動態，避免企業少繳納稅款的風險以及未充分享受稅收優惠的風險。

三、尋求第三方機構的幫助

由于稅收有極強的專業性、及時性和繁雜性，企業財會人員往往很難關注到細節性的稅收政策，從而難以辨別企業是否適用，而且企業財會人員常常忙于日常業務很難將大部分時間用于涉稅知識的更新。故在企業財會人員難以兼顧辦理日常業務和掌握涉稅知識的情況下可以尋求第三方中介機構的幫助，如聘請稅務顧問和稅務代理，讓這些專業人員定期對企業進行合理的事前籌劃和風險評估，規避企業涉稅風險。在合理利用稅收政策的前提下幫助企業規避稅務風險，提高企業的盈利能力，幫助企業健康發展。（作者單位：河北經貿大學財政稅務學院）