建筑施工企業全面預算管理的困境及對策

廖偉慶 北京建工路橋集團有限公司

引言

近些年，關于全面預算管理的理論研究愈發豐富，在企業中的實踐應用也逐漸增多，其作為內部控制管理中的重要內容之一，能夠協助企業形成從財務角度出發的管理體系，對企業的資金活動、成本控制等予以理論指導，提高企業運行效率的同時也擴大了企業的利潤空間，同時，本文對建筑施工企業的具體分析，能夠發現其具體操作中的不足，從思想意識、管理架構等多方面提出優化改善，不僅對企業本身起到促進作用，還為同行業的建筑施工領域提供重要參考。

一、建筑施工企業全面預算管理必要性

從建筑施工企業的行業性質出發，發現其實施全面預算管理有如下必要性：

（1）急切需要利用全面預算管理提高企業的內部管理水平。建筑施工企業是典型的粗放式管理企業，與現代激烈競爭的經濟市場已然不適應，再加上其項目建設的分散性愈發明顯，系統控制明顯不夠。而全面預算管理以資金等資源為溝通紐帶，極大地提升企業內部管理集中度，直接提升了企業的管理水平。

（2）全面預算管理進一步提高了對企業成本支出的約束力。建筑施工企業在項目進行時，更注重施工進度，且項目間性質不一，統一而論的成本管理措施無法滿足各項目間的個性需求，導致成本支出隨意性明顯。而全面預算管理的加入，能夠使得每一筆成本支出都有跡可循，將其量化成具體數據，層層落實，控制成本開支。

（3）全面預算管理能進一步落實企業戰略計劃。建筑施工企業在項目建設前，需制定戰略計劃，幫助企業進行資源分配，有序實現企業目標。而企業目標往往是抽象的，這就需要利用全面預算管理將其具象化，形成具體的戰略驅動要素，細化至各部門、各員工，這樣才能推動戰略計劃的順利實現[1]。

二、建筑施工企業全面預算管理的困境

（一）全面預算管理思想導向存在偏差

盡管建筑施工企業正在積極籌劃全面預算管理，但由于自身運行體系的原因，導致預算管理理念對企業內部管理上的引導作用下降，主要表現如下：第一，片面追求盈利，將盈利能力的提升當成了全面預算管理的主要目標。建筑施工企業錯誤定位了全面預算管理理念，將其當成了提高利潤收入的一種手段，但全面預算管理旨在科學、合理分配企業資源，這種錯誤定位讓企業人員無法真正意識到全面預算管理的價值，影響對其相關工作的后續籌劃。第二，現金為王理念落實不徹底。從建筑施工企業對實際資金的籌劃情況來看，其主要對經營性現金流進行管理，對企業資產質量或重大投融資項目產生重大影響的要素內容管理有限，如應收賬款、成本控制等，無法為企業實施預算管理提供真實數據。第三，全員參與意識明顯不足。全面預算管理的核心旨在動員企業全員，但就目前建筑施工企業預算管理現狀來看，其成了少數管理層和財務部門主導負責的工作內容，大多數項目和員工都是全面預算管理的接受者，缺乏對預算管理主動、積極的籌劃，導致企業員工在預算管理中的參與度降低，違背了全面預算管理的全面性原則，也無法真正彰顯全面預算管理效果。

（二）全面預算編制不深入

除了上述企業層級存在的全面預算管理問題外，全面預算管理具體實行環節的問題才是影響預算管理最終價值主要原因，本節主要講述全面預算編制上存在的問題，具體如下：首先，建筑施工企業選擇的預算編制方法或不科學，編制靈活性欠缺。大部分建筑施工企業引進全面預算管理的時間并不長，因此其采取的預算編制程序或方法借鑒性明顯，多參考行業標桿企業或采用固定模板，與企業自身結合不徹底，預算編制彈性較大，實際約束力并不強。其次，預算編制細致程度不夠，只延伸到了項目層。建筑施工企業需要兼顧企業范圍內的全部工程項目，預算編制涉及范圍廣泛，編制難度較大，且企業的預算編制資源十分有限，在多種限制性因素的影響下，導致建筑施工企業的全面預算編制工作無法徹底展開。

（三）全面預算執行脫軌嚴重

全面預算執行階段是踐行全面預算管理效果的重要階段，但建筑施工企業的全面預算執行時常出現脫軌現象，影響企業對整個預算管理周期的判斷。一方面，由于企業預算編制中存在隱患，這也直接降低了預算執行效果，導致成本支出失控，且在預算執行中缺乏現代化的管理手段，預算實際執行與目標預算間的差異反饋不及時，預算管理效果低下。另一方面，預算執行過程缺乏監督。預算指標沒有量化到個人，僅停留在項目層和部門層，既無法保證預算計劃的順利實行，也無法保證預算管理成果的反饋，企業全員參與預算管理的積極性普遍不高，也就難以發揮與之關聯的責任制度作用，各方面費用超支嚴重。

（四）全面預算管理分析失效

全面預算管理分析是對整個預算管理周期進行復盤，發現問題、解決問題、吸取經驗，但目前建筑施工企業的全面預算分析功能并未完全彰顯。一是建筑施工企業以項目建設周期或年度經營周期為一個預算管理周期，這也就導致預算數據積攢嚴重，數據報告周期延長，數據收集整理存在問題，難以真實反映當時預算情況，也就無法真正從預算分析中提取出有價值的信息。此外，建筑施工企業對預算管理分析的方法過于單一化，沒有采用多元化的分析方法，導致最終預算分析得出的結果或與實際存在偏差，降低其可信度。二是全面預算管理考評機制建設不完善。建筑施工企業的預算考評同預算前端工作一樣，僅分解到了項目層和部門層，沒有細化到具體的人員上，且預算管理考評缺乏獨立機構，由財務部門負責，這種自檢自查方式無法保證預算考評的公平公正[2]。

三、建筑施工企業全面預算管理的對策

（一）強調預算管理組織建設與思想培養

企業層級的全面預算管理環境是展開預算管理工作的基礎，只有良好的預算管理環境才能夠引導企業形成健全的全面預算管理體系。經過論證與分析后，筆者建議從如下方面進行優化：

第一，正視預算管理價值，提升企業范圍內的全面預算管理意識。思維邏輯上的正確認知能夠更好地指導預算管理行為活動，企業不同層級的認知程度決定了企業全面預算管理的應用程度，建筑施工企業必須形成領導重視、員工配合的預算管理人文環境。因此，一是建筑施工企業需展開分級分層的培訓工作，對于管理層，通過主題會議、文件宣傳等，加深其對全面預算管理的認識，加強其在內部推行預算管理的決心；對于執行層，除了理清預算管理思路外，還要從預算程序、方法、技術等方面加深對預算管理的理解。二是通過外聘專家、內部一帶一的方式，強化企業預算管理培訓效果，提高企業全員的全面預算管理實戰能力。

第二，持續完善企業預算管理工作機制。一是建筑施工企業可設置各方參與的全面預算管理委員會，踐行全面預算管理的全員性、全方位以及全過程，保證各部門、各項目以及各職員間能夠充分配合，下設預算管理辦公室，主要職責包括審核預算管理相關制度、審核并調整預算管理草案、對預算管理執行進行監督、編制預算管理調整計劃、就預算管理問題進行溝通等[3]。二是根據建筑施工企業行業特性形成與之深度結合的預算管理執行機構，如工程經營中心（銷售費用預算、投資預算等）、工程部（工程量預算、勞務成本預算等）、合同部（清收預算、營業收入預算等）、物資設備部（材料成本預算、設備購置預算等）等部門，明確各部門在全面預算管理中的具體角色，發揮部門合力作用，配合全面預算順利展開。

（二）健全全面預算編制基本內容

在形成全面預算管理思想環境和健全的預算管理機構后，就要從具體預算管理活動中入手，逐步驟、逐階段進行優化，這里主要闡述預算編制環節的優化：第一，選擇與建筑施工企業適配度高的預算編制方法。建筑施工企業規模大、業務覆蓋面廣，且項目間的跨度較大，鑒于這種情況，企業需提高預算編制的靈活性，根據不同資金性質選擇資金編制方法，如職工薪酬、項目經費等以固定預算法為主；材料成本、期間費用等以彈性預算法為主；投資預算以零基預算法為主等，在預算編制階段就要明確相關人員的職責與任務，便于預算管理順利執行。第二，明確企業預算編制流程。建筑施工企業的組織結構較為煩瑣，且因項目原因建立了較為復雜的交叉關系，所以其預算編制可采用“上下結合、分級匯總”的方式，即從企業高層出發，設定預算目標，細化至員工層，再由員工層上向上反饋，以此提高部門間的協調配合能力，提高預算編制的覆蓋面，加強人員、部門間的溝通，保證企業內部上下利益訴求保持一致，也便于預算決策、執行以及監督“三權分立”。

（三）強調全面預算執行與控制

在全面預算管理中，預算編制是預算執行的基本依據，在保證預算編制質量的情況下，高效進行預算執行，才能保證最終預算目標的實現。首先，預算執行主體必須嚴格遵循及時性、嚴肅性以及準確性原則進行預算執行，保證預算執行問責到人。其次，強調預算執行的全面控制，建筑施工企業需構建以資金為重點、以成本為核心的預算執行體系，形成預算執行定期報告機制，持續提高預算執行的透明度。同時，啟用預算執行風險預警機制，針對預算管理過程中的重大事項進行監督，發現風險，并啟動應急預案，防止風險轉化成財務危機，保證目標預算的執行效果。最后，進一步梳理預算調整程序[4]。建筑施工企業必須明確預算調整基本原則，即合理性、與戰略目標的一致性以及關鍵性原則，只有滿足這些要求，才能予以調整，根據預算調整事項的緊迫程度和金額大小，將調整內容劃分為臨時調整、日常調整以及周期性調整，當確定調整內容后，必須由預算管理辦公室發出調整同時，各項目組或職能部門發出調整申請，形成書面報告，簡單說明預算情況和調整事宜，預算管理辦公室審核后上報給預算管理委員會，經審批通過后予以調整。

（四）強調全面預算分析與考核

全面預算管理的分析與考核是整個管理流程中的末端工作，同時也是下一年度預算管理周期的重要參考，建筑施工企業必須做好該階段工作，發揮預算管理的承上啟下作用。首先，明確企業預算管理分析重點和主要內容，應當包括項目預算執行情況分析、企業經營成果分析、部門預算執行情況分析以及預算偏差和風險防范情況分析等，針對具體的分析內容出具詳細的預算分析報告，反映到相應的預算內容上，進行經驗總結，以此提升企業預算管理質量。其次，做好全面預算考核考評工作，基于客觀公正、可控性、分級考評以及時效性等原則基礎上，數量化全面預算考核內容，兼顧財務指標與非財務指標，保證考核指標的全面性，并加強對考核結果的應用，除了以此審查部門或項目的貢獻點外，更重要的是以此發現預算問題，助力企業開展高效的財務分析，達到提升企業整體質量的目的[5]。其具體指標、權重設計以及績效目標值可參考表1。

表1 建筑施工企業預算績效考核指標量表（參考）

結語

綜上，全面預算管理不僅是企業進行內部管理、資源控制的一種手段，其更彰顯著企業在市場上的發展情況。本文以建筑施工企業為出發點，通過對其全面預算管理的全過程各環節進行分析，發現其在預算編制、預算執行以及預算反饋等環節都存在著相應問題，結合企業實際，也從優化預算編制流程、選擇適用預算編制方法、加大預算執行監督、改善預算調整程序、做好預算分析反饋等方面提出改良建議，希望達到提升企業全面預算管理質量的目的，進而提高企業整體發展質量。但就目前建筑施工企業的預算管理表現來看，仍存改善空間。