作業成本法在YC公司中的應用研究

李恩瑤 李淑帆

摘?要：近年來，隨著世界經濟環境的變化，科學技術的提高，全球化進程的加快，市場競爭日趨激烈以及資源短缺，企業的生存環境變得越來越復雜、越來越難以預料，傳統的成本管理已經不能適應企業的發展，作業成本法應運而生。本文正是基于這樣的背景下，嘗試將作業成本法引入YC公司，幫助公司更加精確的核算成本，以避免傳統成本核算方式的缺陷，從而提髙決策能力。

關鍵詞：作業成本法；成本管理；制造業

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.02.039

1?研究背景

目前，中國制冷設備行業已日趨完善，成為國內市場化程度較高的行業之一，整體處于行業成熟期，競爭充分，面臨市場經濟的挑戰，現在還受到國際貿易戰的影響。據奧維云網（AVC）推總數據顯示，在2021年空調行業受到房地產行業增速放緩影響以及目前面臨城市進入更新換代時期，城市空調需求釋放慢的背景下，2021年上半年，國內家用空調零售額1137億元，同比下降1.4%，零售量3370萬臺，同比微增1.5%。我國空調行業成本逐年上升，根據中國電器網的研究數據顯示，空調主要材料涂鍍板卷、硅鋼板卷等材料成本近三年上漲了12.1%。最近幾年盡管整個市場的收入每年都在增加，但是利潤卻越來越薄，行業利潤增長率近三年分別是6.23%、5.96%和5.76%，利潤率逐年下降。我國電器生產企業眾多，行業競爭激烈，大型企業更多地依靠品牌銷售為主，能夠在激烈的競爭中取得一席之地，但是中小型企業面臨的國內外競爭環境日益激烈，目前空調行業梯隊區分明顯，出現顯著的頭部效應，但是大量中小型競爭態勢不容樂觀，所以如何控制成本、增強企業競爭力成為中小型電器生產企業必須考慮的事情。

2?作業成本法的含義

作業成本法是把管理的重心深入到作業層，因此通過對所有作業活動進行動態追蹤分析可以消除不增值作業，提高增值作業的效率，優化作業鏈和價值鏈，增加顧客價值，提供及時有用的信息，將損失、浪費減少到最低限度，從而提高決策、計算、控制的科學性和有效性，提高企業的市場競爭能力和盈利能力，增加企業價值，實現企業目標，主要包括資源、作業和成本動因三個基本概念。作業是整個成本管理的核心，體現了為實現某一結果所進行的相關活動，而資源就是作業所具體消耗的各種成本、費用，成本動因則是成本的驅動因素，是成本在作業和產品之間分配的依據。

3?YC公司成本管理現狀及其存在的問題

YC公司目前采取的成本核算方式是傳統的核算方式，生產階段的間接費用根據產品的產量為系數來進行分配，而期間費用一般直接計入利潤表，僅僅影響的是企業整體的營收情況，不精確的成本分配方式導致YC公司在成本管理中出現的以下問題。

3.1?無法對生產過程中作業活動進行管理

雖然YC公司每季都對產品的標準成本和實際成本對比分析，但是對比的僅僅是不同生產車間中發生的成本差異，這使得公司的成本差異分析流于表面，改進措施主要基于車間各班組的績效管理，例如鈑金車間耗材超支時，僅僅要求該車間工作班組要減少浪費，并把該項建議作為考核標準，但是下個月這一現象仍然存在。根據員工的反映的情況就是在節約使用的情況下，他們并不清楚是哪個作業導致的耗材超支。在機加工過程中機器工時增加的情況也讓工人疑惑為什么這說明僅僅依靠標準成本管理是不夠精細的。

3.2?成本核算不準確

隨著YC公司在產品的研發投入方面不斷增加，新型設備、自動化生產線的應用，以及產品型號逐漸豐富，公司間接費用占比也逐漸上升。2020年公司的間接費用在產品的總費用當中，占比25.18%，而2021年公司的產品間接費用占比29.20%，并且預計今年也會存在近4%的增長速度。如果還依靠傳統方法分配制造費用等間接成本，就會造成產品成本核算的不準確。

4?作業成本法在YC公司應用相關分析

4.1?生產過程評估

通過對YC公司的空調生產線的生產過程進行研究，我們通過調研了解了YC公司的空調生產線的主要工藝和主要流程。主要包括以下幾個方面：一是原材料的采購；二是空調各類零部件的生產；三是空調各類零部件的組裝；四是空調質量檢查與試運行；五是空調產品裝箱存儲與場內運輸。

4.2?作業成本法的設計方案

我們針對YC公司空調生產流程進行作業成本方案的流程設計。主要包括以下幾個步驟：認定作業和作業中心、確定成本動因、歸集作業成本、計算產品總成本。

第一步，劃分各類作業和作業中心。根據YC公司的空調生產的業務流程來規劃重點作業，并且通過對比各個作業之間的不同來甄別各個作業對于資源消耗的差異，從而可以為之后的各個作業成本法的設計流程打下良好的基礎。在對YC公司的空調生產的生產方式進行細致研究之后，我們將YC公司的空調生產流程共分為采購、成型、密封、裝配、加液、產檢、倉儲移庫7個環節，并將其中涉及的相關作業匯總成為同一個作業中心。

第二步，確定成本動因。我們根據YC公司空調生產流程當中的各類生產工藝以及車間管理組織架構、員工管理流程和企業內部成本核算系統的運用，確定了成本動因。采購作業中心的成本動因是采購次數，成型作業中心的成本動因是機器工作時間，密封作業中心的成本動因是機器工作時間，裝配作業中心的成本動因是機器工作時間、加液作業中心的成本動因是填充冷媒容積、產檢作業中心的成本動因是人工工作時長、倉儲移庫作業中心的成本動因是產成品數量。

第三步，作業成本的歸集以及產品總成本的計算。將產品的作業中心消耗量統計完成之后，就可以通過成本動因和作業消耗量之間的乘積來衡量某一個作業中心的作業成本。

5?作業成本法在?YC公司實施結果

通過作業成本法，YC公司將4種類型空調的制造費用進行了重新計算。接下來根據公司原有的財務數據，我們結合4種空調生產的直接人工和直接材料費用，具體計算出了在作業成本法下的產品單位產量成本，分別是A型產品1958元、B型產品1809元、C型產品2084元和D型產品2535元。而用傳統方法計算的四類產品的成本分別是1857元1819元?1938元和2113元，二者相差百分比分別為5.27%、-5.70%、5.44%和20.20%。

在和YC公司空調生產車間的管理人員以及工人進行了交流之后，我們得知產品系列在最近幾年都經過了較大規模的工藝改造以及加工規模的升級。A型產品以及C型產品在工人的生產流程方面進行了流程的工藝改進，增加了空調電子液晶屏的保護膜安裝以及空調外機整體鍍鉻反光的安裝，因此A型產品和C型產品由于產品升級換代所導致的裝配作業中心用時增加，使得A類型產品和C型產品在作業成本上的成本上升。

除此之外，通過表格還可以看到在兩種成本核算方式下，公司生產的B型空調產品在作業成本法下的成本下降5.70%。通過和有關人員相接觸，了解到B型產品是基礎款空調，是目前公司生產最成熟的一種機型，不論是人員配備還是生產線流程都達到了最優的模式，因此B型產品的生產單位工時較低，而這一點也無法及時的反映在傳統的成本核算方式之上。

因為其性價比比較高而受到了廣大消費者的青睞，客戶群體廣泛，每季度的銷量最高，在作業成本法下，因為不再通過產量來分攤間接費用，而是通過成本動因來分攤，從而比傳統方法下成本下降。

D型產品是過去公司主打高端品牌的產品，D型產品的銷售量占公司整體銷售量的10%左右，雖然產量是比較低的，然而面向對象大多為對于空調質量以及空調的性能要求較高的客戶，此類客戶在下訂單時會提出一些特殊的要求，因此生產D型空調的過程更加復雜，產品成本被低估。

通過對比傳統的成本核算方法和作業成本法的核算以及與工廠工人還有車間技術人員的談話，我們發現作業成本法確實能夠改善傳統成本核算方法容易將那些產量較高，但是生產工藝較為簡單的產品的生產成本高估的問題。根據作業的不同，按照成本動因分配間接產生的費用，而不是單單按照產量來進行成本分配，這使得資源消耗的分配更加準確以及合理，能夠有效地保證成本核算的真實性和可靠性。

6?作業成本法在?YC公司的實施效果

6.1?優化不增值作業

根據對作業的分析，找出在企業生產經營過程中不增值的相關作業進行優化處理，如采購檢驗作業是一項不能為顧客帶來利益的作業，過去無法識別出這部分費用增加的原因是由于材料質量問題還是由于采購次數安排不合理導致的。但是經過作業分析發現材料質量問題是主要原因，因此采購部建議物資計劃中的材料、構配件、設備盡量采用同一品牌同一型號，保證備品備件的可替代性，也利于使用者掌握其性能。定期向采購部反饋物資使用情況，篩選出優良性能產品，對屢次發生不合格品的產品及時向采購部反映，杜絕再次采購。

6.2?優化定價決策

傳統成本計算產品成本的方法有很大的缺陷，同時在高科技企業中，間接費用占比也越來越大，這些非生產性成本與產品成本的關系越來越大，缺乏和產品的關聯性因此也會導致定價不準確的問題，所以YC公司基于作業成本信息再借助于成本加成策略進行定價，用這種方法公司當公司產品更新時，可以不考慮市場的普遍價格，而是考慮自身產品更新所帶來的成本增加，保證產品營利性。

參考文獻

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