制造企業成本管理中存在的問題及對策分析

李 妍

（蘭州真空設備有限責任公司，蘭州 730000）

當前，企業要想在同行業的眾多其他企業中脫穎而出，就必須突破傳統思維，打破甚至是顛覆固有模式，在適應新經濟環境的同時樹立起以成本優勢確立市場地位的觀念。企業應主動把握市場脈搏，以優化成本投入、改進成本模式、規避成本風險為目的，采用適應企業實際情況的方法，系統、全面、多角度地實施全過程下的成本控制，增強成本理念的日常宣貫，促進企業經營模式的整體優化，達到降本增效的目的，穩固企業市場競爭優勢。

一、制造企業成本管理的重要性

（一）制造企業成本管理是企業向國際化、專業化發展的需要

隨著世界經濟一體化的加快，全球性競爭愈演愈烈，制造企業最終走向國際化、專業化是未來的必然趨勢。在這種情況下，制造企業的目標便是生存與發展，而支持其實現所需的“動力和血液”，必然就是實現企業價值最大化。只有在獲得低成本優勢的前提下，企業才有可能獲得較大的市場份額，為獲取更大的利潤贏得有效競爭力，為企業走向專業化及國際化舞臺奠定基礎。

（二）制造企業成本管理是企業取得競爭優勢的根本方法

當下的經濟環境對企業的要求已不僅只是求生存，還要求企業具有規模效應，確保企業充滿活力，呈現出持續性的發展態勢。其中，是否能有效降低企業產品價格，是決定競爭力的一項重要標志。簡單地說，同一種產品只要進入市場，那么在質量、性能等技術指標相同的情況下，誰的價格具有優勢，誰就獲得市場話語權，贏得市場占有率，確立競爭優勢。

（三）制造企業成本管理是促進業財融合、實現降本增效的途徑

當前企業需主動適應市場發展趨勢，在企業的制度及成本核算方式方面主動尋求新的方向及方法，重視市場價格對于企業產品的影響，系統策劃，多措并舉，從源頭做起，將設計方案作為成本控制的重心和關鍵，重點強化技術經濟性分析與審查，做好原材料采購及外協加工等重點生產環節的成本控制。同時，要主動向管理會計方向靠攏，強化業財融合經營意識，將成本管理理念、方法與產品生產流程緊密結合，將企業生產環節的全要素有機結合，實現技術的整體優化和成本管理的全局統籌[1-2]。

二、制造企業成本管理存在的問題

根據制造企業目前的生產經營狀況及實際的生產組織特點，大多數制造企業采用的主要模式是ETO、MTO、ATO與MTS（按單設計、按單生產、按單裝配和庫存生產）。根據以上生產組織模式的特點不難發現，生產經營過程一般均是圍繞事前、事中、事后三個重要的時間點進行成本控制管理，同時結合企業戰略目標，密切關注整個企業的全價值鏈、全生命周期。但是，在實際生產經營過程中，部分制造企業在成本管理方面還存在以下問題。

（一）成本管理者實施主體不明確、缺乏成本戰略導向性

在當今市場經濟體制下，企業早已成為市場經濟的主體，也就必須承擔自負盈虧的經營成果。在市場導向下，企業的經營管理者掌握著企業經營決策的命脈，但是仍有部分企業的管理者對自己所扮演的角色認識不足、定位不準，依然抱著舊理念不撒手。面對這種情況，需要反思戰略成本管理實施的主體到底應該由誰來承擔。目前，大多數制造企業實施主體依然是由財務人員來主導，而真正可以做出決策的管理者并不參與成本管理全過程，致使制造企業的成本管理存在一種特有現象，就是做出決策的人不參與成本管理，而參與成本管理的人不參加決策，最終導致企業成本控制游離于企業經營管理之外。這就是實施主體的導向性不明確，從而造成成本控制的執行與監督效率雙重低下。

（二）成本管理的意識不強、理念落后，缺乏統一

當前，部分制造企業自上而下成本意識淡薄，并且因循守舊，管理層之間對成本的認識甚至也無法達成一致。在這種情況下，舊的生產經營模式必然造成企業成本管理制度、考核指標老舊過時，這類企業往往為了達到成本控制的目的，不是壓縮采購成本就是降低質量要求，而這一系列方式最終造成的結果就是產品質量無法保證，企業品牌價值直線下降，甚至被市場遺棄，造成無法挽回的后果。此外，還有一部分企業對于成本控制僅僅關注成本發生的個別節點，缺乏對產品生產全過程的統籌與規劃，存在“短視”行為。這類企業往往難以保持企業的長遠利益，造成企業整體競爭優勢及總體經濟效益時刻處于“過山車”狀態。

（三）成本管理忽略事前環節，造成成本源頭控制缺失

落后的成本管理理念往往過分強調在生產過程中材料的耗費。一方面，忽視了產品進入市場前的市場調研，也沒有了解市場客戶對產品的偏好和真實需求，造成產品設計脫離市場及客戶需求，反復修改設計及工藝，增加了設計成本；另一方面，也忽視了市場上成熟的競爭對手及其產品，缺乏對于其優劣勢的研究與分析，新品開發過于盲目。這種理念人為分割了設計環節、采購環節、生產環節和銷售環節，無法通過各個環節的相互聯系而形成統一的成本管理體系，難以核算產品在生命周期中發生的總成本，往往造成投入成本高于預期，企業利潤空間大幅壓縮，價格控制權喪失。

（四）成本管理模式粗放，數據及核算不精細，分析手段單一

在粗放的管理體制下，制度的更新、完善及管理方式的系統性完全跟不上經濟發展的速度，從而無法適應新環境，無法解決新問題。同時，一部分制造企業雖然已經在生產經營中嘗試使用新的成本管理模式，但是效果并不理想，究其原因就是企業缺乏對新成本管理模式的深入研究，并且脫離企業自身實際情況，盲目地效仿其“形”而不知其“義”，必然導致目標無法實現。

工藝復雜、工序種類繁多、生產流程長是制造型企業特有的產業特點，這一特點必然決定了其成本控制的復雜程度。因此，要獲得更加準確、完整、翔實的成本數據，必須做好數據記錄。但是，面對依然落后的制造企業現代化生產管理手段這一現實，要獲得實際操作中的精確記錄，幾乎無法實現，從而造成后續成本核算基礎數據失真，完整性及準確性不高，也就必然導致成本管理和經營決策存在偏差，戰略成本管理難以持續。

從成本分析數據來看，部分制造企業僅僅是針對財務層面的成本數據進行分析，且成本分析方法較為單一，并未做到深入的“業財融合”，去挖掘數據背后的原因，提出對業務有實質性幫助的改進措施。這樣必然很難為企業管理層提供有效的決策依據，甚至有可能因為片面的數據分析導致經營決策失誤。

（五）成本績效考核制度不完善，具備專業成本管理知識的人才數量不足、水平不高

首先，對于部分制造企業來說，成本管理的理念在員工層面的認知度很低，成本考核的目標也沒有落實到各相關崗位，造成企業員工對成本考核的參與性、積極性不高。負責考核的部門也無法提供實質性的規范文件用以支持成本考核，最終導致成本考核流于形式。

其次，由于目前制造企業參與成本管理的人員依然是以財務人員為主，如果財務人員沒有過硬的專業技能、成本意識不強，缺乏管理會計的思維，同時又缺乏溝通與服務的主動性，必然導致構建的業財融合管理模式對成本管控不得力，成本核算不精準，管理水平低下[3-4]。

三、加強制造企業成本管理的對策

（一）樹立成本管理理念，健全創新企業成本管理體系

在現代企業管理中，制造企業必須提高全員成本管理意識，同時增強成本管理的戰略地位。制造企業大多屬于傳統行業，競爭壓力日益增大，因此應該使全體員工牢固樹立過“緊日子”思想，增強全員成本意識，加強理念宣貫和輿論引導，營造節約成本氛圍，明確降本增效導向。制造企業要持續穩定的發展，就要勇于不斷創新成本管理觀念，對成本管理的重要性不可抱有輕視的態度，要足以重視其所蘊含的“力量”，要將其作為經營管理的核心任務，因為只有成本有效降低企業才會有充盈的“血液”供養，未來企業的發展之路才會走得更穩、更遠、更長久。

（二）確立源頭控制，成本前移的成本管理新模式

設計階段是實現成本控制管理的重中之重，也是源頭。

首先，可以通過完善及優化產品的設計，以市場需求為導向，以顧客認可的價格、質量、功能需求等因素為出發點，根據成本配合產品的概念構思進行產品方案設計，并按產品層次分解成本，以達到最優資源配置，從而降低材料成本。在生產加工制造過程中，根據實際操作中遇到的問題，及時向技術工藝部門提出，通過技術及工藝人員的及時介入，在不影響零部件性能的前提下，對部分零部件加工工藝進行優化，提出技術指標，對降低人工成本、提高生產效率有顯著效果。

其次，產品標準化即不同型號產品的相同功能配件盡量采用通用件，只對涉及品種差異性的配件采用不同的配件，通用件的采用可以大幅降低類似批產項目的資源耗費，降低材料成本。另外，在產品設計及工藝方面，要提倡模塊化的設計思維，在新產品開發時優先考慮優化或者提升企業已經再生產過程中成熟的設計成果，這樣做不僅能夠減少設計的差錯率，還可以大大縮短設計的時效。

最后，做好制度建設工作和人員能力提升工作，尤其是技術及工藝，作為成本管控的首要環節，制度的補充及完善顯得尤為重要。要定期針對新技術、新工藝組織技術工藝人員參加培訓學習，使他們開闊眼界，培養創新型人才。

（三）規范基礎數據，完善成本核算及分析方法，加快企業信息化建設

首先，成本核算基礎數據的準確性是成本管理的源頭，材料、人工和制造費用是成本的重要組成部分，直接關系到成本的真實性，應有效提升大量基礎管理工作。例如：在以提高工藝技術為基礎的條件下，逐步優化制定標準材料消耗用量，促進各車間提升原材料使用的經濟性，在此基礎上修訂材料定額管理辦法，通過管理辦法節約用料；提高技術人員對于市場產品需求的敏感度，提高技術、工藝水平，從根本上解決產品技術指標落后、缺乏市場競爭力、產品內在價值偏低、市場可替代性強等因素；加強工時定額制定的科學性，修訂落后目前實際生產力的定額數據，消除各車間、各型號、各工種之間的差異，加強公平競爭氛圍，提高工人勞動積極性，鼓勵工人提高生產效率，增大產出等；結合成本超支和節約情況，從整個生產過程的各個層面分析原因，找到痛點，壓實責任。

其次，企業不僅要對研發過程預測與決策進行管理，還要對生產制造、采購、銷售、物流、售后等全過程進行管控，因為只有“算得準”才能“管得住”。所以，企業必須結合自身實際情況，采用先進的成本核算方法，圍繞各類實際業務建立多維的核算體系，算準、算細企業的各項成本。

最后，加快提高制造企業信息化管理水平也是一項刻不容緩的工作，因為在現代企業經營模式下，信息化程度的高低也是制約企業戰略成本管理實施的重要環節。所以，制造企業必須逐步建立不僅涉及生產領域，而且延伸到企業整個業務模塊的信息化數據平臺，通過平臺全面梳理成本基礎數據，對數據進行整理、甄別，做到多維度、全方位地進行分析和考核，為企業管理者的成本決策提供有效的依據。

（四）完善成本管理的績效考核及加快人才隊伍建設

成本控制是否有效，必須通過成本考核予以確認。所謂成本管理的績效考核，就是全面總結成本計劃執行情況，通過執行揭示影響成本變動的原因及程度，通過分析來評價企業成本管理工作成效，并根據結果予以獎罰。當然，獎罰不是目的，最終目的是根據原因分析來揭示現象本質，改進成本管理方法，不斷優化成本構成，有效降低企業成本。同時，為了更好地促進企業穩步發展，還需要不斷完善和優化企業內部管理制度及流程，充分調動企業員工的積極主動性、創造性，對為企業“降本增效”提出建設性意見，有助于發揮和體現員工的職業貢獻價值。此外，在人才隊伍建設方面，還要根據企業自身的情況，及時調整人才培養策略，朝著成本管理現代化人才專業隊伍的方向努力，只有思想、人才、方法、手段、組織5 個方面配套并加強相互協作、達到步調一致，戰略成本管理的最終實現才不再是“空中樓閣”，而是最終實現的基石[5]。

結 語

縱觀企業經營管理不難發現，成本管理是其中最為重要的一個環節。要將企業做大、做強，就必須重視企業成本控制及管理的各個方面。作為市場經濟主體的制造業企業，必須有戰略成本管理理念，從整體、部分甚至是每一道工序來考慮企業的成本構成及優勢，在總結自身的成本管理經驗的基礎上自主更新成本控制及管理制度，時刻做到堅持以企業發展為原則，以“因地制宜”為導向，有效降低企業整體經營成本，擴大企業利潤空間，提高企業創新能力，增強企業核心競爭力，為制造企業的長期穩定發展提供動力。