企業全面預算管理優化探討

王 媛

（國網甘肅省電力公司劉家峽水電廠，臨夏回族自治州 731600）

引 言

西方國家的預算管理體系起步較早，已積累了豐富的管理經驗。但是我國很多企業的預算管理體系還存在不成熟的問題，企業的管理能力無法跟上市場發展的腳步。因此，企業需要抓住市場的發展機遇，適應時代發展的需求。企業需要改進自身的經營管理模式，對企業的運營、管理等方面進行全面的調整。全面預算管理體系能夠完善企業的管理體制，提高企業經營決策的合理性。

一、企業全面預算管理的原則

企業全面預算管理強調對企業各項工作的有序管理，注重全面性、匹配性等原則。具體而言，預算管理要遵循以下原則：第一，全面性原則。企業的預算管理體系需要將企業的各項經營活動囊括在內，預算管理既包括財務方面的管理，又需要包括非財務方面的管理，最終實現財務和業務融合的目的。第二，目標管理原則。企業需要結合自身的實際情況，確定預算規劃。在明確企業戰略目標的基礎上，制訂企業的發展規劃與愿景，避免目標過于困難導致不具有可行性的問題，通過預算管理機制確保預算的有效執行，達到預算和戰略協同的效果。第三，匹配性原則。匹配性原則要求企業的預算管理和企業的經營實際相匹配，構建企業預算各環節相互銜接的管理流程，確保企業的預算管理和企業的組織結構、發展規劃相匹配。

二、企業全面預算管理存在的問題

（一）預算目標存在問題

大部分企業預算編制的原則是以銷定產，更加關注企業短期利潤的達成情況。在制定預算目標時，沒有結合企業的實際情況及戰略目標，忽視非財務指標。但是在設置預算目標時，往往會受到企業內外部各項因素的影響。如果企業的預算目標缺乏戰略性規劃，僅參照上一年度預算執行情況設置，將產生預算目標短視的問題。預算目標設立時，要考慮企業各部門的實際情況，合理分析各指標體系，注重預算管理各環節的銜接，否則將無法達到全面預算管理應有的效果。

（二）預算編制不嚴謹

大部分企業在預算編制方法較為單一，沒有結合時代發展及企業發展動態，優化預算編制的方式，預算的相關項目還存在無法適應時代發展的問題。很多企業過于重視固定預算，但是固定預算缺乏客觀性和科學性，難以實現對企業各類影響因素的動態管控。

（三）預算執行與控制機制不健全

部分企業認為，完成了預算編制就完成了預算工作，在預算管理過程中還存在明顯的局限性，預算管理辦公室和各職能部門缺乏有效的溝通，無法進行高效配合。同時，在預算執行中，管理層和具體的職能部門存在信息不對稱的問題，管理層希望嚴格按照預算目標執行工作，而職能部門則希望自身利益的最大化，二者之間存在的矛盾阻礙了預算的執行。

（四）預算調整存在隨意性

很多企業僅對預算編制、執行、考核進行明確，沒有明確預算調整的機制。部分企業在預算調整的過程中較為隨意，即便發生了重大的經營環境變化，也不對預算進行調整。企業應該認識到，預算編制作為一種預測，無法完全準確，企業應制定科學、合理的調整機制，使預算更加符合企業的發展需求。

（五）預算考評力度不足

部分企業缺乏合理的激勵考核機制，沒有及時對預算的結果進行反饋，也沒有對預算進行考評與分析，導致信息難以得到及時的傳遞。主要原因是企業預算分析考評的機制不夠先進，也沒有建立科學的考評機制。

三、企業全面預算管理的改進

（一）優化預算目標

第一，明確全面預算管理的目標。企業的全面預算管理體系要促使預算管理目標貼近企業的實際狀況。首先，企業的戰略作為一個抽象的概念，要使其對企業具有指導作用，就需要讓戰略與預算銜接。預算管理要能夠和戰略相協同，促使企業各項管理工作趨于完善，借助預算管理體系使企業的戰略目標得到落實，對企業內部各層級人員工作職責和權限予以規范，避免內部員工越權工作，使企業內部的員工按照管理要求開展工作。其次，對企業的生產經營要求予以明確，并對各部門的管理職責進行調整，通過制定完善的規章制度，明確崗位分工，以制度監控企業各項生產經營活動，強化對企業經營活動的全過程管理。

第二，明確預算目標制定的原則。首先，預算目標要具有戰略導向。確定預算目標時，要將企業的戰略規劃充分考慮在內，確保預算的實施能夠契合企業各生產經營時期的活動重點，并根據企業的預算管理模式，對企業內部的資源進行合理的配置，在重視企業預算目標的同時，也需要注重企業的戰略目標。其次，在制定預算目標的過程中，要注重企業內外部市場的動態發展。例如：在財務方面，考慮總資產報酬率、銷售利潤率等方面的指標；在非財務方面，考慮產品開發能力、市場占有率等方面的指標。企業需要充分考慮財務指標和非財務指標。最后，預算目標要采用平衡計分卡的原則設置。傳統的預算編制過于注重短期效益，而平衡計分卡能夠彌補過于注重短期效益所帶來的不足，促使企業戰略目標的實現。

第三，對全面預算管理的目標進行分解。企業要將全面預算管理的目標分解到不同的部門和崗位，從而對執行預算過程中的工作進行監督。預算的戰略目標需要通過逐級分解為中長期目標，再分解為年度目標，直至分解到季度目標、月度目標，通過縱向分解之后，還需要在企業內部進行橫向分解，分解為收入、費用、成本、利潤等方面的具體目標。

（二）完善預算編制

第一，企業需要加強對全體員工的培訓。部分企業的內部員工不了解預算工作的要求，因此企業需要加強對全體員工的培訓，通過讓員工掌握全面預算管理理論，增強企業內部員工的工作責任感與工作積極性，實現全員參與的效果。通過培訓機制，讓各層級人員在預算編制的過程中了解具體要求，從而確保預算工作得到全員的參與[1]。

第二，優化預算編制的方法。當前，企業之間的競爭日趨激烈，企業在激烈的市場競爭中所面臨的不確定性因素在不斷增加，企業要提高自身的預算管理水平，就需要采用科學的預算編制方法。筆者認為，企業應該充分采用零基預算的方法，促使企業預算更加貼合外部環境的發展。同時，有條件的企業可以進行滾動預算，以月度或季度為滾動周期，通過滾動預算，使企業對預算目標進行動態管控。

第三，優化企業的預算編制流程。企業的預算編制需要充分讓企業的基層部門參與到預算工作中，使預算工作更加注重企業的實際特點和指標。首先，企業在每年第三季度末需要結合下一年度的戰略規劃，判斷發展規劃的總體要求，并由企業的預算管理委員會結合企業的總體預算規劃，分析預算目標，在此基礎上，將預算目標進行分解。預算管理辦公室要履行預算工作的管理職責，并出具預算編制指導文件。其次，企業的各部門需要明確自身的預算目標，并詳細學習預算指導文件，明確預算編制的具體要求。通過在部門內部進行溝通與協調，形成本部門的預算草案，由部門負責人對預算草案進行分析，判斷預算草案是否存在不合理之處，并針對不合理的環節提出整改意見。

第四，明確具體的預算編制內容。企業在編制預算時，要認識到不同部門的工作流程和管理職責有一定差異，預算編制的要點也有所差異。企業要結合各部門自身的工作范圍，主動參與到預算編制中，充分體現上下結合的預算編制原則，結合各項目的特點，讓各部門明確自身工作要求和管理要點，各部門根據企業分解的預算目標進行分析，合理編制本部門的預算，通過這一方式能夠讓企業的預算目標得到各部門的全面配合與參與，并結合企業的管理實際，讓預算體系更具有可操作性。首先，編制銷售預算。企業的銷售決定了后期生產及采購等流程的管理，因此銷售預算是企業預算工作的起點。在編制銷售預算時，主要是由銷售部門為歸口部門，結合經濟形勢及與客戶談判的情況、產品銷售趨勢等方面因素進行分析，并以此開展預算編制。在編制銷售預算時，要對銷售費用、應收賬款、銷售毛利等指標都進行分析，確保編制的銷售預算符合企業的實際特點，保障預算內容趨于合理。其次，優化企業采購預算。采購預算由企業的財務部門為歸口部門進行編制，采購預算編制要根據企業的庫存、生產、銷售等方面的因素進行分析，結合預算事項特點編制采購成本預算、應付賬款預算，并制訂相關付款計劃，保障有足夠資金完成付款。采購預算是否合理，對企業的資金預算有重要影響，企業要在對各類供應商的付款時間進行分析的基礎上，編制最佳的付款計劃。采購預算通常可以以企業的產品為單位進行編制，結合各類產品的特點，分析產品在生產過程中所需要的原材料情況，并對各原材料制訂相應的預算付款規劃，結合企業的采購預算為基礎，對企業年度、季度、月度的付款預算進行梳理。最后，企業的財務預算主要由財務部門為歸口部門負責編制，主要包括財務費用預算、現金流量預算等預算。其中，財務費用預算主要包括企業的利息收入、利息支出、手續費等，結合企業下一年度的工作規劃和存貸款情況進行編制。現金流量預算主要是根據企業各部門預算在進行匯總的基礎上，編制相應的現金流量預算表，并分析企業是否存在資金缺口，編制相應的融資規劃。

（三）強化預算執行與控制

第一，強化預算的執行機制。部分企業預算管理僅停留在預算編制層面，預算編制完成之后沒有重視預算的執行。企業預算指標在確定之后需要嚴格執行，對于重大預算事項重點監督。例如，企業的投融資、擔保、采購、銷售等各類重點事項需要進行跟蹤監督，對預算執行過程中的差異，要查明原因，并予以解決，針對預算的差異進行整改。在企業下一周期的預算管理工作中，對于導致預算產生差異的原因進行調整，以確保預算執行更加有效，督促相關責任人完善自身的工作。同時，企業要定期對預算執行的情況進行分析。企業在預算分析的過程中，要形成完善的管理指標，以預算指標的偏離值為基礎，分析預算執行的進度，根據預算執行對預算管理情況開展分析，并針對差異成因，制定合理的改進機制，幫助企業明確如何改進企業工作規劃和管理流程，實現對預算工作中相關流程的優化。此外，企業在預算執行過程中，需要分析如何幫助企業改進預算執行的控制體系，確保預算管理的組織體系中分工明確，嚴格按照“不相容職務相分離及相互制約”的要求，實現對預算執行過程的有效監督，讓各層級人員了解自身的工作任務，并主動參與到預算管理中。第二，建立預算的反饋體系。企業在預算管理體系中要對各項預算數據進行匯總分析，要求各部門密切配合預算執行，建立由預算管理辦公室負責的預算跟蹤反饋體系。在本月結束之后，預算管理辦公室對預算差異進行分析，明確預算差異的責任[2]。

（四）嚴肅進行預算調整

第一，明確預算調整的范圍。預算目標一旦確定之后不能隨意更改，預算調整機制是當發生不可預見事件時的補救措施。企業要對預算調整進行明確。預算調整對企業而言至關重要，要明確預算調整的規則。第二，明確預算調整的權限。為了使預算調整更具有權威性與效率性，要求對調整權限進行明確。明確各層級人員對預算調整審批的職責。例如，對于預算的調整，當調整比例較低時，僅需由總經理審批，否則應該由預算管理委員會審批。第三，明確預算調整的流程。企業預算調整需要預算責任主體制定預算調整的初步方案，提交到預算管理辦公室，對預算調整方案進行初步審核。預算管理辦公室在初步審核后，將調整方案報送給全面預算管理委員會或報送給總經理，經審批通過后，下達到各部門執行。

（五）改進考評與激勵

第一，完善預算考核的流程。為了更好地完成企業全面預算管理的目標，要加強對預算管理的考核，通過考核更加準確地體現員工在預算工作中的業績，獎勵對企業做出突出貢獻的員工[3]。第二，基于平衡計分卡設置預算的指標。為了促使企業的預算考核充分考慮企業各方面的影響因素，企業需要確保預算考核體系具有科學性，采用平衡計分卡的方式，充分考核企業的財務指標與非財務指標，幫助企業的員工在工作過程中主動按照預算管理要求開展管理，落實預算工作的具體要求。首先，在財務層面，預算指標是設置盈利能力、營運能力、償債能力方面的指標，借助營業收入、營業成本、差旅費、會務費等制定指標。其次，在客戶層面，要求企業兼顧客戶群體的特點，分析企業的客戶需求，主要指標是市場份額等方面。再次，在內部流程層面，要求優化內部管理，主要分析的指標是企業新產品的投入量、市場好評率、流程處理效率。最后，在學習與成長層面，要求提高員工素養，分析員工培訓時長、員工考試通過率。第三，建立有效的獎懲機制。為了提高預算考核的有效性，企業要將預算考核的結果和獎懲掛鉤。同時，企業要提高績效工資占員工薪資的比例。如果績效考核工資比例較低，那么將影響員工參與預算管理工作的積極性，因此企業要提高預算獎懲力度。

結 語

全面預算管理體系是企業管理中的重要組成部分，通過對企業各項工作進行分析和管控，能夠起到對企業的資源進行合理配置的作用，在企業的管理工作中有著重要的價值。本文通過對企業全面預算管理工作中的相關流程進行分析，探討了改進管理的幾項要點，對于企業的全面預算管理體系優化具有一定的意義。同時，企業應該注意到，隨著經營環境的發展，也需要對預算管理體系進行不斷優化，以順應時代發展的潮流。