區塊鏈技術應用于業務融合的思考*

○西藏民族大學財經學院 陳 章

一、引言

數字化經濟時代，財務管理數據已很難反應企業的真實情況，業務部門提供的生產經營事前反饋與事中控制端業務數據更加能滿足企業的管理需求。業財融合作為管理會計的熱點應運而生，業財融合指企業應用管理軟件平臺和數據，以業務流程為基礎，嵌入企業相關領域、層次、組織中將業務財務有機結合，實現企業資源有效配置的信息管理流程。我國學者通過調研分析發現，企業進行決策時，存在68%的財務信息無法與業務信息融合，業務財務“融而不合”。本文基于業財融合相關研究，深入分析區塊鏈技術在業財融合過程中的運作流程與可行性，以期解決業財融合過程中業財融而不合的問題。

二、基本理論概述

(一)業財融合涵義

業財融合最早是為了發揮財務工作的事前預測作用，讓企業業務開展更加有跡可循、有理可依。業財融合首先要通過業務與財務的連接，提高企業效益。所謂的“連接”并不是單純指工作上的協同合作，更是指部門職能上的融合、思維模式上的連接，用財務管理的觀念協助業務部門提高信息運用效率，以業務部門的切實需求引導財務工作進步的方向[1]；其次，業財融合也為企業考核、評價提供依據。業財融合成為當前業界的熱門話題，把它作為企業管理的重要概念，是為了讓會計活動重歸管理本質。

企業引用業財融合管理模式可以有效彌補財務部門與業務部門信息不能及時、準確、連貫流通的問題，減少信息不對稱，提高企業的運營效率。在業財融合管理模式下，財務人員首先可以從業務視角，根據企業的生產和發展承擔企業內部計劃、控制與決策工作；其次，財務人員可以擺脫財務視角以業務人員的思維方式來分析財務數據，科學的業財融合方式能夠提高財務管理的質量；第三，業財融合管理模式有利于風險控制，傳統財務管理更多的是對業務監督與核算的后反饋，業財融合最大的優勢就是將財務工作前移至業務前端與業務中期的控制，加強了企業的風險管理控制[2]。

(二)區塊鏈的涵義

區塊鏈本質是一種分布式的共享賬簿和數據庫，每個網絡中的參與者都可以記錄、獲取相關數據，具有“去中心化、去信任化、透明和難以篡改等特性。透明性指區塊鏈使用加密技術和共識機制一起維護區塊鏈這個分類式賬簿，保護信息與資金安全，交易一旦發生，每一個參與者都可以實時獲取交易內容。去中心化指區塊鏈技術擺脫了傳統的存在第三方中介的交易機制，由系統自行發送數據、驗證、存儲，交易一旦發生，多方賬簿實時記錄、共同監督。難以篡改性指區塊鏈的每一個節點都有單獨的賬簿存在，如果需要修改必須經過51%以上的節點同意，杜絕了串通舞弊的可能。將區塊鏈技術應用于企業業財融合能夠提高信息流通的效率和完整性，通過設計固定的業務流程還可以減少人為帶來的風險，為企業業財融合提供技術支撐。

目前，理論界和企業界對業財融合財務共享中心、云計算會計等新技術進行了大量的理論研究與實踐。但業財融合結合區塊鏈技術的理論還較為匱乏，學者對于區塊鏈在會計上的研究主要集中于對會計信息的補缺、會計機制融合以及企業財務管理的應用設計。本文通過分析業財融合管理模式的理論及業財融合在信息融合、業務流程、組織改革三個方面的困境。闡述區塊鏈技術的幾大特征對業財融合模式下服務流、信息流、業務流的“三流合一”，實現業務、財務、技術一體化的思路。

三、 業財融合面臨的困境

(一)信息不對稱

企業要實現業財融合可以從組織、流程和信息三個路徑展開，但是組織融合與流程融合的基礎還是信息融合[3]。以受托責任觀為目標、以監督核算為基本職能、以核算場景為基礎形成的會計信息，一是通常為價值屬性和數量屬性，主要為資本保全和資本增值，未表現出企業業務屬性。未曾體現出業務活動面臨的風險以及質量信息；二是主要披露企業財務狀況和經營成果的概括性，舍棄了相關的細節，無法精準的對業務流程，流程動作，動作作用進行融合；三是業務活動是實時動態發生的，只有實時的業務信息能夠被企業及時反映才能夠有效的解決信息系統整合的瓶頸問題；四是信息未曾與企業外部環境緊密聯系，主要披露企業內部的財務數據，缺乏市場需求、市場供給及價值鏈上其他外部信息，導致價值信息與企業內外部信息無法有機結合。

(二)流程融合管控難度大

隨著現代會計的發展，許多企業引入了云計算、財務共享中心和專門的財務系統進行精細化的財務管理，以協調各個部門的資金運營。企業在改進業務流程與財務結合的精細化管理時，業務分工愈加細化，對業務流程的運行過程管控難度增加。一是流程節點增加，財務系統之間的權限管理會衍生財務內部的協調問題，流程節點的溝通處理加大了財務部門與業務部門協調工作量。財務系統的層層審批流程延伸了流程的鏈條；二是業財融合的財務精細化管理導致業務流程環節需要財務部門與業務部門多頭對接，業務運營財務很難介入，財務管理業務很難理解，所以業務的即時性和財務的滯后性這一矛盾不能調和。田高良(2021)認為，雖然可以借助信息化工作實現多維度的數據共享、擴充部門員工規模緩解管控難度，但隨著企業運作流程日益復雜、業務量增多、管控難度增大，將導致業務財務融而不合[4]。

(三)組織變革阻力大

企業實現業財融合需克服“科層制”組織架構下人為帶來的內部流程切割?！奥毮苤畨Α钡拇嬖趯е聵I務與財務部門在開展工作時難以合作，財務部門是以資本保全和風險控制為主，而業務部門是以創造價值為基礎。盡管業務和財務都是以價值創造為目的，但職能上的分歧容易導致部門之間信息溝通時產生壁壘。盡管業財融合將職能化轉為流程化，財務活動嵌入業務流轉中，但財務部門仍有內控和風險管理之責，一定程度上還是會造成信任基礎的缺失。財務部門提供的信息從實時、質量、外部以及過程方面不能和市場的動向相適，不能達到業務部門的信息要求，部門之間缺少信任，在協調工作時容易產生抱怨和矛盾。

四、區塊鏈技術應用于業財融合的有效舉措

盡管我國企業從組織、信息、流程三個路徑較好的實現了業財融合，但是業財融合過程中出現的信息整合瓶頸、流程融合管控、信任基礎缺失等問題影響了業財深度融合。隨著區塊鏈技術在財務管理中的不斷應用，區塊鏈技術具備的透明、去中心化、防篡改等特性為解決業財深度融合提供了思路。

(一)區塊鏈技術推進信息流融合

1．區塊鏈應用拓寬數據邊界

區塊鏈是一套電子的、分布式的、去中介化的分類賬簿。依據需求的不同，每一個已經執行并且受到驗證的交易在商業網絡上表示為一個區塊，所有的區塊通過賬簿(鏈)記錄下來，并且交易記錄無法消除。區塊鏈技術可以根據不同的使用場景和參與者的需求，設置公有鏈、聯盟鏈與私有鏈三種。企業可以選擇參與到多個不同范圍的商業網絡，成為多個區塊鏈中的一員。對外，企業可以使用公用鏈和聯盟鏈將內部信息系統與其他企業的信息系統實時交互，延伸至外部供應、生產銷售、資產等利益相關者的信息，實現共享價值鏈的數據整合，拓寬數據邊界。在交易發生時，將交易信息通過區塊通告給網絡中的相關者，并更新至分類賬簿。企業共享了更多關于外部業務的信息，降低了利益相關者之間的合作成本；對內，在業務數據鏈中以區塊為節點，難以篡改的數據存儲在各個網絡中，交易的發生會立刻反映在一致存儲的公共賬簿上，并且具備可追溯性與對未來的延伸。引入區塊鏈技術的信息可以滿足業財融合要求的企業內外部信息全面融合，過去、實時與未來信息全面融合，結果與過程信息全面融合，保障了企業的財務狀況與經營成果。企業不僅可以擁有因果追溯的能力，還可以深化到業務的價值實現過程中。

2．加密技術保障數據安全

在企業財務管理活動中，企業可以運用區塊鏈非對稱加密的密碼學算法以實現數字簽名功能[5]。這一過程是收件人通過發件人的公開密鑰解密發件人以私鑰加密的原始數據，不但可以保證交易內容的安全,還對收件人的身份進行了認證。財務部門是以資產保全增值與風險控制為目的，在運作過程中，資金往來的安全十分重要，企業可以依靠區塊鏈的加密技術為財務管理進行加密,從而保證財務的安全運作。

(二)追蹤業務信息，簡化業務流程

1．追蹤業務信息

企業雖然可以借助信息系統實現業務信息的整合,但是許多業務受限于技術很難做到信息精準采集,如物流配送等。而且，生產信息的端點呈分散式存在，業務節點的信息會按照順序引入各財務項目，最后匯入總賬管理中，財務部門和業務部門數據流程將更為復雜。企業將區塊鏈技術嵌入業務流程,運用區塊鏈技術的實時性跨越空間對業務操作全面追蹤、無縫監控、即時記錄，無論是從傳輸速度、交易進度、結果反饋方面都將有很大的提升。引入區塊鏈技術可以通過簡化會計信息采集、加快會計處理及業務分析，并將信息自動生成及展示。這三個方面可以簡化業務流程，減少業務流程的重復環節、冗余過程。

2．簡化業務流程

企業將區塊鏈技術的去中心化機制應用于智能合約、智慧融資和會計檔案電子化，從而達到簡化業務流程的效果，區塊鏈的去中心化機制以智慧合約和共識機制達到互信和共享。交易數據庫包含了交易的業務條款和邏輯，是基于合約規則執行；共識機制是指大多數節點都同意交易的有效性,且交易可以被參與者背書確認。智慧合約一經簽訂，系統立即開始執行，改變了傳統交易中常見的條款糾紛，減少了紙質合約和見面協商的成本，提高了財務運作的效率。財務工作的資金收付也可以通過區塊鏈技術大大提升運作的效率。

區塊鏈技術的難以篡改特性也為企業電子會計資料的管理上了一份保險，應納入管理控制的電子文件產生、傳送、存儲、歸檔、使用形成系統的自動管理。龐雜的數據通過區塊鏈技術以電子檔案的形式安全儲存、分類管理，為企業提供了更加安全與系統的信息資源支持。

(三)區塊鏈加速組織變革，降低信任成本

1．區塊鏈加速組織變革

引入區塊鏈技術的信息系統可以真正意義上實現公共賬簿共同維護的模式，通過驅動的支撐搭建完善的信息系統。對業務的經辦人員展開一些簡單且必要的培訓，他們掌握基礎的財務知識，通過實名認證后就可以成為公共賬簿上的對應節點用戶。培養出一批既了解業務知識又能善任財務工作的復合型人才,可以從業務部門的維度來優化業務流程,推動企業經營戰略的落實。還可以積極探索業財聯席會議、業財項目合作等溝通機制,創新財務駐點保障、相互掛職、崗位輪換等流動機制。

2．區塊鏈降低信任成本

企業在自身的財務管理和資金管理上，可以應用區塊鏈技術的智慧合約與智慧融資系統?；趨^塊鏈技術的智慧合約要將合同的關聯條款與邏輯信息寫入代碼，依托移動設備觸發內部交易的各個環節。對內部服務交易提出的需求，無論緊急程度如何都必須通過智慧合約系統執行。企業在對外交易中使用智慧合約可以減少因風險控

制而增加的財務部門與業務部門的溝通成本。企業通過區塊鏈平臺直接在資本市場進行智慧融資,不僅能夠降低融資成本,還可以很大程度上減輕財務部門為了風控管理對業務部門展開盡職調查的壓力。應用融合驅動推進了業財融合的機制融合驅動，消除了原本職能壁壘帶來的信息不對稱，重塑組織信任基礎，降低信任成本。

五、結論

區塊鏈技術在業財融合模式中的嵌入，對于企業信息系統融合、業務流程連接以及組織轉型發揮著重要作用。這一技術可以顯著提高會計信息質量，促進組織形態變革和業務流程的再造，打通了業財融合的“最后一公里”。研究區塊鏈技術在業財融合模式的應用，可以推動機制、數據和工具三個維度的融合，提升業財融合效率。但區塊鏈等新技術也不是萬能的，任何事物都有兩面性，其中隱藏的信息泄露、黑客攻擊等風險也是時代給予的挑戰。