建筑工程造價控制中施工項目成本核算的優化策略

趙楚琪

廣州市第二建筑工程有限公司 廣東 廣州 510030

引言

近年來，隨著建筑工程建設規模的擴大，以及建筑行業市場競爭激烈程度的提升，施工項目成本核算在建筑工程造價控制體系中發揮著愈發重要的作用，也是建筑企業提高盈利能力、把控工程造價成本、從激烈市場競爭中脫穎而出的關鍵。與此同時，部分建筑企業并未充分認識到施工項目成本核算工作的重要性，或是在成本核算期間面臨諸多問題有待解決，實際核算效果并不理想。在這一工程背景下，對施工項目成本核算工作的深入探討與優化改進，是十分必要的，本文就此開展研究。

1 建筑工程造價控制中的施工項目成本核算概述

1.1 成本核算內容

在建筑工程中，施工項目成本核算內容與項目成本構成部分保持一致，涵蓋工程項目自策劃立項值驗收完工期間所消耗全部資源的費用成本，具體分為直接工程費與措施費兩部分。第一，直接工程費，包括人工費、材料費以及施工設備使用費。其中，人工費核算是對人工成本費用進行有效核算，具體核算津貼補貼、計時工資或計件工資、績效獎金、加班加點工資等。材料費核算是對所使用各類建筑材料的市場價格與實際成本費用進行核算，如自購材料計價、建設單位供應材料計價、內部調撥材料計價、材料發出計價等。施工設備使用費核算是對機具設備采購、租賃、維修、維護保養與燃油消耗等各項費用所開展的核算工作，根據設備所屬來選擇核算方式，如對于自有機械設備，建立“機械作業”賬戶進行核算。第二，措施費，也被稱為間接成本，由夜間施工費、施工排水降水費、設備保護費等部分組成。以夜間施工費核算為例，按照實際開支標準，將人工費或是直接費作為基數，基數和相應費率相乘計算，具體需要核算夜餐補助費、照明設施攤銷費等多項費用[1]。

1.2 成本核算作用

在建筑工程建設活動中，施工項目成本核算工作主要起到把控施工資金、保證施工質量、保證施工活動有序開展三重作用。第一，把控施工資金，建筑企業根據成本核算結果來動態掌握資金動向與使用情況，對比核算結果與預算文件，深入探討預算執行偏差問題的形成原因并采取改進措施，以此來減少損失、避免同類問題反復出現。第二，保證施工質量，通過精確核算施工成本，不斷修正先期工程項目耗費建設費用的評估結果，幫助施工單位分析評估方案偏差的原因與對施工質量可能造成的影響，并再評估方案調整后減小各方面因素對施工作業質量造成的影響系數。第三，保證施工活動有序開展，根據核算結果來探討在人工成本規劃、材料費用規劃等方面是否存在不合理問題，及時發現問題并處理，避免因工程造價失控、資金短缺、資金周轉不及時而造成停工、窩工后果。

1.3 成本核算原則

在施工項目成本核算期間，核算人員必須遵循全過程、減少浪費、明確權利責任歸屬、靈活性四項基本原則。第一，全過程原則，強調將成本核算范圍涵蓋工程建設活動的全部階段，并按照規則要求定期開展核算工作，幫助建筑企業全程掌握各項工程費用的產生情況、具體去向，避免因形成成本核算盲區與薄弱環節而影響到工程造價控制效果。第二，減少浪費原則，強調以減少工程造價、避免項目成本浪費作為首要目的，圍繞這一目的來制定成本核算計劃。第三，明確權利責任歸屬原則，強調將成本控制責任層層落實至個人，明確項目部內各職能部門人員與負責人在成本控制活動中需要擔負的具體責任，如果在后續成本核算期間發現疏于控制等問題，則對相關責任人進行追責懲處。第四，靈活性原則，強調核算人員要全面掌握項目情況，一旦項目情況發生變動，則修改成本核算計劃與項目指標體系，確保成本核算工作發揮出預期作用。

2 建筑工程造價控制中的施工項目成本核算問題及優化策略

2.1 優選成本核算方法

以往的建筑工程中普遍采取傳統成本核算法，按照數量把成本分配到產品當中，核算成果僅能反映施工項目的財務狀況與成本費用產生使用情況，并無法深入揭露在成本管理方面存在的問題不足，其核算過程簡單，計算方法粗糙。簡單來講，傳統方法以施工成品的成本結果作為核算對象圍繞施工成品來開展各項核算工作，側重于反映最終的成本消耗與實際損耗情況，并無法有效影響到成本管理過程。

為突破傳統核算方法的局限性，建筑企業應采取作業成本法。作業成本法將資源成本有效歸集與分配到施工作業當中，以施工作業作為成本對象主體，根據核算結果來反映各道工序、各個分部工程的現場作業所耗用資源量，核算結果也可用于開展績效考核等管理工作，具有數據核算細致準確、直觀反映管理活動與改進作業方式為企業帶來的具體效益等優勢。同時，在運用作業成本法的背景下，需要將施工項目成本核算過程拆分為編制作業成本計劃、作業成本計算兩部分[2]。

2.1.1 編制作業成本計劃。核算人員提前收集工程項目資料信息，確定目標成本與編制作業體系，體系由設備資源成本計劃、人力資源成本計劃等部分組成。隨后，將各個分支計劃匯總整理為作業成本計劃，對比作業成本和目標成本計劃，根據對比結果來修改計劃內容，直至確定所制定成本計劃切實可行。最后，再將作業成本計劃拆解為短期成本計劃與部門成本計劃，將計劃交由項目部各職能部門投入實施。

2.1.2 作業成本計算。核算人員提前設定若干作業中心，作業中心由具備同質性的施工作業所組成，如把混凝土運輸、攪拌、澆筑、振搗與養護步驟合并為混凝土作業中心，把鋼筋運輸、下料加工、焊接綁扎步驟合并為鋼筋作業中心。隨后，明確各個作業中心的動因，根據動因將所耗用資源費用歸集到作業中心內，以混凝土作業中心為例，以混凝土體積為動因，資源歸集內容包括人工、建材、水電等。最后，核算人員依次核算各項直接費用與間接費用，根據資源要素歸屬情況，將核算數據按比例分配到各個作業中心，統計作業中心的總體費用，核算結果由間接成本費合計、直接成本費合計、成本總計三部分組成。

2.2 明確成本費用劃分

各類施工項目的成本核算標準、成本項目種類存在明顯差異，在部分工程項目中，都存在盲目借鑒同類項目成本核算案例的現象，沒有結合實際情況準確劃分成本費用，存在概念劃分不清、核算數據偏差的問題。例如，在直接人工費用劃分方面，錯誤將采購人員、裝卸搬運人員等人員的工資納入費用核算范圍內，最終造成核算數據偏差的后果。而在間接成本分攤方面，隨著建筑工程機械化程度的提高，直接成本與間接成本所占比重發生明顯改變，間接成本重要程度與所占比重持續提升，由于缺乏明確費用分配標準，使得非增值作業數量過多、造成費用浪費。

為保證成本核算工作順利開展，建筑企業應細致劃分施工項目的成本費用，明確直接成本、間接成本兩部分的具體組成。第一，直接成本由人工費、機械使用費、材料費等部分組成。人工費包括施工項目列入預算定額內的施工人員工資、津貼、勞動保護費、工資附加費與獎金等費用。機械使用費包括列入預算定額內各臺機具設備的安裝費、拆卸費、進出場費用等費用。材料費包括列入預算定額內建筑材料、預制構配件與其他輔助材料、周轉材料的攤銷費用和租賃費用。第二，間接成本是在工程建設期間由未從事具體施工活動的單位所產生支付費用，具體包括管理人員工資與獎金、固定資產維護保養費用與折舊費、工程保修費、辦公費、管理用水電費等多種費用[3]。

2.3 掌握成本核算重點

施工項目成本核算是一項綜合性活動，其流程煩瑣、核算項目眾多、工作負擔重，如果過于依賴核算人員的主觀判斷來制定成本核算計劃、選擇工作開展方向，將導致成本核算過程與成果充滿不確定性。簡單來講，成本核算質量受到人為因素影響，常發生核算思路不明晰、缺乏重點的現象。

建筑企業必須通過編制作業指導書、完善制度內容等方式，明確指出施工項目成本核算工作重點，以此來約束、引導后續成本核算工作開展。例如，在材料成本核算環節，將核算范圍涵蓋材料采購、運輸、檢驗等諸多環節，以科目設置、賬務處理作為核算重點，如在采用實際成本核算方法時，設定原材料、在途物資等核算科目，根據支付方式、原材料入庫與付款時間差異情況來選擇恰當的會計處理方法。在機械設備費用核算環節，以核算方法選擇作為重點，根據租用設備、自有設備形式來選擇相應核算方法。例如，租用機械設備時，如果可以有效區分成本計算對象則把設備租賃費用直接計入有關工程成本，在無法區分計算兌現情況下則根據各個對象的機械臺班數來將特定比例總體租賃費用計入到有關成本計算對象。在人工費核算環節，以信息收集作為核算重點，要求核算人員持續收集工程資料信息，從而明確各崗位協議工資標準、標準工作時數、計件單價等具體標準，避免在后續出現錯算等問題[4]。如在計時工資核算步驟，核算人員提前了解各崗位的點工工資標準或是協議工資標準，統計工程人員的實際出勤天數，在計算公式中導入崗位工資、月平均天數和出勤天數，從而確定各名工程人員應發放的計時工資。

2.4 樹立全員參與觀念

施工項目成本核算是一項綜合性活動，涉及諸多方面，需要建筑企業集成利用管理等資源來配合核算工作開展，方可取得理想的成本核算效果。目前來看，在部分建筑工程中，僅有財務部門著手開展成本核算工作，項目部中其他職能部門并未積極參與到成本核算工作當中，而是被動向財務人員提供相關數據，由此面臨成本核算效率低下、時效性差、信息來源單一、部門間溝通協作不到位等問題。

建筑企業需要樹立全員參與的正確意識，通過健全績效機制、落實成本控制責任，引導全體工程人員積極主動地參與到成本核算工作當中。例如，將成本控制責任層層分解到各職能部門負責人與具體工程人員，要求工程人員主動向核算人員反饋實時產生、與造價成本有關的信息數據。例如，在現場施工期間出現強風、暴雨、暴雪等惡劣氣候時，現場人員立即將此類問題反饋給財務部門，判斷此類突發情況對工期時間、各項工程費用造成的具體影響。隨后，定期對工程人員開展績效考核工作，以成本計劃和預算文件執行情況、完成度作為考核內容，對考核結果優異的工程人員進行獎勵，對考核結果不理想的人員進行懲處，以此來調動工程人員主動參與、配合成本核算工作的積極性。同時，建筑企業應建立信息化管理系統，財務部門與其他職能部門通過系統線上共享信息數據與開展工作，幫助核算人員突破時間與空間限制，實時掌握各項成本費用的具體產生情況及使用去向[5]。此外，建筑企業還應做好宣傳工作，以全員參與概念、推行全員參與對成本核算工作造成的積極影響、全員參與目標實現方法等作為宣傳內容。如此，可以在潛移默化中引導全體工程人員樹立配合成本核算工作開展的正確觀念，并引導核算人員樹立積極尋求其他部門與工程人員幫助的思維意識。

3 結束語

綜上所述，為滿足建筑工程造價控制需要，幫助建筑企業順利實現項目投資目標，取得理想的項目收益，推動成本核算水準的穩步提升。建筑企業必須提高對施工項目成本核算工作的重視，嚴格遵循全過程、減少浪費、明確權利責任歸屬、靈活性的基本原則，積極落實優選成本核算方法、明確成本費用劃分、掌握成本核算重點、樹立全員參與觀念等優化策略，為成本核算工作的有序開展奠定堅實基礎。