國有企業內部審計質量控制研究

楊少劼 河海大學商學院財務金融系

引言

內部審計旨在提高組織價值和運行效能的監督評價機制，在內部審計制度體系下，國有企業各項經濟活動和管理活動更為規范科學，國有資產運行效率和保值增值的目標得以實現。當然，內部審計活動自身具有嚴格的程序和規范，內部審計目標的實現需要各項規章制度作為支撐。為進一步保障國有企業內部審計的質量和水準，國家層面陸續出臺了各種政策規范，如財政部的《第2306號內部審計具體準則——內部審計質量控制》、國資委的《關于中央企業內部審計工作質量評估指標體系（試行）》（國資廳發監督〔2021〕37號）等，這些規范為國有企業內部審計質量的提升提供了重要的依據和參照。然而，實踐中，仍舊存在內部審計規范執行不到位、不徹底的問題，審計過程中的違規操作嚴重影響了審計質量，使得內部審計的監督作用得不到充分發揮。為進一步規范國有企業內部審計活動，切實發揮內部審計的作用，有必要結合實際情況對提升國有企業內部審計質量問題進行深入探討和研究，探索出一條符合我國國有企業現實情況的高質量內部審計發展之路。

一、國有企業內部審計質量控制的重要性

國有企業內部審計的重要性不言而喻，作為掌握國有資產的企業，其運行管理情況直接關乎公共財產的得失，通過高質量的內部審計活動，有利于規范國企的組織管理工作，切實保障國家公共財產安全。具體而言，首先，嚴格的質量控制能夠推動審計工作開展的效率和質量。國有企業內部審計活動有著一定的程序規范和實體要求，各項工作開展過程中存在一定的重疊甚至沖突，在質量控制體系下，可能對內部審計工作流程進行優化提升，簡化不必要的審計工作，提高整體工作效率。同時，質量控制以內部審計目標的實現為主線，推動各獨立單元緊緊圍繞整體目標高效實施，進而提高整個審計工作的質量和效率。其次，國有企業內部審計質量控制有利于推動審計制度的革新。在市場經濟日趨復雜的今天，國有企業作為市場主體之一，其經濟活動的復雜性和關聯性越來越強，內部審計的難點盲點也會越來越多。如果內部審計工作的方式方法和思維觀念不及時更新，便難以應對復雜的審計環境。為了進一步提升內部審計質量，必然倒逼內部審計制度的改革創新，在審計理念、審計內容、審計目標、審計手段等各個方面進行更新變革，進而推動審計制度不斷順應審計環境的變化，始終保持自身的時代價值和意義。最后，內部審計質量控制能夠促進國有企業內部審計工作的規范化和科學化。國有企業內部審計活動在質量控制體系的約束下，工作流程、進度節點、人員配備、方式方法將更加規范，以質量提升為導向規范審計活動是質量控制體系搭建的題中應有之義，規范化、標準化、流程化的國有企業內部審計質量控制，進一步推動了國有企業高質量發展的內在要求，也有利于國有企業內部管理的規范性和科學性。

二、國有企業內部審計存在的問題

（一）內審機構的獨立性有待提升

獨立客觀地從事審計工作是審計制度存在的基石和根本，沒有獨立性作為前提條件審計工作必將名存實亡。國有企業內部審計工作的獨立客觀性體現在內審機構的獨立性上，然而從目前的實踐來看，很多國有企業的內審機構缺乏獨立性，而獨立性的缺失必然會造成審計質量的下降，進一步弱化內部審計機構的地位和作用，進而形成惡性循環。有些國有企業在審計機構的管理層面上實行垂直管理和橫向管理的雙重管理模式，即審計部門既要受到上級審計管理委員會的管理，同時也受到同級主管部門的管理。在雙重管理模式下，審計部門職能的發揮和形式在很大程度上受到同級主管部門的影響，審計問題得不到直接而全面的揭示和披露，審計質量大打折扣。另外，從垂直管理關系上分析，上級集團審計部門對于下級子公司審計機構具體情況不掌握，尤其是對于下級子公司審計資源情況不清楚，在安排審計任務時，嚴重脫離了各級子公司審計部門的實際情況，為達到上級下達的目標任務，使得下級審計部門不得不在審計范圍、審計深度、審計質量等方面降低要求。內審機構獨立性的喪失是全方位的，不僅在機構的職能設置和管理模式上，而且在人員方面同樣存在獨立性喪失的問題。一般而言，內審機構的人員隸屬于公司董事會，人員尤其是負責人員由董事會任命，這種隸屬關系使得內審機構的人員在很大程度上受到董事會的影響，其在履行職責過程中或多或少地受到董事會意志的干擾。

（二）質量控制過程存在薄弱環節

質量控制過程存在的薄弱環節體現在很多方面，首先，在審計計劃的編制和安排上，很多國有企業的審計計劃是由集團公司負責統一編制安排，然后由各級子公司根據統一的審計計劃開展審計工作，并將審計結果直接向集團反饋。這種審計計劃的編制安排在一定程度上提高了審計效率，能夠讓集團及時準確地掌握整體審計情況。但同時也存在審計計劃“水土不服”的情況，由于站在集團高度編制審計計劃，缺乏對各級子公司自身風險點的考量，子公司所關注的內部審計風險點審計計劃可能無法精準覆蓋，使得子公司在貫徹執行過程中沒有貼近自己的實際情況，造成審計工作流于形式。其次，在審計工作開展的過程中存在時效性不足的問題。盡管在審計工作開展前制定了審計計劃，但在實際貫徹執行的過程中，由于受到各種客觀因素和主觀因素的影響，或多或少地會給審計計劃的貫徹執行情況造成一定的阻礙，進而影響審計進度的推進。例如，在內部審計工作開展前認為基礎工作已經做扎實，被審計對象及審計環境已經全面掌握，但在實施的過程中或因溝通匯報不及時、信息不對稱等問題，造成時間的延誤，影響審計結果的時效性。最后，在審計問題整改階段，很多國有企業內部審計問題整改不到位，由于大部分內部審計機構與其他業務部門之間是平級關系，審計意見得不到被審計對象的足夠重視，對于審計過程中提出的問題認識不到位，問題整改的動力和壓力不足，使得審計問題整改效果不佳?？偠灾趦炔繉徲嬞|量控制的全過程中，不同的階段和環節都存在一定的不足和問題，需要國有企業進一步強化認識，加強對質量控制的重視程度。

（三）審計信息化建設不到位

信息化建設是當前互聯網時代不可避免的趨勢，各個行業都在借助“互聯網+”和大數據技術進行行業賦能，推動行業向更高層次、更寬領域拓展。國有企業內部審計作為常規工作，在互聯網時代背景下不可避免地要走向信息化之路。然而，從目前的實踐情況來看，很多國有企業的審計信息化建設不到位。有些國有企業對內部審計信息化建設重視程度不夠，缺乏對內部審計信息化系統建設的統籌考慮，盡管零碎地建立一些局部性、階段性的信息化模塊，但整體過于分散，沒有形成系統完備的信息化體系。并且，很多國有企業現有的信息化模塊之間缺乏互聯互通，相互之間的兼容性較差，各自獨立，信息數據共享能力不足，信息化建設的人才隊伍能力有待提升。由于信息化建設的不足，使得國有企業內部審計工作人員不得不靠人工操作的方式去收集、分析、研判相關數據資料和信息，極大地降低了內部審計的整體效率，而且也不利于提高內部審計工作的準確性和可靠性。有些國有企業雖然建立了信息化系統，但系統運行過程中更多的是承擔了內部管理的職能，其監督檢查的作用并未得到充分發揮。還有些內部審計系統與公司的財務系統、業務系統適配性不足，在其他信息系統不斷更新換代的同時，由于自身更新不到位造成適配問題，明顯滯后于公司的整體信息化建設水平。

三、國有企業內部審計質量控制措施

（一）增強內審機構的獨立性

針對上述國有企業內審機構獨立性不足的問題，需要各國有企業增強認識，提高站位，切實從內審機構的職責定位出發，在機構設置、人員配備、績效考核等各個方面充分體現內審機構的獨立性。首先，在內審機構的管理模式上，要適當提高審計機構的管理層級，在集團公司層面設置審計委員會，下設專門的內審機構，在審計委員會的指導下開展集團相關內部審計工作。在各級子公司層面，由上級公司委派內審機構負責人，并由集團進行統一的任命、管理和考核，盡量切斷被審計單位對內審機構的橫向干涉。同時，各國有企業可參照國家審計制度，建立垂直管理模式，由集團公司全面負責全集團的審計工作，并將各級子公司的內審機構作為集團公司審計機構的派出機構，進行全面垂直管理，在人事、經費、制度等方面納入集團審計機構的統一管理當中。通過在人、財、物等方面的提級管理，減少內審機構對被審計單位的依附性，并通過直接向集團內審機構匯報工作的機制安排，降低集團審計部門信息獲取的成本，提高審計工作效率。其次，適當提高內審部門負責人的職務職級。在不違背公司內部規定和相關國家規范的基礎上，適當提高內審部門負責人的職務職級，是破解當前內審機構獨立性缺失的重要舉措。由副總經理、董事或其他相應級別的高級管理人員直接擔任或兼任內審機構負責人，與其他業務部門之間形成一定的職務職級優勢，進而便于各項內審工作的開展，也減少以往同級業務部門對于審計工作的影響。

（二）優化審計質量控制流程

結合上述國有企業內部審計質量控制過程存在的薄弱環節，需要對審計質量控制流程進行全方位優化。首先，在審計計劃編制的過程中，要敢于創新，勇于探索，由于傳統的集團公司編制審計計劃脫離基層實際，上下之間缺乏聯動，造成審計計劃執行過程中存在流于形式的問題。針對該等問題需要創新審計計劃的編制方式，充分吸收和接納被審計單位的意見和建議，甚至可以采取“自下而上”的審計計劃編制方式，先由被審計單位自行編制審計計劃，充分披露自身可能存在的風險點，然后匯總至集團公司，再由集團公司進行統一編制，形成集團審計方案。其次，構建多維度監督體系。要充分發揮公司內部監督機構與審計部門的密切配合，將監事會、審計委員會、紀檢監察等各監督職能部門進行整合，形成對公司運行管理工作監督檢查的合力。通過構建聯席會議制度、信息共享機制等，發揮各自優勢，切實保障公司規范有序運行。最后，完善后續跟蹤審計程序。國有企業應將后續跟蹤審計作為內部審計中的重要環節加以重視，尤其是針對審計過程中發現的問題，制定專門的整改方案和計劃，明確整改責任主體，并督促責任主體針對審計發現的問題編制完整的整改報告。對于偶發性、階段性的問題要采取針對性的糾正措施，而針對持續存在的問題要采取常態化的解決措施，并建立相應的機制，持續、深入地開展問題整改工作。

（三）加快推進審計信息化建設

信息化建設的大潮中，任何行業都應以積極開放的心態主動融入，審計行業更應以信息化推動行業的創新變革。針對上述國有企業內部審計信息化建設不到位的問題，需要國有企業決策層充分認識到信息化建設對內部審計工作的重要性和價值意義，只有通過信息化升級，才能夠進一步保障和提升國有企業內部審計的質量和水平，提高內部審計的工作效率。首先，國有企業應在整體規劃上布好局，從集團公司的戰略高度對內部審計信息化建設進行統籌規劃，切實在這方面布好局、謀好篇，做好頂層設計。其次，要大力構建國有企業內部審計的數據庫，以企業內部網絡建設作為切入點，整合物流、現金流、信息流等流量資源，搭建覆蓋全集團的信息網絡和大數據，為內部審計工作的開展提供強有力的技術支撐。同時，保障企業內部信息數據之間的兼容性，提高內部數據信息的開放共享水平，進而實現數據庫使用效率的提升。最后，探索開發國有企業內部審計輔助系統，在現有的企業內部信息化系統的基礎上，進一步發展基于ERP體系的AIS輔助審計系統，為內部審計人員的異地辦公提供便利，同時減少審核底稿手工操作的頻率，提高內部審計工作效率。借助AIS輔助審計系統，審計人員可以更加便捷快速地獲取不同條線上的信息資料，例如，在出現企業合并報表的情況下，內審人員可以借助AIS輔助審計系統及時準確地獲取下級子公司的財務數據報表，同時可以進行橫向的比對分析，避免了現場調取查閱相關數據資料的麻煩。

結語

面對國際國內復雜的經濟形勢，國有企業在穩定經濟發展，保障國計民生等方面必將持續深入發揮穩定器作用。尤其是在提出國有企業高質量發展目標以來，國有企業的內部經營管理狀況，直接關乎著國家和人民的切實利益。然而，國有企業的高質量發展離不開內部審計質量控制能力的提升，鑒于當前國有企業內部審計存在的問題和不足，相關主體應增強認識，提高站位，從戰略高度審視內部審計的重要性，結合自身的實際情況分析影響內部審計質量控制的各種因素，切實采取有效措施，提升內部審計的質量控制水平。相信在各方主體的共同努力下，我國的國有企業內部審計質量控制存在的問題將會得到妥善解決，國有企業的經營管理將更加規范科學。