財會監督在公司治理中的作用

李茜文

財會監督是監督體系的重要組成部分，只有完善財會監督機制，將財會監督融入公司治理體系，持續發揮財會監督的服務作用，提升會計信息質量，防范企業經營風險，才能促進企業健康有序發展。

一、引言

財會監督一直是公司治理的重要手段，財會監督能規范企業經營行為，提升企業財務管理水平，防范化解風險，保障企業經營活動的順利開展。

二、財會監督的定位

財會監督是依據預算法和會計法等財會法規對財政、財務和會計行為開展各種監督活動的統稱，監督主體主要有人大、財政和行業主管部門等。其中財政監督主要是指以財政部門為主體的財會監督活動，對涉及財政收支、國有權益和其他有關財務管理事項進行監督，并通過監督、檢查、審計、督促和反映其合法性。財務監督主要指運用單一或系統的財務指標對生產經營活動或業務活動進行觀察、判斷、建議和督促，是針對企事業單位財務活動開展的監督，包括日常報銷、采購、招標、資產管理、投資融資和利潤分配等方面，主要手段包括預算管理、運營分析和績效考評等，涵蓋內容包括生產經營、財務制度及財經紀律等方方面面。會計監督主要是對會計行為、會計信息和會計報告等進行監督，確保會計信息質量，保障其真實性和合規性。會計監督和財務監督結合，有助全面把握財會監督的實質，推進財會監督。財會監督就是以財務會計機構為監督主體，及時發現企業內部控制缺陷，助力企業防范和化解財務和業務風險。

三、財會監督的意義

新時代背景下，財會監督納入黨和國家監督體系，站在國家治理層面定位財會監督。在十九屆中央紀委四次全會上，第一次將財會監督與其他監督并列，共同形成黨和國家的監督體系，即以黨內監督為主導，促進人大監督與民主監督、行政監督、司法監督、審計監督、財會監督、統計監督、群眾監督和輿論監督有機融合和相互協調。新時代對財會監督提出新的要求，也賦予其更加重要的意義，財會監督工作也被推向前所未有的新高度，擔負新的使命與任務。在新階段，為加快高質量發展，構建新發展格局，做好帶動和引領作用，更要做好財會監督工作。

會計核算廣泛應用于資源配置中，不管是社會資源、公共資源抑或是市場資源。會計作為一種專業方法，代表一種確定性，而不管是任何一種方式的造假，都需要財會監督，以確保在資源配置活動中信息的真實性、可靠性。財會監督恰恰正是對財經紀律和法規的尊重，從源頭上杜絕不法行為。

專業監督是一切監督的基礎，且應用于其他監督之中。財會監督作為最底層的監督基礎，審計、司法和統計等其他監督，財會監督是審計、司法和統計等監督的基礎。作為底層基礎的會計信息失真，其他監管也會偏離正確方向，導致監管失靈。財會監督關注監管體系的基本環節，既為統計監督奠定數據基礎，也與審計監督實現銜接與互補，為行政監督與司法監督提供依據。

（一）財會監督有利于真實反映財務情況

《關于加強國有企業資產負債約束的指導意見》的出臺，進一步推動防范化解風險，遏制地方隱性債務。強化債務風險責任追究，防范區域系統性風險，推動僵尸企業的出清。加強財會監督，可以更有效治理會計信息失真，讓會計信息真實反映財務狀況。

財會監督體系的建立，適應時代發展的需要，防控企業風險，分析及預測未來發展趨勢，提高企業競爭力。另外，財會報告的編制及會計信息傳遞的及時性對企業經營決策產生了決定性作用，特別是對業務數據敏感以及風險控制要求比較高的行業，如銀行、證券、風投和股票等，都依賴會計報告及財務信息，通過財會信息傳遞巨大的經濟效益。財會信息化也為企業提供準確及時的財會報告提供了技術支持和數據支撐，而財會信息的準確性及時性也為企業經營決策提供了依據。

（二）財會監督有利于打好內控基礎

《會計法》作為會計監督體系重要一環，全方位描述財會監督工作的主要內容，通過法律的形式為內部控制提供依據，保障企業正常運轉，加強企業內部控制管理。《會計準則》、《審計準則》則規范了財會工作的規則，提高會計信息的可靠性，明確了財會監督的監督標準，使得內控工作更有依據，更具有規范性、嚴謹性和實操性，為內控工作打好堅實的基礎。

內部控制是企業生產經營風險管理的重要組成部分，是公司治理工作開展的基礎，也是企業穩定發展的關鍵。企業高質量發展也是對于公司治理更加規范的迫切要求。

完善的內部控制體系也保障財會監督順利開展。企業應根據自身實際情況，指導建立具有發展目標的內部控制體系。財會監督顯示出其積極意義。企業可以建立適合企業實際的財務會計監督體系，提高內部控制質量。財會監督應用于企業的核算、預決算各方面。預算方面，持續優化預算系統，推動企業預算系統向全面預算管理升級，完善預算管理考核體系，加強預算執行與反饋。以財會標準化為核心，考慮用戶使用習慣和實際會計實際需求，制定不同的會計核算方法。在決算監管方面，加強財務決算管理，提高決算的規范性和系統性，防范企業重大財務風險。財會監督體系標準化，有助于內部監督組織架構的優化，使得內部控制體系公開化、透明化，加強不同部門、不同層級之間溝通聯系，加速財會信息交流，優化內部控制效率，及時排查企業日常經營活動產生的風險，并做好應對措施。另外，通過加強財會監督，提升內控人員水平，著力對內部控制人才進行培養。定期對內部控制人員進行業務培訓，提高其素質和水平。規范內控流程管理，建立常態化監督機制，加強內控人員管理，對企業內部控制情況進行報告匯總。

（三）財會監督有利于降低企業經營風險

內部控制離不開財務和會計監督體系下的各種規定。《會計基礎工作規范》從會計、會計監督和內部會計管理制度等方面規范了企業的財務會計工作秩序，為財會工作打下良好的基礎，提高會計工作水平，從機構和崗位設置、人員任用、單位會計核算、內部管理制度和單位會計監督五個方面規范了財會監督工作，全面加強財會監督規范化建設，構建合法、科學、完善和高效的財會工作新秩序，推動財會基礎工作合法規范、扎實穩健和優質高效。用切實的舉措幫助財會人員解決財會基礎問題，減少內部控制風險問題。《企業內部控制基本規范》的頒布，旨在提高企業內部控制和經營管理水平，促進企業高質量和可持續發展，并從內部環境、風險評估、控制活動、內部控制、信息與溝通和內部監督等方面，對企業如何建立內部控制體系進行詳細、規范的審查，通過總結和分析企業內部環境，篩選和判斷企業潛在的風險因素，降低企業風險，提高企業財務監管的規范化水平，維護社會主義市場經濟秩序和社會公共利益，指導企業在面臨內部風險時如何有效控制、預防或降低風險。

四、當前財會監督存在的問題

作為監管體系的基礎，財會監管為其他監管提供了不可或缺的支撐。會計造假和財務舞弊作為廉政風險點，需要時刻警惕，這也是財會監督不力的表現。在時刻充滿不確定性的當今社會，財會監督可以對沖公共風險，提高風險控制能力，對單位生產經營和財會活動進行全方位監管，助力國家治理體系和現代化。目前，我國財務會計監管體系已形成以國家監管為主導，注冊會計師監管為補充，內部監管為基礎的監管體系。三者有各自的分工、側重點和不可替代性，但許多問題仍然突出。

（一）財會監督協同效力不足

加強財會監督，不斷推動我國各項改革舉措落地。財政部門作為全國財政工作主管單位，負責財會監督主體的規劃、制度建設和其他財會監管職能的劃分，實現監督職能的“協同聯動”。目前，財會監督機構之間缺乏協調和發展需求。在地方財會監管方面，與地方人民銀行、稅務和統計等職能部門聯動不夠，尚未形成多部門聯席會議制度。在預算監督方面，存在共享性不夠和協調溝通力度不夠。對外部中介監督力度不夠，監管標準不一致，導致出現監管缺位與空白及監管職能交叉重疊的現象。監督機構間合作力度不夠，與其他行政部門之間監督也未形成統一的監督標尺。財會監督的多元化導致監督主體間各自為政，造成監管效力低下，監管成本增加。

（二）財會監督信息化程度不夠

財會監督信息化基礎水平不足，仍需繼續提高，完善信息化人才庫，借助現代信息手段，規范優化工作流程，提高信息化水平，適應財會監督發展。

財會監督信息化需要投入大量的人力、物力和財力，高投入才能產生高效率。部分企業因縮減開支或缺乏信息化水平意識，對財會監督信息化建設積極性不高，未能積極推進財會監督信息化。另外，財會監督信息化平臺缺乏長遠規劃，平臺間缺乏統一規劃，不能滿足云數據背景下的財會監督體系要求。受財會人員背景、年齡、學歷和業務水平的限制，部分財會人員仍偏向傳統手段進行財會監督，導致信息化監督成效不明顯，使用頻率偏低。

（三）財會監督成果應用不足

財會監督仍存在不少局限性，監督成果運用不廣泛，或綜合運用程度不深，制約財會監督水平的發揮。

財會監督“回頭看”機制不健全，未對整改程度、整改措施和整改時限進行及時跟蹤，或跟蹤檢查力度不夠，沒有對類似或相關問題進行深入剖析，深挖背后深層次原因，未能實現督促整改效果最大化。

對財會監督問題追責機制不健全，存在以書面材料代替整改落實、拖延代替實質整改或敷衍搪塞等問題。財會監督整改落實情況未納入日常監督范圍，也未作為考核單位及主要負責人的依據，導致監督效能未能充分發揮。

另外，財會監督機構在業務協同和信息共享方面實現了整合，并取得了一些卓有成效的進展，但信息采集方面仍存在“信息孤島”等問題，數據采集受法律法規約束，導致財會監督主體之間無法實現數據有效共享，影響財會監督效果。

（四）財會人員素質較低

很多財會人員尚未認識到財會監督的重要性，企業也缺乏財會監督意識，沒有培養專業的財會監督隊伍，甚至很多崗位包括財會人員在內的許多崗位也擔任企業內部審計工作的現象，工作重心也在財會核算方面，對財會監督關心甚少，缺乏財會監督的專業知識，也沒有足夠的專業能力勝任財會監督工作，無法根據實際情況進行財務評價和監督。重要的財會監督崗位沒有專業能力強的人才勝任，也未按照內部控制職責相分離的原則，導致財會監督沒有發揮應有的效能，無法為企業規避財會風險。

五、加強財會監督的建議

財會監督作為內部監督的組成部分，結合新時代財會監督新要求，全面開展財會監督工作。

（一）構建協同監督體系

外部監事以及審計負責人可以通過列席“三重一大”會議，了解公司重大決策事項，實現對董監高的履職監管，從事前把控風險，把握項目運行風險，將風險控制關口前移。

內部審計監督對國有企業的經濟業務進行事中事后審計，界定領導人經濟責任，實現一定程度的財會監督。對收支情況及經濟業務的合規性和合法性進行審計監督，及時發現和反饋問題，保證經濟業務合理有效開展。審計監督、外部第三方中介機構監督以及政府相關部門建立內外部監督協同機制，奠定財會監督基礎，審計部門實施經濟責任審計，從審計角度對財會監督進行質量把控。財政部門和國資監管部門利用審計結果進行監管，提高監督管理水平，防止監管空白。結合第三方中介機構的監督結果，共同形成財會監督體系，使得財會監督更加透明化，通過每年預審和年審環節進行階段性檢查，分析財務工作，揭露潛在的財務風險。財會監督人員可以在與審計對接過程中，學習風險管理思想與技術，并將其理念融于日常工作中。

（二）完善財會監督制度化建設

目前，我國關于財會監督的法律法規不夠明確，特別是可以通過對現有法律中不明確的條款加以修改和完善，明確財會監督的職能以及權限。對違法相關法律法規的行為實行嚴懲，并對違法違規人員嚴肅追責。此外，應根據責任大小劃分財務人員欺詐造成的損失，并明確規定責任賠償比例，確保有法可依。加強規章制度宣傳，建立有效的財會監督體系，認真執行法律法規，加大法律法規懲處力度，明確相關人員職責權限，充分發揮監管作用。

（三）提升信息化水平

積極推進財會監督信息化，實現各部門之間全面信息化，搭建信息共享平臺，實現部門間信息無障礙傳輸，提升財務監管，利于協同監督，提高財會監督效率，更有利于協同作用的發揮。依托大數據等現代信息技術，對財會監督數據進行匯總分析，建立數據庫以及風險預警，提升財會監督效能。

（作者單位：南京旅游集團）